稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用探析

黃天艾 于嘉琪 北京工商大學(xué)嘉華學(xué)院

引言

社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程當(dāng)中，人們對稅收籌劃存在錯誤認(rèn)識，部分人認(rèn)為，稅收籌劃屬于違反法律法規(guī)，因為會對國家的稅收帶來損失。但實際上，納稅是企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)，但企業(yè)的涉稅項目較多，如若不制定科學(xué)合理的稅收籌劃，會加劇自己的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)在于提高經(jīng)營效益，所以在遵守國家制定的稅收法律的基本條件下，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，從而降低納稅水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。在此背景下，本文研究企業(yè)會計核算中稅收籌劃的具體應(yīng)用，進(jìn)一步揭示了當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃過程中存在的問題，并提出企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化建議。

一、會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）判斷會計業(yè)務(wù)確認(rèn)時間

企業(yè)不斷發(fā)展時要運用稅收籌劃來實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，針對稅收籌劃做出精準(zhǔn)的評估，運用合理的方式采取稅收籌劃。企業(yè)經(jīng)營的過程當(dāng)中生產(chǎn)的產(chǎn)品存在差異，所以進(jìn)行結(jié)算時結(jié)算的主體也存在不同。稅收法律法規(guī)制定之后多次作出更改，企業(yè)收到貨款的過程當(dāng)中需要實現(xiàn)托收工作，提單交付的時間根據(jù)買方來確定。比如客戶銷售確認(rèn)時間位于交付時間的過程當(dāng)中，需要依照合同制定的時間來確認(rèn)。所以企業(yè)進(jìn)行會計核算時應(yīng)該采用稅收籌劃方案的要求，依照銷售產(chǎn)品的差異，來確定時間，從而促使稅收籌劃工作順利進(jìn)行。

（二）合理選擇存貨計價方式

企業(yè)如果想要提高稅收籌劃的效率，就要意識到稅收籌劃是長期開展的工作，要進(jìn)一步落實到會計核算工作當(dāng)中。企業(yè)選擇存貨計價方式時應(yīng)該保障選擇的形式合理，依照存貨會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定、存貨的水平，對存貨成本作出明確，運用合理的計價形式并運用定價的方法為先進(jìn)先出方法、移動加權(quán)平均法、加權(quán)平均法。

只有保障收入才能保障存貨交付。依照存貨流動順序分析，如若存貨價值根據(jù)初始庫存量進(jìn)行計算，運用了加權(quán)平均法來評估企業(yè)收入庫存加權(quán)平均單位的成本，從而了解企業(yè)當(dāng)期存貨實際情況，交付存貨價值需要在當(dāng)月月底明確。如果價格發(fā)生波動，存貨計價平均單位成本需要進(jìn)一步降低，導(dǎo)致企業(yè)過于高看存貨的價值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)扭曲、準(zhǔn)確性有所減少。運用移動加權(quán)平均法進(jìn)行計算，隨后依照不同文檔的平均單價以及預(yù)付款文件數(shù)量作為分析保障，要在收貨的過程當(dāng)中對平均單價做出精準(zhǔn)的分析，并告知有關(guān)工作人員，例如存貨管理人員，工作量逐漸提高。倉庫交貨成本提高可以把企業(yè)銷售成本進(jìn)行扣除，企業(yè)稅收收入運用的方法應(yīng)該為加權(quán)平均法，進(jìn)一步減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)依照法律法規(guī)的條件下采取避稅，隨后運用移動平均法遵循先進(jìn)先出的條件作出相應(yīng)工作。如若價格持續(xù)減少，那么結(jié)論會與之相反，企業(yè)要選擇其他類型的方法以便稅收減免。要依照先進(jìn)先出的原則，如果價格發(fā)生了變化，要運用移動加權(quán)平均法以及加權(quán)平均法，從而起到減少企業(yè)成本的目標(biāo)，進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)運行的過程當(dāng)中，不同階段內(nèi)的利潤狀況存在差異?；谠试S免稅額的范圍之下，能夠運用的協(xié)議和資本有所減少，依照以上講述的計算形式作出研究可以得知，企業(yè)合理選擇自己的存貨計價方法，可以實現(xiàn)節(jié)稅納稅的目標(biāo)。企業(yè)要全面分析自己需要繳納的稅金，完成現(xiàn)金納稅的過程當(dāng)中，企業(yè)賬面收入會存在企業(yè)超額納稅的狀況。這也是因為并沒有采用現(xiàn)金導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)問題，從而影響企業(yè)的名聲，進(jìn)而影響企業(yè)的日常財務(wù)活動。存貨計價的形式，納稅籌劃水平有所提升，從而解決企業(yè)的財務(wù)困境問題。

