新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)中小學(xué)會(huì)計(jì)核算影響分析

鄺敏君 廣州市越秀區(qū)教育局財(cái)務(wù)結(jié)算中心

引言

中小學(xué)新《政府會(huì)計(jì)制度》突出三方面內(nèi)容，第一，向各中小學(xué)下放財(cái)務(wù)管理權(quán)；第二，依據(jù)新制度要求，在新系統(tǒng)中管理財(cái)務(wù)工作；第三，集中支付資金，完成集中核算。該制度在理論上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新，為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者提升了工作效率，保障了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、客觀性。但是，伴隨著該制度的推行，出現(xiàn)大量阻礙該制度實(shí)施的問題，面對(duì)這些問題要精準(zhǔn)分析，找出解決問題的方案。新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施轉(zhuǎn)變了中小學(xué)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念，中小學(xué)會(huì)計(jì)人員要強(qiáng)化自身專業(yè)能力入手，實(shí)現(xiàn)新舊制度的良好銜接，推動(dòng)新制度的有效落實(shí)。

一、新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于中小學(xué)會(huì)計(jì)核算帶來的積極影響

（一）報(bào)表信息提升了全面性

新制度出臺(tái)之前，中小學(xué)沿用的基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)方式是收付實(shí)現(xiàn)制，各個(gè)中小學(xué)每年年初按照上一年年末科目余額表制定決算報(bào)告，體現(xiàn)預(yù)算單位當(dāng)年收支狀況。新制度出臺(tái)之后，中小學(xué)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)方式，同時(shí)繼續(xù)沿用收付實(shí)現(xiàn)制，呈現(xiàn)出雙功能核算效果，學(xué)校同時(shí)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。如此一來，會(huì)計(jì)報(bào)表的功能性進(jìn)一步加強(qiáng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上完成了預(yù)算管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算效益明顯提升，中小學(xué)在本會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)資金使用情況更加清晰，采取量化的方式衡量資金是否用于教育教學(xué)工作，其合理性得到保障，教育主管部門和政府部門在匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，這些數(shù)據(jù)具有一定的參考意義。

（二）發(fā)揮績(jī)效管理的約束性效果

中小學(xué)屬于一類事業(yè)單位，由財(cái)政全額撥款，實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制時(shí)，學(xué)校周轉(zhuǎn)成本的運(yùn)行環(huán)節(jié)不清晰，學(xué)校、教育主管部門、財(cái)政部門并不了解學(xué)校財(cái)政資金運(yùn)作效率，盡管設(shè)立了績(jī)效管理制度，但是該制度執(zhí)行效果不好。新《政府會(huì)計(jì)制度》在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制，全面核算中小學(xué)的收入、費(fèi)用，各個(gè)中小學(xué)橫向、縱向?qū)Ρ仁杖牒唾M(fèi)用情況，學(xué)校、教育主管部門和財(cái)政部門對(duì)于運(yùn)行成本情況了解得比較透徹，能夠根據(jù)外界變化及時(shí)調(diào)整成本支出，績(jī)效考核確立了明確指標(biāo)，績(jī)效管理達(dá)到了約束性效果，財(cái)政資金運(yùn)用效率提升，有助于學(xué)校的健康發(fā)展。

二、中小學(xué)校實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的具體情況

（一）初期準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成

截止到2019年6月30日，有些學(xué)校已經(jīng)啟動(dòng)了新制度的實(shí)施工作。各地政府積極配合中小學(xué)校實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》理論培訓(xùn)和會(huì)計(jì)專員實(shí)踐活動(dòng)。各地教育局積極響應(yīng)，推進(jìn)新《政府會(huì)計(jì)制度》在中小學(xué)的全面實(shí)施，各中小學(xué)從配備基礎(chǔ)設(shè)施入手，購(gòu)置必備的硬件和軟件設(shè)備用于財(cái)務(wù)工作，并且和第三方軟件公司共同簽署軟件使用合同，在實(shí)施一段時(shí)間的成功試點(diǎn)之后，各地區(qū)搭建與本地區(qū)學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作特點(diǎn)相符的會(huì)計(jì)模塊，便于新舊制度有效銜接。

