會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題和對策

張 斌

一、前言

早在2016年，我國注冊會計師協(xié)會為取得公眾對注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展計劃，制定了詳細的通知，其中明確闡述了行業(yè)目前發(fā)展所面臨的問題，如基本原則、發(fā)展目標(biāo)、指導(dǎo)思想、加強行業(yè)監(jiān)督體系等發(fā)展內(nèi)容。同時，在中注協(xié)內(nèi)確定了我國會計事務(wù)所在十二五時期所取得的成就，主要包括執(zhí)業(yè)標(biāo)準與國際標(biāo)準保持一致，為我國國內(nèi)會計師事務(wù)所提供更專業(yè)的審計服務(wù)等。我國政府部門為了讓審計報告上升到國際標(biāo)準，將我國審計報告進行重新整理，并頒布了全新的審計報告準則，給會計師事務(wù)所控制內(nèi)部風(fēng)險提供有力的法律依據(jù)。而內(nèi)部控制管理機制作為提高會計師事務(wù)所財務(wù)管理水平的重要途徑，是目前會計師事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要管理方式。會計師事務(wù)所想要在這個激烈市場競爭中能脫穎而出，就必須要提升思維意識，構(gòu)建健全的財務(wù)管理制度，從而發(fā)揮內(nèi)部控制和財務(wù)管理的真正作用，實現(xiàn)會計師事務(wù)所經(jīng)濟效益最大化。

二、會計師事務(wù)所財務(wù)管理與內(nèi)部控制概述

會計師事務(wù)所財務(wù)管理是指會計師事務(wù)所對經(jīng)營過程當(dāng)中所產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效管理，其實所涉及管理范圍較廣，如財務(wù)管理內(nèi)容、會計工作內(nèi)容等，其主要目的是確保會計師事務(wù)所內(nèi)部管理者能完成掌握資金流向和資金使用情況，從而對會計師事務(wù)所內(nèi)部資產(chǎn)進行有效管理。對會計師事務(wù)所財務(wù)管理是針對會計師事務(wù)所財務(wù)情況進行合理分析，有利于為管理階層決策提供豐富的數(shù)據(jù)信息。同時，會計師事務(wù)所內(nèi)部控制是針對會計師事務(wù)所內(nèi)部經(jīng)營活動作出規(guī)范性管理，有助于提高會計師事務(wù)所管理能力，避免會計師事務(wù)所在實際經(jīng)營過程中衍生出財務(wù)風(fēng)險。此外，在會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中要確保工作真實性，從而給企業(yè)發(fā)現(xiàn)提供豐富的財務(wù)數(shù)據(jù)支持，確保會計師事務(wù)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、會計師事務(wù)所財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作發(fā)展的意義

（一）有利于提高會計師事務(wù)所管理水平

隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，給會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟效益的同時，帶來了較大的經(jīng)營壓力，為了提供自身競爭力，讓會計師事務(wù)所能在市場競爭中能生存下來，會計師事務(wù)所要根據(jù)市場需求，在短時間內(nèi)調(diào)整內(nèi)部管理策略和方向，有助于會計師事務(wù)所能盡快適應(yīng)市場環(huán)境變化。在會計師事務(wù)所經(jīng)營過程當(dāng)中，內(nèi)部控制工作和財務(wù)管理工作，能讓會計師事務(wù)所管理逐漸規(guī)范化，明確會計師事務(wù)所內(nèi)部的工作職責(zé)和管理職責(zé)，保證每個崗位能發(fā)揮應(yīng)有作用，實現(xiàn)會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展計劃，為完成會計師事務(wù)所目標(biāo)打下堅實基礎(chǔ)。近年來，我國已走進全球經(jīng)濟一體化，給會計師事務(wù)所經(jīng)營范圍帶來一定擴展，隨著改革進程不斷深入，為適應(yīng)新經(jīng)濟趨勢，會計師事務(wù)所豐富了數(shù)據(jù)信息。而財務(wù)管理和內(nèi)部控制能提高會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)的真實性，確保會計師事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（二）有利于提高會計師事務(wù)所資金利用率

