數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)納稅人稅收征管研究

李 蘭 劉全鵬

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028）

一、引言

數(shù)字化衍生到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，與相關(guān)概念相互融合，進(jìn)而出現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的概念。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是一種以數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以數(shù)字技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)為重要載體，通過(guò)數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，不斷提高數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化水平，加速重構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與治理模式的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。2021 年3 月11 日，十三屆全國(guó)人大四次會(huì)議表決通過(guò)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中指出，要加快數(shù)字化發(fā)展，加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、數(shù)字社會(huì)、數(shù)字政府，以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動(dòng)生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革。在此背景下，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，明確要全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。有鑒于此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，不但要促進(jìn)其發(fā)展，也要規(guī)范其發(fā)展，厘清數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)納稅人稅收征管的問(wèn)題，助力稅收征管改革。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)納稅人稅收征管的問(wèn)題分析

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率有所下降

面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定帶來(lái)的挑戰(zhàn)，BEPS行動(dòng)計(jì)劃第7 項(xiàng)中提出通過(guò)傭金代理人或類(lèi)似安排規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，一些國(guó)家以保護(hù)自身稅收權(quán)益的目的采取單邊稅收措施，有礙于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。在此背景下，經(jīng)濟(jì)合作組織和二十國(guó)集團(tuán)（OECD/G20）關(guān)于BEPS 的包容性框架已同意采用雙支柱方案來(lái)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)，其中有關(guān)應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)，支柱一方案：完善聯(lián)結(jié)度規(guī)則，將全球營(yíng)業(yè)額超過(guò)200 億歐元且盈利能力超過(guò)10%的跨國(guó)企業(yè)在司法管轄區(qū)（即市場(chǎng)國(guó)，含地區(qū)）獲得至少100 萬(wàn)歐元的收入時(shí)，跨國(guó)企業(yè)即使不在該司法管轄區(qū)設(shè)立任何機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也要根據(jù)聲明將自身的一部分利潤(rùn)以金額A 的形式分配給該司法管轄區(qū)。依據(jù)支柱一方案的規(guī)定，以浙江省的阿里巴巴集團(tuán)為例，其需要將剩余利潤(rùn)的一部分分配給司法管轄區(qū)。2020 年《財(cái)富》中列示的世界500 強(qiáng)中，阿里巴巴集團(tuán)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入達(dá)731.6590 億美元，境外收入占比為8.95%，利潤(rùn)為214.5020 億美元，銷(xiāo)售利潤(rùn)率為29.3%，根據(jù)以上數(shù)據(jù)可得境外的剩余利潤(rùn)為12.6384億美元，按分配額為剩余利潤(rùn)的20%—30%可得，阿里巴巴集團(tuán)當(dāng)年在境外的分配額為2.5277 億美元至3.7915 億美元?；诖?，因常設(shè)機(jī)構(gòu)新規(guī)定造成的跨國(guó)企業(yè)成本較大程度的增加，隨之而來(lái)的是跨國(guó)涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)的增加，以致稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)效率有所下降。

（二）企業(yè)跨國(guó)投資涉稅信息獲取難度增加

跨國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈在國(guó)際上逐漸呈現(xiàn)數(shù)字化以及智能化的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)跨國(guó)投資產(chǎn)生了深刻影響?？鐕?guó)企業(yè)對(duì)在市場(chǎng)國(guó)實(shí)體資產(chǎn)的依賴(lài)性降低，數(shù)字技術(shù)、數(shù)據(jù)等構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)底層基礎(chǔ)架構(gòu)的要素在企業(yè)跨國(guó)投資中相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，其重要性突顯。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)跨國(guó)投資呈現(xiàn)低海外實(shí)體資產(chǎn)、高流動(dòng)性的特征。我國(guó)跨國(guó)投資主體主要包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)以及產(chǎn)業(yè)集群企業(yè)。大型企業(yè)的對(duì)外投資主要是VIE 架構(gòu)下的股權(quán)投資，企業(yè)之間通過(guò)一攬子協(xié)議，使位于我國(guó)的實(shí)體企業(yè)通過(guò)支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)等方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)字化跨國(guó)企業(yè)的價(jià)值鏈以及高流動(dòng)性的投資使得企業(yè)跨國(guó)投資更加偏向非股權(quán)投資，例如特許經(jīng)營(yíng)、外包服務(wù)等方式。中小民營(yíng)企業(yè)相對(duì)于大型企業(yè)靈活性強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，其非股權(quán)投資涉及的類(lèi)型及領(lǐng)域會(huì)較為豐富。在價(jià)值鏈逐漸數(shù)字化以及供應(yīng)鏈在全球可以更加靈活布局的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)企業(yè)跨國(guó)投資涉稅信息全面收集和整合，不能有效提升信息獲取的完整度。

