基于新形勢(shì)下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范研究

劉闖 中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司濮陽分行

引言

目前，我國(guó)社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等均發(fā)生了較大變化，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)成本逐年提升，且競(jìng)爭(zhēng)壓力增加，尤其是在國(guó)家政策扶持下，各商業(yè)銀行均在一定程度上迎來新時(shí)代，在同等條件下，銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)較為均衡，核心競(jìng)爭(zhēng)力成為關(guān)鍵。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作為關(guān)系商業(yè)銀行合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資金有效運(yùn)轉(zhuǎn)、合理利用的重要管理項(xiàng)目，如何進(jìn)一步提高工作質(zhì)量和有效性，成為商業(yè)銀行今后發(fā)展所必須考慮的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，聯(lián)系實(shí)際分析新形勢(shì)下強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)控制的有效方法，對(duì)于商業(yè)銀行高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展而言具有重要作用。

一、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

目前，大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)和人工智能等現(xiàn)代先進(jìn)科技逐漸運(yùn)用到會(huì)計(jì)行業(yè)中，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算迎來了發(fā)展的新階段，電子化和智能化會(huì)計(jì)核算方式取代了傳統(tǒng)的人工核算方式，在提升工作效率的同時(shí)也提升了客戶的服務(wù)滿意度，但與此同時(shí)，商業(yè)銀行對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上仍有待加強(qiáng)，內(nèi)部控制不僅體現(xiàn)在銀行管理、客戶服務(wù)、業(yè)務(wù)辦理等方面，還應(yīng)包括整個(gè)商業(yè)銀行的內(nèi)部文化和商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的價(jià)值觀等方面，不僅要做好商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益和管理方面的內(nèi)部控制，還應(yīng)培養(yǎng)商業(yè)銀行文化和社會(huì)責(zé)任感，隨著信息網(wǎng)絡(luò)日益發(fā)展，各種理財(cái)方式應(yīng)運(yùn)而生，商業(yè)銀行內(nèi)部控制滯后的現(xiàn)象越發(fā)明顯。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

（一）內(nèi)部控制體系不完善

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素有很多，風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、發(fā)生原因和發(fā)生規(guī)律也各不相同。但是我們通過不斷的數(shù)據(jù)收集、總結(jié)和調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部人員誘發(fā)原因和外部不可控原因兩個(gè)方面。作為商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)核心，外部機(jī)構(gòu)和人員貪圖商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利益，通過對(duì)銀行內(nèi)部人員實(shí)施各種引誘手段，導(dǎo)致內(nèi)部人員做出損害銀行利益的行為，從而造成會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和企業(yè)利益的損失。

（二）外部環(huán)境的原因

隨著我們國(guó)家社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，同時(shí)世界經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行面臨的金融環(huán)境也在不斷地發(fā)展和變化。各行業(yè)市場(chǎng)化率的不斷提高，商業(yè)銀行的利率也進(jìn)入市場(chǎng)化快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，這些都給商業(yè)銀行的發(fā)展尤其中小商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了巨大契機(jī)，但是隨之而來也暴露出很多的弊端，例如，中小商業(yè)銀行為搶占市場(chǎng)，逐漸將銀行超市化，這種現(xiàn)象在農(nóng)（城）商行更加明顯，比如存一萬元送大米等攬存活動(dòng)，導(dǎo)致偌大的銀行仿佛一個(gè)巨大的超市，這些行為不僅逐漸偏離銀行的主業(yè)，而且在一定程度上也沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，最終導(dǎo)致成本的嚴(yán)重失控而出現(xiàn)虧損等。這些不正當(dāng)、不公平的競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)制缺失等現(xiàn)象的出現(xiàn)，降低了商業(yè)銀行對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力和會(huì)計(jì)監(jiān)管能力，最后導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不合理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部人員引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