（二）會(huì)計(jì)人員思想守舊，難以轉(zhuǎn)化

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以來，中小學(xué)校改革原有的財(cái)務(wù)管理制度以適應(yīng)新制度的要求，同時(shí)教育財(cái)務(wù)專員逐漸轉(zhuǎn)變思想，學(xué)習(xí)新制度。新《政府會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)雙功能優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)出雙基礎(chǔ)特點(diǎn)，以雙報(bào)告取代單報(bào)告，確保財(cái)務(wù)管理工作更加全面。然而，現(xiàn)實(shí)中了解到，中小學(xué)校會(huì)計(jì)專員普遍缺乏專業(yè)素質(zhì)，學(xué)習(xí)能力較弱，思維較為僵化，難以接受新制度，財(cái)務(wù)處理轉(zhuǎn)化方面存在一定的難度，需要一段時(shí)間適應(yīng)新制度。

三、導(dǎo)致中小學(xué)校在實(shí)施新制度過程中出現(xiàn)問題的原因

（一）新制度和舊制度銜接運(yùn)用存在困難

1998年，我國(guó)正式要求行政事業(yè)單位將收付實(shí)現(xiàn)制作為基本的會(huì)計(jì)制度，在處理每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要做單分錄，對(duì)于編制報(bào)表方面沒有提出太多復(fù)雜的要求，新《政府會(huì)計(jì)制度》則打破了這種局面，提升了對(duì)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的要求，以“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)表”為宗旨，要求行政事業(yè)單位建立實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本的會(huì)計(jì)制度，編制財(cái)務(wù)報(bào)告主要依據(jù)財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本的會(huì)計(jì)制度，編制決算報(bào)告主要依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)。除此之外，新制度對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、預(yù)算會(huì)計(jì)要素都提出了更多的要求，各要素下面包含的會(huì)計(jì)科目呈現(xiàn)出明顯變化，會(huì)計(jì)科目總量達(dá)到103個(gè)，這一變化引發(fā)記賬方法的變化。因此新制度的要求與原有制度呈現(xiàn)出較大差異，會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)、摸索方法，將原有的會(huì)計(jì)核算模式按照新制度要求進(jìn)行更改。

（二）賬務(wù)處理始終沿用傳統(tǒng)方式，觀念保守

新舊制度的差異包括核算范圍、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置方面、基建會(huì)計(jì)核算方式等。新制度實(shí)施以后，要實(shí)現(xiàn)新舊賬務(wù)的全面銜接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理新舊科目銜接方面，并不存在較大難度，然而預(yù)算會(huì)計(jì)方面很難實(shí)現(xiàn)新舊賬務(wù)的銜接，依靠簡(jiǎn)單的對(duì)應(yīng)計(jì)入難以實(shí)現(xiàn)對(duì)接。

會(huì)計(jì)人員需要盡快適應(yīng)新制度提出的要求，轉(zhuǎn)變思維。然而新制度和舊制度在操作方面呈現(xiàn)出明顯差異，會(huì)計(jì)人員必須不斷積累經(jīng)驗(yàn)，才能熟練掌握操作技能，高質(zhì)量完成工作。

（三）對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》不重視

我國(guó)教育事業(yè)不斷在發(fā)展，中小學(xué)教育也隨之進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。但是從當(dāng)前中小學(xué)財(cái)務(wù)人員來看，相當(dāng)一部分人員還不了解新《政府會(huì)計(jì)制度》，在銜接工作中未能落實(shí)到位。

（四）預(yù)算管理很難實(shí)施

新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容對(duì)于預(yù)算給予充分的重視。舊制度背景下，由教育局負(fù)責(zé)整個(gè)區(qū)中小學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，新制度出臺(tái)之后，教育局改革了原有的方式，要求每個(gè)學(xué)校獨(dú)立完成自己的財(cái)務(wù)預(yù)算工作。面對(duì)這次改革，大多數(shù)中小學(xué)校并不重視財(cái)務(wù)預(yù)算工作，短時(shí)間內(nèi)無法完成財(cái)務(wù)預(yù)算工作。財(cái)務(wù)預(yù)算涉及多方面內(nèi)容，與學(xué)校各部門都存在關(guān)聯(lián)性，會(huì)計(jì)人員需要和各部門領(lǐng)導(dǎo)開展深入溝通，但是，各部門不配合預(yù)算編制工作，導(dǎo)致預(yù)算編制工作很難圓滿完成，預(yù)算結(jié)果不客觀。

四、中小學(xué)校實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)勢(shì)

（一）平行記賬

2019年，伴隨著新制度的正式施行，單一核算模式已經(jīng)被雙會(huì)計(jì)核算模式取代，舊的會(huì)計(jì)制度將收付實(shí)現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算模式，新《政府會(huì)計(jì)制度》在此基礎(chǔ)上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新制度要求一個(gè)賬套內(nèi)、一張記賬憑證中分別登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，左右分隔開，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄頁后面附上原始單據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄以及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制時(shí)間不同，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引發(fā)先進(jìn)流動(dòng)時(shí)，將同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄以及預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，否則，僅需完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的編制工作。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法的引入