（三）跨國(guó)自然人稅收征管有效性難以保障

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，交易主體、交易對(duì)象、交易方式的數(shù)字化對(duì)跨國(guó)稅收征管的服務(wù)對(duì)象產(chǎn)生了巨大的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)降低跨國(guó)貿(mào)易投資的壁壘，以致我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須面對(duì)數(shù)量龐大的自然人納稅人。加之自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS 系統(tǒng)）的推行，跨國(guó)稅收征管服務(wù)對(duì)象由以跨國(guó)企業(yè)為主逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榭鐕?guó)企業(yè)與跨國(guó)自然人并重，自然人逐漸成為直接稅跨國(guó)征管體系中越來(lái)越重要的調(diào)節(jié)對(duì)象。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)自然人的稅收征管以屬地模式為主，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，自然人基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行跨國(guó)交易與投資活動(dòng)，促使稅源與稅務(wù)機(jī)關(guān)的匹配度降低。值得注意的是對(duì)于高凈值人群而言，跨國(guó)涉稅信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題更加突出。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高凈值人群集中管理不夠?qū)I(yè)化，缺乏系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)化機(jī)構(gòu)以及專(zhuān)項(xiàng)管理人員對(duì)接跨國(guó)高凈值納稅人，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面掌握數(shù)字經(jīng)濟(jì)下高凈值人群的籌劃安排。因此，提升數(shù)字技術(shù)與跨國(guó)自然人稅收征管實(shí)際工作情況的匹配度，以提供高質(zhì)量的稅收服務(wù)迫在眉睫。

（四）涉及無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)所得評(píng)估困難

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)成為企業(yè)的核心資產(chǎn)之一，跨國(guó)企業(yè)交易常涉及多樣化的無(wú)形資產(chǎn)，如何有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)交易標(biāo)的物征稅，并對(duì)這些交易產(chǎn)生的所得評(píng)估，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)納稅人稅收征管的另一難點(diǎn)。涉及無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)所得主要包括轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所得、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所得、依附其他類(lèi)型交易的無(wú)形資產(chǎn)交易所得。相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促使無(wú)形資產(chǎn)更多的依附于數(shù)字化產(chǎn)品，并且用戶(hù)數(shù)據(jù)逐漸成為無(wú)形資產(chǎn)的另一形態(tài)，豐富了跨國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易所得中的特許權(quán)使用費(fèi)所得的內(nèi)涵，并且使得跨國(guó)特許權(quán)使用費(fèi)所得定性更加困難。主要表現(xiàn)在勞務(wù)所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得的判定中，與特許權(quán)使用費(fèi)易發(fā)生混同的勞務(wù)所得主要是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，例如跨國(guó)集團(tuán)為國(guó)外用戶(hù)提供云計(jì)算服務(wù)，用戶(hù)通過(guò)與企業(yè)簽訂平臺(tái)使用協(xié)議獲取相關(guān)服務(wù)，此時(shí)企業(yè)所得既可認(rèn)定為授予用戶(hù)使用權(quán)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，也可認(rèn)定為提供用戶(hù)技術(shù)支持的技術(shù)服務(wù)費(fèi)。另外，在跨國(guó)無(wú)形資產(chǎn)交易所得的評(píng)估中，無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)也是一道難題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生高度依賴(lài)性，并且數(shù)字資產(chǎn)成為無(wú)形資產(chǎn)的主要表現(xiàn)形式，衍生出包括數(shù)據(jù)中的用戶(hù)參與、經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的代理和虛擬服務(wù)器等多種新形態(tài)，促使無(wú)形資產(chǎn)形成多樣化形式。由于數(shù)字資產(chǎn)的價(jià)值難以估計(jì)，并且具有高度的流動(dòng)性，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)移包括數(shù)字資產(chǎn)在內(nèi)的無(wú)形資產(chǎn)，提供相應(yīng)的數(shù)字化服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從第三方獲得準(zhǔn)確的可比信息，使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值難以評(píng)估。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)跨國(guó)交易所得評(píng)估沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的特許權(quán)使用費(fèi)定性困難以及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估困難，增加了稅收征管成本。

三、完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)納稅人稅收征管的建議

（一）優(yōu)化常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理人才架構(gòu)