首先，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)，有可能由于對(duì)銀行某些制度理解有偏差，或者在整理數(shù)據(jù)計(jì)算結(jié)果時(shí)出現(xiàn)差錯(cuò)，給商業(yè)銀行帶來風(fēng)險(xiǎn)。其次，商業(yè)銀行某些崗位的會(huì)計(jì)人員每日手中的現(xiàn)金流量很大，如果沒有良好的職業(yè)素養(yǎng)，不遵守職業(yè)規(guī)范，經(jīng)不住誘惑，也會(huì)給銀行帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。再次，商業(yè)銀行在招聘人員時(shí)過于看重人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)，缺少對(duì)所招聘人員人品、工作態(tài)度、素質(zhì)等的考察，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）商業(yè)欺詐引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

票據(jù)業(yè)務(wù)是銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)，從客戶開戶階段商業(yè)銀行就開始面臨不同類型的商業(yè)欺詐行為，票據(jù)的流通和結(jié)算過程又是最可能發(fā)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的階段。隨著各類高科技產(chǎn)品的運(yùn)用，不法人員的商業(yè)欺詐手段越來越復(fù)雜，辨識(shí)欺詐行為的難度也越來越大，對(duì)有計(jì)劃、有目的的商業(yè)欺詐行為防范失誤，則會(huì)對(duì)商業(yè)銀行造成重大損失。例如，甲商業(yè)銀行接到不法人員偽裝成異地具備金融從業(yè)資質(zhì)的乙公司的開戶申請(qǐng)，甲商業(yè)銀行各部門均進(jìn)行盡職調(diào)查工作，并根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和銀行的工作流程赴乙公司住所地進(jìn)行盡職調(diào)查。由于不法人員偽裝手段十分高明加之盡調(diào)人員存在疏忽大意，致使最終開戶成功。后來不法人員通過制作虛假票據(jù)并流入市場(chǎng)，給甲商業(yè)銀行造成巨大的損失，教訓(xùn)深刻。

（五）從業(yè)人員素質(zhì)和職業(yè)道德帶來的風(fēng)險(xiǎn)

新形勢(shì)下，商業(yè)銀行所占有的市場(chǎng)份額不斷增大，從業(yè)人員的數(shù)量也隨之不斷增加。在此背景下，商業(yè)銀行金融會(huì)計(jì)相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德、職業(yè)素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等良莠不齊，部分員工工作消極、缺失責(zé)任心、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡漠、不能及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)以提高工作水平，因人為因素的工作失誤而引發(fā)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、審查失職等不同程度的風(fēng)險(xiǎn)，更有人受到各種外界因素的影響而喪失職業(yè)道德，因謀取私利致使商業(yè)銀行產(chǎn)生巨大金融風(fēng)險(xiǎn)，在給商業(yè)銀行造成巨大損失并嚴(yán)重?fù)p害銀行信譽(yù)的同時(shí)，自己也走上違法犯罪的道路，教訓(xùn)慘痛。

（六）部門工作銜接帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患

商業(yè)銀行內(nèi)部存在總行、分行、支行及營(yíng)業(yè)部之間的工作、數(shù)據(jù)銜接，同時(shí)又存在多個(gè)部門之間的工作分工與配合，各級(jí)分支行之間、各部門之間，因面臨不同的績(jī)效要求以及面對(duì)其他銀行的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)而各有時(shí)間和任務(wù)的壓力，部門或員工因追求績(jī)效而忽視風(fēng)險(xiǎn)的非惡意因素引發(fā)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生，因部門與部門之間、員工與員工之間工作矛盾而引起的不正常因素也可能誘發(fā)不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）深化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)體制改革