資金作為會計師事務(wù)所運行和管理的重要因素，投入資金大小關(guān)系到整個會計師事務(wù)所經(jīng)濟活動能夠順利實施的關(guān)鍵點，同時會給會計師事務(wù)所經(jīng)營能否獲得利益造成一定影響。因此，會計師事務(wù)所要提高資金管理的重視程度，現(xiàn)代化會計師事務(wù)所以這點為核心，提高了內(nèi)部管理機制和財務(wù)管理建設(shè)，有效提升了資金管理水平，合理規(guī)范了資金使用途徑和使用方式，并嚴格控制了資金流動，確保資金鏈能夠正常運行，避免會計師事務(wù)所由于資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致出現(xiàn)資金浪費的情況。除此之外，會計師事務(wù)所要盡可能收集財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，構(gòu)建健全的會計臺賬，能有效監(jiān)督資金日常使用情況，并且會計師事務(wù)所能通過內(nèi)部控制和財務(wù)管理及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程當(dāng)中可能會出現(xiàn)的問題，從而找到解決辦法，降低資金不足給會計師事務(wù)所帶來的損失。

（三）有利于提高會計師事務(wù)所競爭力

會計師事務(wù)所財務(wù)管理能給會計師事務(wù)提供各種財務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部控制則規(guī)范會計師事務(wù)所管理工作，將兩者作用進行有效結(jié)合，能構(gòu)建健全的財務(wù)內(nèi)部控制管理機制，突破傳統(tǒng)財務(wù)管理限制，改變會計師事務(wù)所管理者的管理思維。同時會計師事務(wù)所要選擇合理的內(nèi)部控制與財務(wù)管理方法，有利于會計師事務(wù)所建立屬于自身的會計師事務(wù)所文化，給會計師事務(wù)所工作人員營造良好的工作氛圍，可提高核心技術(shù)發(fā)展進程，為會計師事務(wù)所培養(yǎng)大量優(yōu)秀人才，進一步提高會計師事務(wù)所市場競爭力，為會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。

四、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制缺乏全局觀念

近年來，會計師事務(wù)所對自身未來發(fā)展方向和定位還未做出正確的戰(zhàn)略目標(biāo)，缺少可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略布局，未制定有效實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體措施，導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部控制缺乏全局觀念，給內(nèi)部控制順利進行帶來嚴重阻礙，讓整個事務(wù)所內(nèi)控工作停留在表面，無法發(fā)揮其真正作用。再加上會計師事務(wù)所發(fā)展至今，還未確定正確的發(fā)展方向，其可持續(xù)發(fā)展規(guī)范已然成為空話，很顯然已失去主動探尋的決心和動力。而內(nèi)部控制目標(biāo)的模糊化，讓很多事務(wù)所工作人員將重心放在開拓市場方面，雖然給事務(wù)所帶來大量的業(yè)務(wù)量和經(jīng)濟收益，但會讓各部門人員過于關(guān)注自身利益，而忽略事務(wù)所整體利益，無法實現(xiàn)事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展要求。同時，現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所并且出現(xiàn)大量內(nèi)部控制制度不健全現(xiàn)象，只注重對錢和物的風(fēng)險控制而忽略其他風(fēng)險控制；甚至有些會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度還處于書面形式?jīng)]有執(zhí)行落地。導(dǎo)致衍生出大量的問題，最終影響到管理工作的效率，導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨嚴重的發(fā)展困難。會計師事務(wù)所的決定權(quán)往往把握在會計師事務(wù)所高層管理者手里，同時由于業(yè)務(wù)范圍有限、員工數(shù)量較少，導(dǎo)致并未成立專業(yè)的內(nèi)部控制部門，在后期運行過程當(dāng)中很容易出現(xiàn)發(fā)展失衡的現(xiàn)象，有可能會被時代所淘汰。

（二）缺乏風(fēng)險評估制度

目前我國市場上會計師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，市場競爭環(huán)境越來越激烈，審計風(fēng)險逐漸凸顯出來。在這激烈的市場競爭條件下，風(fēng)險管理能力已成為提高會計師事務(wù)所核心競爭力的重要途徑。因此，事務(wù)所應(yīng)開展以風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制，主要目的是科學(xué)識別風(fēng)險類型，從而利用最有效的方式來應(yīng)對風(fēng)險或者控制風(fēng)險，確保事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展能有效實現(xiàn)。但從目前事務(wù)所實際情況而言，還未對審計風(fēng)險和固有風(fēng)險進行明確劃分，也還未制定健全的控制制度和防范措施。總而言之，會計師事務(wù)所風(fēng)險評估制度不健全，很容易造成風(fēng)險防范上面的乏力，會引發(fā)風(fēng)險管理方面的缺失，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都無法發(fā)揮其真正效果，給事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展帶來嚴重影響。

