企業(yè)工程項目的全過程內(nèi)部審計探討

肖榮興

（福建省煙草專賣局（公司） 審計處，福州 350003）

0 引言

工程項目能夠給企業(yè)帶來極大收益，但同時也可能會使企業(yè)遭受損失。為使工程項目能夠給企業(yè)帶來預(yù)期的投資效益，企業(yè)應(yīng)當強化工程項目內(nèi)部審計工作，及時發(fā)現(xiàn)工程項目存在的問題。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作價值，企業(yè)應(yīng)當建立工程項目全過程內(nèi)部審計機制，即事前、事中、事后各階段都進行內(nèi)部審計，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)工程項目存在的問題，從源頭入手，防患于未然，進而最大限度保障工程質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟效益。

1 企業(yè)強化工程項目內(nèi)部審計的重要性

當前，工程建設(shè)領(lǐng)域普遍存在掛靠亂象，中標單位對實際施工方監(jiān)督管理不力，容易出現(xiàn)諸多不規(guī)范行為，如施工方在施工過程中誘導(dǎo)建設(shè)方改變施工工藝，加之部分監(jiān)理單位人員專業(yè)水平參差不齊，建設(shè)方管理人員缺乏工程專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，這些都會給企業(yè)工程項目建設(shè)帶來一定影響。內(nèi)部審計作為現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的重要方式，在工程項目建設(shè)中具有重要作用。企業(yè)通過強化工程項目內(nèi)部審計，可以減少不必要的風險，使工程項目建設(shè)更加規(guī)范與科學(xué)，在縮短施工期限的同時，保證工程施工質(zhì)量，維護企業(yè)整體利益。

2 企業(yè)工程項目內(nèi)部審計的目標及重點內(nèi)容

工程項目的內(nèi)部審計就是以實現(xiàn)項目的預(yù)期利潤、達到施工設(shè)計的質(zhì)量要求，以及有效控制工程進度、保障施工安全、避免成本超支等為目標，對工程項目的各環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計工作。其重點內(nèi)容具體包括以下幾個方面。

（1）審核所簽署合同的規(guī)范性、可靠性。審核合同中所列支的內(nèi)容是否充分、全面，是否能夠有效執(zhí)行，是否在合同中清楚地明確了容易引起糾紛的情況應(yīng)如何處理，如合同變更、索賠、責任認定、支付方式等。另外，需要審核招投標工作是否規(guī)范，審核參與招投標各單位的能力水平、信譽情況等。（2）從工程質(zhì)量、工程進度、工程安全、工程投資控制等方面進行全面審核，以確保這些工程質(zhì)量、進度、效益都能達到預(yù)期，并降低安全事故的發(fā)生概率。如果施工過程中需要變更施工技術(shù)方案且方案會影響施工進度，那么還要審核相關(guān)的變更手續(xù)是否齊全。（3）審查竣工驗收、竣工結(jié)算、財務(wù)決算及項目整體的效益。對整個項目的審計工作進行總結(jié)，為今后同類工程內(nèi)部審計提供參考。

3 企業(yè)工程項目全過程內(nèi)部審計的構(gòu)成

3.1 事前審計

事前審計是指在工程正式投入建設(shè)之前的審計工作，對項目的可行性研究、項目資金、資金來源等方面進行審計。事前審計具體工作內(nèi)容包括：審計項目前期論證工作做得是否足夠到位、可行性研究是否完整科學(xué)，并給出評審意見；編制的標底是否合理合規(guī)，招投標工作是否規(guī)范；企業(yè)資金是否能夠滿足工程需要，籌集資金渠道是否正規(guī)，評估投入工程建設(shè)后企業(yè)的現(xiàn)金流能否支撐企業(yè)正常運作。企業(yè)必須要確保上述審計內(nèi)容沒有問題后，才能開始接下來的工程項目建設(shè)。

3.2 事中審計

事中審計主要是指工程項目投入建設(shè)階段的內(nèi)部審計工作。該階段的審計工作任務(wù)最多、時間最緊迫，需要企業(yè)高度重視，尤其要重視以下幾個方面：①材料方面。企業(yè)要加強對施工現(xiàn)場材料的審核，從源頭入手，從采購環(huán)節(jié)就開展審計工作，包括材料的價格、質(zhì)量等，選擇性價比最佳的供貨商，避免不必要的浪費；在材料到施工現(xiàn)場后，需要審核材料是否有相關(guān)憑證，審核材料的數(shù)量、質(zhì)量等；在施工過程中，對材料的領(lǐng)用、損耗等環(huán)節(jié)也要進行審核，以減少材料方面的浪費。②施工方面。要密切跟蹤審查各施工環(huán)節(jié)，尤其是工程變更環(huán)節(jié)，當遇到需要變更的情況時，內(nèi)部審計人員需要審核是否按照合同的規(guī)范程序進行變更，審核相關(guān)簽證、材料、變更圖紙等是否齊全。③時刻關(guān)注工程成本控制。每月、每季度都要進行成本匯總，結(jié)合當前完成的工程量，分析是否出現(xiàn)成本超支的情況，如果有超支情況，需要及時分析問題出在哪里，找出問題和相關(guān)責任人，提出整改意見，要求立即整改。④審查工程款的支付情況。工程款的支付方式、依據(jù)、限額、期限會列在合同中，審核相關(guān)人員是否按照合同中的規(guī)定及時足額支付工程款，對于每筆工程款是否經(jīng)監(jiān)理方、建設(shè)方現(xiàn)場管理人員對照完成工程量審核確認，避免出現(xiàn)超付款項的情況。