目前，在新形勢(shì)下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的發(fā)展越來越快，但是相關(guān)會(huì)計(jì)制度的制定和完善與之不太匹配。在新形勢(shì)下，年輕化員工缺少嚴(yán)格的制度約束，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率也就隨之提高。深化其體制改革讓相關(guān)會(huì)計(jì)人員按流程操作，規(guī)范化處理各種各樣的業(yè)務(wù)，一方面有效地規(guī)范會(huì)計(jì)行為，約束會(huì)計(jì)操作流程，另一方面也為與會(huì)計(jì)相關(guān)的監(jiān)督提供參考依據(jù)，可以有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是針對(duì)會(huì)計(jì)憑證風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。也可以制定定期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告制度，定期對(duì)自身可能存在風(fēng)險(xiǎn)的地方進(jìn)行自我糾察，及時(shí)調(diào)整相關(guān)政策與行動(dòng)。同時(shí)進(jìn)行體制改革也要切合實(shí)際，根據(jù)銀行自身情況以及未來的發(fā)展，合理制定相關(guān)的規(guī)章制度。不能過于偏激，不符合正常操作流程，壓迫員工，反而會(huì)適得其反，讓員工產(chǎn)生逆反心理，引起大量離職跳槽。

（二）成立會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組

在新形勢(shì)下，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，還應(yīng)該成立專門的小組進(jìn)行專門統(tǒng)籌管控。選拔一批具有較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的員工，結(jié)合相關(guān)專家，專門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管控。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告進(jìn)行探討研究，與公司管理層治理層、內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等定期進(jìn)行交流決策。由此一來，風(fēng)險(xiǎn)管理由統(tǒng)一的指揮機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，不再像一盤散沙一樣，齊心協(xié)力、專事專辦，以便于風(fēng)險(xiǎn)更好的防控。同時(shí)應(yīng)當(dāng)牢固樹立理性、審慎、穩(wěn)健的發(fā)展理念，守牢會(huì)計(jì)底線，堅(jiān)持問題導(dǎo)向和底線思維，堵漏洞，嚴(yán)問責(zé)，強(qiáng)警示，為銀行業(yè)務(wù)健康、可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展深耕細(xì)作、不懈耕耘。

（三）提高會(huì)計(jì)崗位員工的素質(zhì)

在新形勢(shì)下，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)崗位員工的素質(zhì)與會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)。許多銀行出現(xiàn)問題的原因往往是由于人員舞弊或者操作不當(dāng)。員工的能力往往就決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量與效果。一方面，提高員工對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，讓他們意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)性，不僅是對(duì)個(gè)人，更是對(duì)整個(gè)商業(yè)銀行，甚至?xí)敖鹑跇I(yè)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)。另一方面，要注重對(duì)員工的考核，完善考核與激勵(lì)政策。對(duì)于一些高層會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行輪崗或者強(qiáng)制休假等行為，確保其獨(dú)立性，審查其行為是否有不當(dāng)之處，檢查其是否存在濫用職權(quán)的行為；對(duì)于普通員工，要定期和不定期地對(duì)其業(yè)務(wù)水平進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰，減少由于操作不當(dāng)而導(dǎo)致的賬表錯(cuò)誤以減少不必要的損失。對(duì)于新入職員工要加強(qiáng)培訓(xùn)，讓他們盡快了解到操作的相關(guān)規(guī)范和流程，還要加強(qiáng)關(guān)于電算化的培訓(xùn)，盡量確保他們可以熟練地使用電算化系統(tǒng)，提高員工素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員作為直接影響銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的核心，其專業(yè)素質(zhì)直接決定銀行的發(fā)展，銀行應(yīng)該制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的方法，注重在崗人員素質(zhì)的不斷提升，只有通過實(shí)際工作中的不斷進(jìn)步和發(fā)展、人員崗位水平的不斷提高，才能降低會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不足帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督體系