（三）未形成統(tǒng)一的內(nèi)控制度

在現(xiàn)階段很多會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度都是按照其他事務(wù)所的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，并未根據(jù)事務(wù)所自身情況來制定內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏合理性和科學(xué)性。雖然在很多會計師事務(wù)所都具有自己的一套規(guī)章制度，這些規(guī)章制度通常應(yīng)用在行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)的日常檢查，但日常工作中仍然是根據(jù)工作人員經(jīng)驗來進行管理，內(nèi)部控制作用流于表面，造成會計師事務(wù)所內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足。同時，事務(wù)所還出現(xiàn)缺乏合同管理制度的問題，并未形成明確的職責(zé)和程序，在相關(guān)合同簽訂后，還未根據(jù)國家標(biāo)準進行統(tǒng)一歸檔和編號，且被分別存放在不同部門，這種管理方式雖然方便，但缺乏規(guī)范性和系統(tǒng)性，很容易引發(fā)合同遺失的問題；在合同重要環(huán)節(jié)，還未對審核程序做出最詳細的規(guī)定，很容易造成對合同一方信用做出錯誤判斷，從而給合同利益雙方造成經(jīng)濟上的損失；在合同管理制度中與審批權(quán)限相關(guān)的內(nèi)容還存在嚴重形式化的問題，在執(zhí)行方面過于表面化，從而造成管理階層在監(jiān)督重要合同的進行情況時，缺乏合理性和科學(xué)性，無法針對合同中不規(guī)范的條款做出及時調(diào)整。

（四）信息與溝通不暢

會計師事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門之間除了接受上級主管部門工作檢查時會有所交流，在日常工作中基本上沒有任何交流，各個部門之間都屬于閉門造車的狀況，還未形成一個統(tǒng)一的整體，即使在統(tǒng)一部門內(nèi)部，也經(jīng)常出現(xiàn)溝通不順暢的問題，只要部門經(jīng)理未有特殊要求，項目經(jīng)理很少會主動向上級匯報業(yè)務(wù)發(fā)展情況和思想動態(tài)，更沒有與其他部門進行業(yè)務(wù)上的交流，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展經(jīng)常遇到阻礙，反饋回來的信息還未擁有較大作用，給事務(wù)所決策造成嚴重影響。而良好的內(nèi)外部溝通方式能促進會計師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展，各部門缺乏全局觀念，各自為政，不具備有效溝通，導(dǎo)致員工無法完全了解會計師事務(wù)所運行情況，沒辦法結(jié)合崗位要求，完成自身內(nèi)部控制職責(zé)。在欠缺溝通和信息反饋機制的背景下，公司很難有效對員工的成績和不足進行獎罰，不具有約束力。在沒有健全工作制度的參照下，公司部門、上下級領(lǐng)導(dǎo)及員工沒有明晰各自職權(quán)和權(quán)限。在遇到部門或員工工作事項溝通問題時，員工主動溝通的意愿往往較低。由于公司欠缺高效的信息溝通反饋機制，員工很難及時將信息及時反饋給領(lǐng)導(dǎo)，在逐級匯報的過程中，存在效率低、信息存在偏差等問題。

五、會計師事務(wù)所風(fēng)險管理內(nèi)部控制措施

（一）控制環(huán)境優(yōu)化

1.完善事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。從經(jīng)濟學(xué)方面進行分析，會計師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)是指針對權(quán)、利、責(zé)三者之間的制度安排，對等的責(zé)任和權(quán)利是建立事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)要遵循的核心原則。同時，事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)能在某種程度上反饋來自國家制度、勞動力市場、資本市場的影響，而制定合伙人協(xié)議是為了確保在事務(wù)所內(nèi)部出現(xiàn)重大糾紛時，能及時做出正確措施，在該協(xié)議制定過程中，應(yīng)將各種不同情況歸納其中，形成完整的內(nèi)容。在協(xié)議通過后，要按照要求準確進行，在執(zhí)行方面要保持嚴謹、嚴格的心態(tài)，當(dāng)出現(xiàn)實際情況和協(xié)議內(nèi)容不協(xié)調(diào)時，應(yīng)及時做出完善和修正。同時，在約定合伙人協(xié)議外，要構(gòu)建制衡的治理機構(gòu)，其中包括了總經(jīng)理辦公會、質(zhì)量控制委員會、合伙人大會等。此外，要構(gòu)建各種內(nèi)部管理制度，對于制度我們可將其理解為具體化管理，通常將其分為崗位責(zé)任制度和專業(yè)管理制度，前者是根據(jù)管理內(nèi)容，來明確各項工作的內(nèi)容，從而達到預(yù)期的效果，后者是根據(jù)職責(zé)體現(xiàn)，來對崗位職責(zé)進行明確，包含需要做到的內(nèi)容以及想要達到的效果，這兩者之間屬于相互幫助的存在。