最近幾年，為了實(shí)現(xiàn)義務(wù)教育在縣域內(nèi)均衡發(fā)展，各中小學(xué)購(gòu)置大量固定資產(chǎn)。舊制度下，很多中小學(xué)財(cái)務(wù)管理面對(duì)固定資產(chǎn)不采取計(jì)提折舊的方式，賬面上現(xiàn)實(shí)龐大的規(guī)定資產(chǎn)數(shù)字，每年都在原有基礎(chǔ)上增加，因此凈資產(chǎn)的賬面金額同樣每年增加，形成龐大數(shù)額。但是，現(xiàn)實(shí)中了解到，中小學(xué)的固定資產(chǎn)很多呈現(xiàn)出減值現(xiàn)象，例如辦公桌椅、學(xué)生桌椅、辦公電腦，這些物品伴隨著使用逐步消耗，價(jià)值降低，但是賬面上并未體現(xiàn)出固定資產(chǎn)價(jià)格的減少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況不符。

為了進(jìn)一步確定中小學(xué)校固定資產(chǎn)的真正價(jià)值，新制度要求各中小學(xué)采取固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式，一次性補(bǔ)提折舊固定資產(chǎn)，新增的固定資產(chǎn)在次月計(jì)提折舊，成為當(dāng)月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊措施能夠清晰顯示固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確價(jià)值，并將其體現(xiàn)在每月以及每年的周轉(zhuǎn)成本中，中小學(xué)校可以及時(shí)調(diào)整決策，合理使用財(cái)政資金。

2019年，各學(xué)校固定資產(chǎn)管理人員為了達(dá)到新制度的要求，積極探尋準(zhǔn)確提供固定資產(chǎn)計(jì)提折舊數(shù)據(jù)的方式。新制度提出的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊要求，中小學(xué)在會(huì)計(jì)科目中增加固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目，用于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，對(duì)磨損的固定資產(chǎn)價(jià)值的核算提供便利。

（三）對(duì)待應(yīng)收賬款采取備抵法的處理方式

很多中小學(xué)建校時(shí)間較長(zhǎng)，各種歷史遺留問題導(dǎo)致往來賬款清理困難、金額較大、賬齡較長(zhǎng)等問題。有些應(yīng)收賬款是學(xué)校建校時(shí)候產(chǎn)生的，應(yīng)收賬款的收款方無從查找，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)以及學(xué)校財(cái)務(wù)人員更換頻繁，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的情況愈加復(fù)雜，給清賬工作帶來較大難度。教育主管部門以及地方財(cái)政部門多次下達(dá)文件，對(duì)于各中小學(xué)提出加大核查清理往來賬款的要求，然而文件很難落實(shí)。與此同時(shí)，各中小學(xué)在舊制度下沒有對(duì)應(yīng)收賬款采取計(jì)提壞賬損失操作，導(dǎo)致賬面數(shù)據(jù)并不真實(shí)。本文認(rèn)為中小學(xué)?？梢约訌?qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通，畢竟他們出具的建議更為專業(yè)、有效。

新制度提出，各中小學(xué)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，作為其備抵科目。各中小學(xué)在每年年末時(shí)都應(yīng)全面分析應(yīng)收賬款情況，確定應(yīng)收賬款收回后應(yīng)采取的措施，確定上繳地方財(cái)政或者其他措施。收回應(yīng)收賬款之后，各中小學(xué)發(fā)現(xiàn)應(yīng)上繳地方財(cái)政的應(yīng)收賬款一旦出現(xiàn)壞賬損失，將直接核銷；無須上繳的應(yīng)收款是會(huì)出現(xiàn)壞賬損失，采取計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的操作，讓會(huì)計(jì)報(bào)表信息內(nèi)容進(jìn)一步完善，體現(xiàn)真實(shí)、客觀的信息內(nèi)容。

五、中小學(xué)校實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》的合理措施

（一）大力宣傳新制度，快速實(shí)施新制度

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度沿用多年，新制度的出現(xiàn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的不適應(yīng)。任何一項(xiàng)政策的落實(shí)，都需要各部門、各級(jí)別人員共同配合，徹底改變陳舊的思想觀念，勇于接受新事物、新知識(shí)、新理念，政府部門要做好宣傳工作，營(yíng)造推進(jìn)新制度落實(shí)的良好氛圍。會(huì)計(jì)人員要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上逐漸轉(zhuǎn)變觀念，在賬務(wù)處理中良好踐行新制度。各地區(qū)的教育主管部門需要針對(duì)于新制度的落實(shí)建立交流平臺(tái)，為制度推行過程中各中小學(xué)面臨的共性問題、個(gè)性問題出謀劃策，共同商討應(yīng)對(duì)措施，會(huì)計(jì)專員、固定資產(chǎn)管理員等財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)互相學(xué)習(xí)，探索問題的解決方式。