在新形勢(shì)下，內(nèi)部控制與監(jiān)督對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展尤為重要。要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行審核，同時(shí)要保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性和專業(yè)性。另外，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)主要是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度不夠，沒有對(duì)各個(gè)方面可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估應(yīng)對(duì)，只局限于一小部分，嚴(yán)重阻礙風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推廣。應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，完善內(nèi)部控制體系。同時(shí)也要完善監(jiān)督體系，做好及時(shí)有效的事前、事中、事后監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合理性。監(jiān)督體系越完善，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范就越有效。如果不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督，那制度設(shè)計(jì)的再優(yōu)秀也沒有用。

（五）建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系

在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中是重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范有著重要作用。當(dāng)前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)在披露方面存在不少不足之處，存在著核算分散、標(biāo)準(zhǔn)不一致、沒有形成體系、披露不全面等問題。要統(tǒng)一核算方式，一方面便于操作，另一方面便于審核。制定統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，減少由于標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的出現(xiàn)。同時(shí)也要做到權(quán)責(zé)分明、不相容職務(wù)相分離。同時(shí)對(duì)于報(bào)表的披露也要加以完善，及時(shí)向管理層披露報(bào)告可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以便及時(shí)應(yīng)對(duì)。也要及時(shí)披露財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。本質(zhì)上商業(yè)銀行還是以盈利為目的的企業(yè)，及時(shí)披露相關(guān)信息有助于及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，以便商業(yè)銀行更好的發(fā)展。

（六）加強(qiáng)對(duì)客戶的信息審查

商業(yè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是存貸款服務(wù)，在這一方面的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很大。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)客戶的審查。貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行主要收入來源之一，同時(shí)貸款人的信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響也很大，因此要加強(qiáng)對(duì)借款人的信息審查，尤其是對(duì)其收入穩(wěn)定性和償債能力的審查，也要仔細(xì)查詢其歷史還貸情況，避免出現(xiàn)因貸款人破產(chǎn)而導(dǎo)致大額壞賬的情況出現(xiàn)，保護(hù)商業(yè)銀行資產(chǎn)安全。同時(shí)對(duì)于其他業(yè)務(wù)的相關(guān)信息審核也要重視，避免因小失大。

（七）強(qiáng)化制度的建設(shè)和落實(shí)

在新形勢(shì)下，根據(jù)我國(guó)商業(yè)銀行發(fā)展的規(guī)律來看，政府相關(guān)職能部門應(yīng)該組織各銀行金融機(jī)構(gòu)，集中對(duì)金融法律、法規(guī)進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并對(duì)照其內(nèi)部規(guī)章制度，對(duì)存在的問題進(jìn)行修改和完善，結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求和政府政策改變等情況，做出相應(yīng)的調(diào)整。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作也應(yīng)該建立完善、靈活的監(jiān)督體制，從而保證會(huì)計(jì)部門工作的嚴(yán)格性。

（八）加強(qiáng)財(cái)會(huì)分析在銀行會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

通過對(duì)現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的把控，并結(jié)合損益表和往年業(yè)績(jī)表進(jìn)行綜合分析，商業(yè)銀行可以對(duì)比相關(guān)數(shù)據(jù)和行業(yè)的發(fā)展規(guī)律等信息，對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行部門運(yùn)行過程可能會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，從而降低會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，以有效提高商業(yè)銀行的監(jiān)督能力和綜合發(fā)展能力。

結(jié)語

綜上所述，新形勢(shì)下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于商業(yè)銀行的各方面發(fā)展具有十分重要的作用意義，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的本質(zhì)是服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展，核算和監(jiān)督是手段、不是目的，圍繞這一根本出發(fā)點(diǎn)，需要以精細(xì)化管理為重心，從制度、流程、工具等優(yōu)化著手，多管齊下，提質(zhì)增效，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和支持銀行業(yè)發(fā)展的倍增效應(yīng)和乘數(shù)效應(yīng)。所以需要對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作中所存在的問題進(jìn)行不斷完善和應(yīng)對(duì)，并順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，從而促進(jìn)銀行會(huì)計(jì)工作能夠逐漸提升和進(jìn)步，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的效益提升，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快地發(fā)展。