3.3 事后審計

事后審計主要是在工程竣工驗收階段，對項目的完成質(zhì)量、收益情況進行評估，跟蹤工程款的結(jié)算，最后將實際支出和預(yù)期成本進行比較。如果沒有達到預(yù)期應(yīng)分析成因，并作出總結(jié)，提出改進意見，為今后同類工程指明改進方向。

4 企業(yè)工程項目全過程內(nèi)部審計存在的主要問題

4.1 內(nèi)審部門有待完善，人員能力有待提高

從目前情況來看，部分企業(yè)在開展工程項目建設(shè)工作時，內(nèi)部審計部門容易受到上級部門的干預(yù)，無法做到公正且公平，獨立性不強。部分內(nèi)部審計人員掌握的知識和技能不足，專業(yè)能力有所缺失，無法保證內(nèi)部審計效果。

4.2 事中審計整體效果不理想

部分審計人員可能在工程建設(shè)初期對可行性分析和預(yù)算環(huán)節(jié)的審計工作比較重視，但在建設(shè)過程中因受到其他工作影響，無法時時駐扎在項目現(xiàn)場，對項目實施現(xiàn)場情況的不了解也直接影響了事后審計的效果。此外，部分施工人員在內(nèi)部審計比較薄弱的環(huán)節(jié)徇私舞弊，使得工程項目出現(xiàn)較大紕漏，導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴重損失，不利于企業(yè)發(fā)展。

4.3 內(nèi)審工作沒有責任到人

部分企業(yè)工程項目全過程內(nèi)部審計體系不完善，主要問題在于內(nèi)部審計工作沒有責任到人。在開展工程項目全過程跟蹤審計工作時，沒有將工作職責科學(xué)劃分，缺少詳細規(guī)劃和安排，使得審計人員對各自的監(jiān)督內(nèi)容、重點、時限缺乏清晰認識，工作停留在表面，影響工作效果。

5 企業(yè)加強工程項目全過程內(nèi)部審計的策略

5.1 事前審計階段

5.1.1 做好項目招投標的審計

招投標是工程項目事前準備階段非常關(guān)鍵的工作環(huán)節(jié)。招投標工作如果做得不好，選擇的合作方?jīng)]有做好相關(guān)工作，或是出現(xiàn)違約情況，都將會直接影響企業(yè)的項目收益。因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門需要從源頭入手，加強招投標環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作，審查招標文件是否合理完整、標底是否準確、招投標流程是否合規(guī)，也要對參與招投標的各單位情況進行仔細審查。

5.1.2 審核項目合同

應(yīng)審核合同中所列支的條款是否齊全，明確工期、索賠、工程變更等方面明細，避免其存在歧義，還要特別關(guān)注合同中的價格、付款方式等內(nèi)容，這些內(nèi)容關(guān)系到企業(yè)的項目收益。此外，在提倡環(huán)境保護的大前提下，還要關(guān)注施工現(xiàn)場垃圾、污水、噪聲等治理方面的附加條款。

5.2 事中審計階段

5.2.1 加強對概預(yù)算執(zhí)行情況的審計

在施工過程中實時跟蹤審核相關(guān)人員是否有效執(zhí)行概預(yù)算，審核采購的材料、設(shè)備等是否能滿足工程的需求，避免無效投資。同時，要審核采購的固定資產(chǎn)、各類物資是否符合規(guī)定，尤其是大額支出是否經(jīng)過審批，如果符合規(guī)定且通過審批，就需審核價格是否超出了預(yù)算。除以上工程相關(guān)的直接費用外，還要審核項目相關(guān)的間接費用，如人員住宿費、通信費、差旅費等是否超出預(yù)算。