（三）明確會計費用與折舊計提

企業(yè)會計要合理采用稅務(wù)籌劃的方法，可以體現(xiàn)為企業(yè)成本分配這一環(huán)節(jié)，進(jìn)一步降低企業(yè)虧損方面的問題，而實現(xiàn)資金配置目標(biāo)，減少企業(yè)繳納的所得稅。企業(yè)報銷存貨損失的形式，并運用攤銷運行成本，核銷壞賬成本，從而實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。企業(yè)賬戶折舊的過程當(dāng)中，合理制定稅收籌劃政策可以起到節(jié)稅的作用，從而緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力，為企業(yè)節(jié)省更多的資金。企業(yè)應(yīng)該全面分析不同的折舊形式會為企業(yè)帶來的節(jié)稅效應(yīng)。通常來說，資產(chǎn)折舊可以劃分為以下幾種方式：加速折舊方式、直線折舊方式。前者運用了年度折舊方法，依照相應(yīng)的內(nèi)容保障企業(yè)可以延遲納稅，側(cè)面為企業(yè)帶來一定的好處。如若相反，那么企業(yè)應(yīng)該依照直線折舊的形式采取稅收籌劃。除了這些方法，可以運用數(shù)字方法，依照企業(yè)實際折舊，累計稅率過高的基本條件下運用的形式。

（四）規(guī)劃營運收入與費用分配

企業(yè)費用有關(guān)的稅收籌劃工作需要從企業(yè)收入當(dāng)中扣除相應(yīng)的費用，在企業(yè)現(xiàn)金流當(dāng)中屬于重要的內(nèi)容，這也是稅收核銷的關(guān)鍵保障。也應(yīng)該提前做好相關(guān)確認(rèn)工作，對成本做出全面的預(yù)估，從而減少企業(yè)的成本費用。用這種方式可以起到良好的節(jié)稅作用，讓企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步延長費用攤銷期這種攤銷方法，能夠充分的運用稅收優(yōu)惠在企業(yè)發(fā)展的最初階段減少自己的稅收，從而運用攤銷的形式提高企業(yè)收入所占的比例，幫助企業(yè)節(jié)稅。針對企業(yè)的成本做出明確的分析，進(jìn)而提高企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的力度，企業(yè)要學(xué)會如何運用不同方式來實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)，進(jìn)而提高自己的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）稅收籌劃意識不強(qiáng)

部分企業(yè)并不懂得什么是稅收籌劃工作，認(rèn)為稅收籌劃是偷稅漏稅，具體并不能從正確的角度來看待稅收籌劃工作。許多企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知不足，認(rèn)為普通的會計人員可以擔(dān)任稅收籌劃工作崗位，這種思想加劇了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因為企業(yè)的財務(wù)人員并不具備稅收籌劃相關(guān)知識，不懂得與之相關(guān)的政策法規(guī)，對稅收政策的理解遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。進(jìn)行稅收籌劃時不懂得如何選擇相應(yīng)的方法，更不了解如何擴(kuò)大企業(yè)享受的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該意識到，稅收籌劃工作屬于系統(tǒng)性的工程，需要各個部門一同參與，才能促使稅收籌劃工作可以順利實施，如果觀念產(chǎn)生偏差會影響稅收籌劃的效率。