深化常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理的過(guò)程中，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)培養(yǎng)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理人才，優(yōu)化人才架構(gòu)以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理的完善進(jìn)程。數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定規(guī)則是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理的基礎(chǔ)，因此首先需要培養(yǎng)熟悉雙支柱方案、各國(guó)采取的單邊稅收措施以及“顯著經(jīng)濟(jì)存在”等相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的稅收概念，在助力探索數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定機(jī)制的同時(shí)，為我國(guó)與收入來(lái)源國(guó)信息溝通交流提供一定的基礎(chǔ)。其次需要培養(yǎng)與收入來(lái)源國(guó)、大型跨國(guó)企業(yè)溝通交流的人才，為更好地促進(jìn)信息的溝通交流，保證企業(yè)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)益提供保障。再者需要培養(yǎng)相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人才，組織相關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管理合作工作，以確保工作順利進(jìn)行。且能夠?qū)ΜF(xiàn)存的不足采取相應(yīng)的措施進(jìn)行優(yōu)化，提高工作的質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)跨國(guó)投資各環(huán)節(jié)稅收宣傳服務(wù)

稅收宣傳作為稅務(wù)機(jī)關(guān)與對(duì)外投資企業(yè)之間的“軟性互動(dòng)”，能夠提高企業(yè)的稅收遵從度，降低跨國(guó)稅收征管的征管成本，提升稅收征管效率。理論上，稅收宣傳要以最小的成本獲得最大的效益為目標(biāo)。因此，跨國(guó)投資的稅收宣傳需根據(jù)各環(huán)節(jié)的不同提供相應(yīng)的宣傳，以盡量達(dá)到較好的宣傳效果。在投資事前環(huán)節(jié)，根據(jù)《對(duì)外投資備案（核準(zhǔn)）報(bào)告暫行辦法》需要備案相關(guān)信息，各部門(mén)實(shí)現(xiàn)信息互通。數(shù)字經(jīng)濟(jì)使得對(duì)外投資逐漸偏向中小企業(yè)的非股權(quán)投資，投資呈現(xiàn)數(shù)額不大但數(shù)量多的特點(diǎn)，需要大多數(shù)企業(yè)能夠接收到相關(guān)要求，因此在事前環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳應(yīng)集中在宣傳方式上，利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的新平臺(tái)，例如一些熱門(mén)的短視頻平臺(tái)、客戶(hù)端等，并且通過(guò)后期的申報(bào)情況進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，以提高宣傳效率。在投資事中及事后環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)更加注重稅收宣傳的內(nèi)容，威懾信息、公共產(chǎn)品及支出信息、期限提醒信息、道德呼吁信息、稅收知識(shí)都能促進(jìn)對(duì)外投資納稅人的稅收遵從。有實(shí)驗(yàn)表明，不同功能的信息組合，之后全面地提供給納稅人，在納稅人有限的注意力下，可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對(duì)外投資的納稅人處于投資事中事后的不同環(huán)節(jié)，提供相應(yīng)功能信息的稅收宣傳，提高納稅人的稅收遵從，進(jìn)而提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息獲取能力。

（三）深化跨國(guó)自然人稅收征管技術(shù)應(yīng)用

區(qū)塊鏈?zhǔn)歉咝芊植际綌?shù)據(jù)庫(kù)架構(gòu)，人工智能提供智慧型服務(wù)，兩者符合稅收征管現(xiàn)代化的需求，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)在深化跨國(guó)自然人稅收征管技術(shù)應(yīng)用中可以以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從區(qū)塊鏈技術(shù)和人工智能技術(shù)兩方面進(jìn)行。

1.探究區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用

區(qū)塊鏈?zhǔn)峭ㄟ^(guò)“區(qū)塊+鏈?zhǔn)健睌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)信息追溯驗(yàn)證以及資源共享，區(qū)塊鏈技術(shù)與稅務(wù)共享有較好的耦合性，可以通過(guò)數(shù)據(jù)層、資源層、應(yīng)用層、訪(fǎng)問(wèn)層的架構(gòu)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到跨國(guó)稅收征管上，因此區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用對(duì)跨國(guó)稅收征管具有一定的積極作用。數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，跨國(guó)自然人稅收征管的區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以大數(shù)據(jù)為支撐。在數(shù)據(jù)層可以將跨國(guó)自然人主體身份識(shí)別數(shù)據(jù)與涉稅交易的數(shù)據(jù)通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行分析，向資源層進(jìn)行傳輸；在資源層將相關(guān)數(shù)據(jù)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)使相關(guān)記錄透明化且可追蹤，因此可以建立跨國(guó)稅收監(jiān)管機(jī)制，降低跨國(guó)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)數(shù)據(jù)可向應(yīng)用層傳輸；在應(yīng)用層，主要應(yīng)集中在稅務(wù)信息共享、風(fēng)險(xiǎn)控制以及預(yù)警的應(yīng)用；在訪(fǎng)問(wèn)層，跨國(guó)自然人可以通過(guò)應(yīng)用層傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)數(shù)據(jù)的訪(fǎng)問(wèn)，實(shí)現(xiàn)信息交互。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨國(guó)稅收征管現(xiàn)代化，優(yōu)化跨國(guó)稅收征管服務(wù)，在一定程度上滿(mǎn)足跨國(guó)自然人對(duì)稅收透明度和確定性的需求。