5.2.2 做好項目材料審計

內(nèi)部審計人員首先要審核采購階段材料的價格，包括單價和運費，需要開展市場調(diào)研工作，了解當前的市場價格情況，采取公開招標、競爭性談判或詢價等方式確定最優(yōu)供應(yīng)商，爭取獲得物美價廉的主要材料。其次，審查采購的用量，根據(jù)工料分析用料情況，按照預(yù)估用量進行采購，避免過度采購，材料到貨后要審核質(zhì)量、數(shù)量，上述審查合格后也不能直接把所有材料都放到施工現(xiàn)場，需要統(tǒng)一妥善保管。每進行一道工序，由施工方派人按照這道工序的預(yù)計用量領(lǐng)料。如果施工過程中發(fā)現(xiàn)材料不足，需要額外再采購材料，就要分析原因，是施工方浪費所致，還是供貨方材料中有殘次品，或是設(shè)計方面不合理，確定原因找到相關(guān)責任人，并將原因做好記錄，保留憑證，由責任方負責這部分追加材料的付款，并提前將這方面內(nèi)容記錄到合同中。

5.2.3 加強工程變更現(xiàn)場簽證審計

工程變更需要做好相關(guān)手續(xù)，內(nèi)審工作要確認相關(guān)手續(xù)是否完整、規(guī)范、及時。如果變更的部分和原施工圖紙有出入，就需要進行現(xiàn)場確認并重新設(shè)計，這個環(huán)節(jié)審計人員就應(yīng)當做好現(xiàn)場跟蹤監(jiān)督，并檢查設(shè)計變更簽證的相關(guān)手續(xù)、資料等是否齊全。

5.2.4 加強分包審計

在分包部分需要內(nèi)部審計人員審查分包隊伍的工作情況，如是否按照工程合同完成相關(guān)施工，工程的結(jié)算方式是否按合同規(guī)定進行結(jié)算，分包單位的工程量是否按月驗工計價、結(jié)算工程款。另外，還要重點審核分包工作中是否有違法違規(guī)行為，如果分包單位沒有按照合同規(guī)定支付款項，就要監(jiān)督他們將工程款都發(fā)放給施工工人。

5.2.5 做好施工現(xiàn)場的記錄和資料的收集

施工過程中會產(chǎn)生各類與施工相關(guān)的憑證、資料、記錄，如施工資料信息、隱蔽工程的圖片及配套說明書、技術(shù)資料、工作日志、施工材料的合格書和質(zhì)保書以及設(shè)計變更的材料等。這些材料都需要做好收集工作，內(nèi)部審計人員應(yīng)當審核相關(guān)記錄和資料是否都妥善收集，防止有遺漏。

5.2.6 加強成本控制審計

內(nèi)部審計人員需要對工程項目的成本支出情況進行跟蹤審計，評估成本控制的范圍，貫穿施工全程，防止實際成本支出超出成本預(yù)估的范圍。在施工期間，要求各部門定期將實際支出匯報給內(nèi)審人員，內(nèi)審人員對預(yù)估的成本范圍和實際成本支出進行比對，如果超出實際支出，就要找到造成超支的部門和施工班組，分析超支的原因，根據(jù)原因制定整改措施，盡快將實際支出控制在預(yù)期范圍內(nèi)。此外，不僅要關(guān)注施工的直接成本，對施工的間接成本也要加強審核，實現(xiàn)成本控制內(nèi)部審計全覆蓋。

5.3 事后審計階段

5.3.1 加強竣工驗收審計

在竣工階段，內(nèi)審人員需要對工程量進行審核，核對工程量、定額套用等是否存在問題，材料的用量和價格是否符合預(yù)算標準，施工合同是否有效執(zhí)行，工程變更方面是否手續(xù)齊全，工程量計算與收費標準是否有問題。

5.3.2 加強竣工結(jié)算審計

審查竣工報告、材料等是否齊全，驗收階段驗收人員所提出的問題有沒有處理好，確保沒有問題后進行結(jié)算的審查，核實結(jié)算書以及核查各分包單位是否已結(jié)清工程款、結(jié)算的金額是否有問題、結(jié)算扣款的流程是否合規(guī)合法等。

5.3.3 加強財務(wù)決算審計

審查財務(wù)決算報告編制內(nèi)容及格式是否符合規(guī)定，決算各報表之間數(shù)據(jù)的主要勾稽關(guān)系是否清楚正確；成本、費用、稅金的歸集、分配是否合理；對概算執(zhí)行情況的披露和分析是否完整、真實；待攤投資分攤是否合理，收益對象與分攤方法是否正確；資產(chǎn)計價是否真實、合理，是否存在重復(fù)計算或漏計資產(chǎn)和資產(chǎn)計算不正確的問題。

5.3.4 做好項目整體效益評估

對項目所取得的整體經(jīng)濟效益、社會效益及管理經(jīng)驗作出總結(jié)性評估，分析不足，總結(jié)經(jīng)驗，為日后的工程項目提供參考。

6 結(jié)語

為保障企業(yè)的工程項目收益，企業(yè)工程項目的內(nèi)審工作應(yīng)當實現(xiàn)全過程覆蓋，對事前、事中、事后各個階段的工作進行全面審計，及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中存在的問題，并加以整改，從而保證工程質(zhì)量、進度、投資效益能夠達到預(yù)期，為企業(yè)創(chuàng)造更多的項目收益。