（二）針對(duì)難點(diǎn)問題，開展專項(xiàng)訓(xùn)練

面對(duì)新制度的全面實(shí)施，政府部門要設(shè)立專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于保障新制度得以順利實(shí)施，稅務(wù)部門和財(cái)政部門要勤于溝通，對(duì)于中小學(xué)財(cái)務(wù)人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，轉(zhuǎn)變他們的思想觀念，使他們正確認(rèn)識(shí)到新制度的科學(xué)性，幫助他們理解新舊制度的區(qū)別，為他們答疑解惑；中小學(xué)財(cái)務(wù)人員有必要接受實(shí)操訓(xùn)練，提高專業(yè)水平，拓展知識(shí)范圍，以較高的專業(yè)能力踐行新制度。培訓(xùn)過程中，培訓(xùn)專員要重點(diǎn)指導(dǎo)處理賬務(wù)時(shí)經(jīng)常遇到的難點(diǎn)問題，對(duì)會(huì)計(jì)人員采用淺顯易懂的語言講解新制度的特點(diǎn)，講解理論內(nèi)容結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)案例，加深會(huì)計(jì)人員的印象。與此同時(shí)，加強(qiáng)宣傳工作，讓各中小學(xué)進(jìn)一步重視新《政府會(huì)計(jì)制度》。

（三）建設(shè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

伴隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)的出現(xiàn)，各行各業(yè)受其影響都發(fā)生了巨大的變化，財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理工作同樣如此。例如，2021年，廣東財(cái)政扎實(shí)推進(jìn)“數(shù)字財(cái)政”建設(shè)，率先實(shí)現(xiàn)“數(shù)字財(cái)政”系統(tǒng)全省全面上線，教育系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門要積極和軟件公司開展交流，促進(jìn)雙方友好合作，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的升級(jí)，將先進(jìn)技術(shù)融入財(cái)務(wù)管理工作中，建立符合新《政府會(huì)計(jì)制度》要求的、適合中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》打下堅(jiān)實(shí)的硬件基礎(chǔ)和軟件基礎(chǔ)。此外，為了保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果更加真實(shí)、及時(shí)，要做好會(huì)計(jì)核算內(nèi)容相關(guān)模塊內(nèi)容的安排和設(shè)計(jì)，降低財(cái)務(wù)人員的工作壓力，便于中小學(xué)全面實(shí)施新制度，提升會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。此外，從收到原始憑證到原始憑證變成會(huì)計(jì)信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要經(jīng)過“審核—編制分錄—錄入”的過程，在使用電子原始憑證的情況下，需要改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范電子原始憑證的內(nèi)容，使其標(biāo)準(zhǔn)化，這樣可以利用計(jì)算機(jī)高效、迅速地完成這些過程，實(shí)現(xiàn)原始憑證電子化，影像化。

（四）學(xué)校適當(dāng)引進(jìn)第三方專業(yè)服務(wù)，保證銜接工作高質(zhì)量達(dá)標(biāo)

中小學(xué)?？梢晕械谌綄I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)賬務(wù)清理、科目設(shè)置、科目轉(zhuǎn)換等工作，在順利完成新舊會(huì)計(jì)制度銜接的基礎(chǔ)上，開立新賬，保證銜接工作能夠高質(zhì)量完成。

結(jié)語

面對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，實(shí)施新制度能夠?yàn)橹行W(xué)提供更加準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息。新舊制度銜接過程中，各中小學(xué)會(huì)計(jì)人員面對(duì)多項(xiàng)業(yè)務(wù)問題，只有不斷改進(jìn)操作方式，才能實(shí)現(xiàn)良好的落實(shí)新制度。新制度的執(zhí)行對(duì)于中小學(xué)來說十分陌生，各部門要協(xié)同配合，為財(cái)務(wù)部門提供便利。教育主管部門以及地方政府部門應(yīng)為中小學(xué)財(cái)務(wù)部門開展專業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的辦事能力和專業(yè)水平，促進(jìn)新制度的有效落實(shí)，確保系統(tǒng)完善性，讓中小學(xué)財(cái)政跟進(jìn)全省財(cái)政要求。