2.優(yōu)化人工智能技術(shù)應(yīng)用

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將人工智能運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)管理中，體現(xiàn)為構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)智能分析、智能識(shí)別、智能推送，在跨國(guó)稅收征管中缺乏一定的針對(duì)性。在優(yōu)化人工智能跨國(guó)稅收征管應(yīng)用中，可以更加關(guān)注自然人特別是高凈值人群，建立以人工智能為載體的跨國(guó)自然人征收中心。例如，通過(guò)動(dòng)態(tài)調(diào)整稽查標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)高收入高凈值人群的細(xì)分進(jìn)行重點(diǎn)稽查，對(duì)于存在問(wèn)題的自然人行為智能發(fā)送信息責(zé)令限期改正，逾期不改正或依舊存在重大問(wèn)題的，進(jìn)入處罰程序，納入信用管理平臺(tái)，生成信用報(bào)告，為信用管理體系提供參考依據(jù)；若是第三方平臺(tái)報(bào)告的信息，智能進(jìn)行對(duì)比，存在問(wèn)題區(qū)分為納稅人責(zé)任和第三方責(zé)任，進(jìn)入相應(yīng)的處理程序，計(jì)入電子檔案和稅務(wù)賬戶(hù)，整體形成聯(lián)動(dòng)防范因高流動(dòng)性的價(jià)值鏈產(chǎn)生較為隱蔽的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建設(shè)涉及無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)所得評(píng)估體系

1.探索跨國(guó)所得性質(zhì)認(rèn)定方案

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要探索無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定方式、勞務(wù)所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)別方式以制定涉及無(wú)形資產(chǎn)的跨國(guó)所得認(rèn)定方案，提升所得認(rèn)定能力。在探索無(wú)形資產(chǎn)認(rèn)定方式上，可以考慮在跨國(guó)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中具有潛在重大貢獻(xiàn)的因素，豐富無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的定義大多通過(guò)列舉式確定無(wú)形資產(chǎn)的范圍，例如廣義無(wú)形資產(chǎn)包括金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的依賴(lài)性增加，無(wú)形資產(chǎn)新增了不同的類(lèi)型。對(duì)于新增的類(lèi)型，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際工作情況制定無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目清單，加入稅收管理指引中或通過(guò)探索概括式的方式擴(kuò)大數(shù)字經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的囊括范圍。在探索勞務(wù)所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得區(qū)別方式上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收集技術(shù)服務(wù)發(fā)生的實(shí)際情況，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則判定所得性質(zhì)，并將案例納入數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行備案。對(duì)于無(wú)法確定性質(zhì)的所得，可以培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)稅收人員對(duì)“雙支柱”方案、“顯著經(jīng)濟(jì)存在”方案進(jìn)行學(xué)習(xí)，進(jìn)行方法遷移并對(duì)“雙支柱”方案的正式落實(shí)做好銜接。

2.創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估技術(shù)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要引擎，因此無(wú)形資產(chǎn)的稅收管理在跨國(guó)企業(yè)稅收征管中具有重要作用。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估技術(shù)研究中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)借鑒經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織理念，建立基于實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的價(jià)值評(píng)估跟蹤驗(yàn)證機(jī)制；通過(guò)個(gè)案展開(kāi)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)的研究；探討選址節(jié)約、用戶(hù)參與價(jià)值等因素對(duì)數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值形成的影響，開(kāi)展數(shù)字資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法研究。因此，可以借鑒相關(guān)研究為基礎(chǔ)創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估技術(shù)。首先是有關(guān)數(shù)據(jù)獲取，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的基礎(chǔ)是需要數(shù)據(jù)的支撐進(jìn)行評(píng)估，跨國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)可比信息以及司法管轄區(qū)有關(guān)影響無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值形成的信息獲取是開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估技術(shù)的基礎(chǔ)。其次是有關(guān)數(shù)據(jù)分析，可以在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)分析以及用戶(hù)參與的衡量上進(jìn)行創(chuàng)新技術(shù)。再者是有關(guān)指標(biāo)制定，在獲取以及分析有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，確定相應(yīng)的指標(biāo)作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的依據(jù)。通過(guò)理論研究以及技術(shù)的逐步開(kāi)發(fā)，創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估技術(shù)。

[注釋]

①資料來(lái)源：《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)（2020年）》。