（二）專業(yè)稅收籌劃人才稀缺

系統(tǒng)性的稅收籌劃工作不僅需要收集充足的信息，還要針對問題作出全面分析，制定發(fā)展戰(zhàn)略、實施方案，針對實施作出全面評估。企業(yè)進(jìn)行信息收集工作的過程當(dāng)中，要注重收集內(nèi)部信息和外部信息，從而保障企業(yè)能精準(zhǔn)的了解稅收環(huán)境，從而了解企業(yè)生產(chǎn)運營的各個流程。企業(yè)需要投入大量的精力用于稅收籌劃工作，吸收優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃人才，企業(yè)要認(rèn)識到稅收籌劃工作崗位需要有專業(yè)的人員擔(dān)任。但實際上許多企業(yè)財務(wù)管理存在較多的問題：第一，財務(wù)管理的工作人員流動性較大，企業(yè)并沒有運用合理的方式選擇正確的人才擔(dān)任財務(wù)管理工作，導(dǎo)致財務(wù)管理人員的晉升空間極為有限，進(jìn)而選擇離開自己的工作崗位。這種狀況會影響企業(yè)的財務(wù)管理工作，更會影響企業(yè)的財務(wù)管理成本費用。第二，許多企業(yè)并沒有針對財務(wù)管理人員做出定期培養(yǎng)，同時財務(wù)管理人員并不具備良好的工作積極性，沒有及時研究稅收籌劃有關(guān)工作。

（三）稅收環(huán)境復(fù)雜多變

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會面臨阻礙，涵蓋內(nèi)部原因、外部原因。因為當(dāng)下時代背景，各個企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境極為復(fù)雜，國家制定了多種政策管控稅收工作，因此稅收政策波動較大。對于企業(yè)來說，自身的財務(wù)管理能力以及人才團(tuán)隊質(zhì)量并不能合理掌握稅收相關(guān)政策。尤為是國家更改各項政策，各個部門為了提高風(fēng)險管理效率，提高稅收綜合數(shù)據(jù)分析的水平。針對各項信息作出逐一審查，定期進(jìn)行納稅評估。如果企業(yè)想要不斷提高稅收籌劃的綜合水平，需要針對稅收籌劃相關(guān)政策作出全面研究，并制定合理的稅收籌劃風(fēng)險防范體系，用不同的方法從而促使風(fēng)險和收益平衡。

（四）與稅務(wù)部門溝通不足

我國當(dāng)前許多企業(yè)和稅務(wù)部門并沒有定期溝通。第一，許多企業(yè)并不了解通過怎樣的渠道與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，只會通過窗口和稅務(wù)部門辦事人員打交道，不會通過12366熱線、互聯(lián)網(wǎng)渠道了解稅務(wù)相關(guān)政策。第二，企業(yè)并沒有主動與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。企業(yè)的高層管理人員、財務(wù)管理人員日常工作繁忙，參與稅收籌劃的積極性不高。國家認(rèn)為實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要保障企業(yè)和政府部門定期做好溝通，很多企業(yè)日常事務(wù)多，與稅務(wù)部門的溝通并不到位，所以并不能及時了解到國家制定新的稅收政策，對稅收政策的理解性產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過程當(dāng)中產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

三、優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的對策建議

（一）提高企業(yè)稅收籌劃意識

企業(yè)與稅務(wù)部門因為利益分配問題出現(xiàn)對立的狀況，但稅收籌劃是企業(yè)不違背法律法規(guī)的基礎(chǔ)條件下，減少繳納稅金的最佳方法。許多企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃的重要性，也沒有積極展開稅收籌劃相關(guān)工作。所以企業(yè)的財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)，對稅收籌劃有正確的認(rèn)知，幫助企業(yè)制定合理的稅收籌劃方案，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

企業(yè)的高層管理人員要具備良好的稅收籌劃意識，引進(jìn)先進(jìn)的稅收籌劃理念，讓企業(yè)的財務(wù)人員重點學(xué)習(xí)稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)，普及稅收籌劃相關(guān)知識。依照政治背景、國家經(jīng)濟(jì)變化情況，分析企業(yè)所面臨的環(huán)境，針對企業(yè)的投資活動以及理財活動制定科學(xué)合理的發(fā)展方案，獲得各個部門領(lǐng)導(dǎo)人員的支持，隨后促使稅收籌劃工作順利開展。

要注重提升工作人員的稅收籌劃意識，定期展開稅收籌劃相關(guān)的會議，針對稅收籌劃的風(fēng)險作出全面管控。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該制定全員參與稅收籌劃的會議，從而讓所有工作人員了解稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)而提高企業(yè)整體工作人員的全局意識。企業(yè)的工作人員應(yīng)該意識到，稅收籌劃工作不僅依靠企業(yè)的財務(wù)部門，還依靠每一位員工。防止個別員工、特別是部門因為自己的利益影響稅收籌劃工作，而影響企業(yè)稅收籌劃效果。

（二）提升財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

第一，招聘綜合水平良好的財務(wù)工作人員，營造一批優(yōu)質(zhì)的財務(wù)團(tuán)隊。第二，定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平。建議企業(yè)每季度進(jìn)行一次培訓(xùn)，運用聘用專家授課的方式、派財務(wù)人員進(jìn)修的形式，提高財務(wù)人員的理論知識水平、操作水平。第三，鼓勵企業(yè)財務(wù)人員豐富自己的專業(yè)技能，財務(wù)人員考取資格證書，從而提高企業(yè)財務(wù)人員的工作能力。

（三）建立稅收籌劃風(fēng)險防控機(jī)制

依照涉稅零風(fēng)險理論分析，企業(yè)有必要采取稅收籌劃，但進(jìn)行稅收籌劃的過程當(dāng)中，需要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營風(fēng)險。稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險，例如政策風(fēng)險，所以企業(yè)應(yīng)該制定稅收籌劃風(fēng)險防控體系：第一，提高對稅收籌劃過程的管控力度，做好相應(yīng)的防控工作。進(jìn)行事前防控、事中防控、事后防控，并制定相關(guān)考核體系。第二，不斷優(yōu)化財務(wù)管理監(jiān)督體系，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，利用專業(yè)的工作人員對企業(yè)的財務(wù)管理工作做出監(jiān)管。要分析不同企業(yè)工作的規(guī)范性、合法性，針對稅收籌劃工作作出全面評估，并聽取專家的意見，從而找出企業(yè)財務(wù)管理具有的不足之處，防止風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理活動。

（四）強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)與稅務(wù)部門有著一定的利益沖突，所以及時做好溝通，從而實現(xiàn)雙贏。一般情況下企業(yè)只有在進(jìn)行有關(guān)稅務(wù)的工作才會和稅務(wù)部門接觸，平時并不會與稅務(wù)部門接觸，導(dǎo)致企業(yè)不能及時了解稅務(wù)變化政策，從而造成稅收籌劃風(fēng)險。所以企業(yè)應(yīng)該和稅務(wù)部門建立良好的溝通關(guān)系，做好以下幾點：第一，樹立正確的稅收籌劃認(rèn)知，集合不同部門一同探討如何保障稅收籌劃順利實現(xiàn)。第二，積極配合稅務(wù)部門的工作，保持良好的信譽(yù)，與稅務(wù)部門建立和諧的關(guān)系。第三，積極參與稅務(wù)部門制定的各項活動，從而獲得稅收有關(guān)政策信息。第四，積極主動地對稅務(wù)部門進(jìn)行反饋，從而降低涉稅風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)該和政府部門互幫互助，從而提升企業(yè)的稅法遵從度。第四，拓寬聯(lián)系渠道，通過12366熱線、稅務(wù)局網(wǎng)站、電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)大廳、稅務(wù)分局、微信公眾號等多種渠道主動向稅務(wù)部門進(jìn)行政策咨詢和問題反饋，才能夠適應(yīng)不斷變化的稅收政策環(huán)境，確保涉稅零風(fēng)險。強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通，有助于稅收籌劃的開展，同時也是優(yōu)化營商環(huán)境的要求，有助于構(gòu)建“親”“清”政商關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)與政府部門的互幫互助，提高稅法遵從度。

結(jié)語

現(xiàn)如今存在的稅收籌劃研究大多屬于個人研究，成果運用的規(guī)模較小。因此國家要成立稅收籌劃機(jī)構(gòu)，做好稅收籌劃信息化建設(shè)，從而運用各項信息技術(shù)來實現(xiàn)價值最優(yōu)化。稅收籌劃這一工作的專業(yè)水平需求度較高，因此需要社會各界的一同努力。國家還有企業(yè)實際上是不可分割的利益共同體，企業(yè)要遵守國家制定的稅收法規(guī)，國家要不斷改善稅收制度，提高普法力度，從而建立良性循環(huán)，促進(jìn)企業(yè)與國家一同發(fā)展。我們要不斷提高社會大眾對稅收籌劃的認(rèn)知，為企業(yè)建立良好的節(jié)稅效益環(huán)境。