2.構(gòu)建合理的職能部門。在我國范圍內(nèi)，一旦哪所會計師事務(wù)所出現(xiàn)較大規(guī)模，為支持其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，要先構(gòu)建戰(zhàn)略職能部門，在事務(wù)所經(jīng)營管理過程中，業(yè)務(wù)部具有較強的特殊性，出現(xiàn)對該種因素的考慮，可讓業(yè)務(wù)部骨干人員兼職職能部門崗位，在實際執(zhí)行過程中，不僅要積極收集客戶各方面的信息，還要及時觀察行業(yè)發(fā)展方向和要求。同時，在正常運行中，事務(wù)所合伙人、主任會計師要具有正確的戰(zhàn)略意識和思維，要利用部門會議、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式來向所有工作人員傳遞事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。在業(yè)務(wù)淡季時，事務(wù)所可讓項目經(jīng)理領(lǐng)頭，來根據(jù)事務(wù)所戰(zhàn)略計劃收集相關(guān)信息，并與最新政策和環(huán)境相結(jié)合，做出最合理的分析和評估，從而形成書面報告，以此為基礎(chǔ)來確保后續(xù)戰(zhàn)略目標(biāo)能有效進行。對于一個事務(wù)所而言，一旦擁有大規(guī)模人員，其所面向的客戶群體跨度較大，且呈現(xiàn)出專業(yè)化管理分工，總結(jié)上述特點，可使用矩陣管理模式，來突出管理的靈活性，從基礎(chǔ)方面來確保事務(wù)所內(nèi)控能有效進行。

（二）風(fēng)險評估優(yōu)化

在進行風(fēng)險管理過程中，要提前做到風(fēng)險識別，只有確保風(fēng)險識別的科學(xué)性，才能有效掌握風(fēng)險管理。從這方面來講，風(fēng)險管理水平和風(fēng)險識別科學(xué)性之間具有非常密切的聯(lián)系。但從目前會計師事務(wù)所內(nèi)控風(fēng)險管理情況而言，其風(fēng)險識別方面出現(xiàn)嚴重問題，因此會計師事務(wù)所要結(jié)合實際發(fā)展需求，要清晰各部門執(zhí)行過程中的控制節(jié)點界限和執(zhí)行時點，分清責(zé)任義務(wù)，提高執(zhí)行效率，構(gòu)建適應(yīng)性較強的內(nèi)部控制制度，來合理開展內(nèi)部控制活動，有助于會計師事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展計劃。會計師事務(wù)所管理層發(fā)展形式要具有差異性和針對性，實現(xiàn)差異化控制措施，組織各部門人員開展多樣化控制活動，從而全面掌握會計師事務(wù)所內(nèi)部控制工作的具體情況。

（三）信息與溝通優(yōu)化

會計師事務(wù)所注重部門之間的信息溝通與交流，根據(jù)會計師事務(wù)所實際情況制定績效考評和獎優(yōu)罰劣，輔助內(nèi)控控制計劃有效落實。首先，事務(wù)所人員要提升自身溝通交流能力，員工都要全部認知公司內(nèi)部的規(guī)則制度，構(gòu)建高效率的信息互動機制，每個月定期組織公司部門人員參加例會，對上個月部門完成情況進行總結(jié)，并且對表現(xiàn)優(yōu)異的員工進行嘉獎。當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生一些重要事件和突發(fā)事件，可利用臨時會議，讓員工和管理階層在短時間內(nèi)商討出解決的辦法，從而面對實際問題，提高解決事情的效率。其次，要提高各部門和會計師事務(wù)所交流次數(shù)，同時創(chuàng)新與客戶交流的方式，可向客戶介紹本會計師事務(wù)所文化內(nèi)涵和價值，提升公司品牌影響力?；谏鲜鰞煞N方式，會計師事務(wù)所要構(gòu)建溝通平臺和信息系統(tǒng)。將信息化技術(shù)融入到會計師事務(wù)所內(nèi)部控制當(dāng)中，打造有利于會計師事務(wù)所發(fā)展的信息化系統(tǒng)，實施現(xiàn)代化管理方式，提高會計師事務(wù)所信息的真實性和準確性。

六、總結(jié)

綜上所述，隨著我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，我國已正式進入信息化時代，財務(wù)體系內(nèi)部控制作為會計師事務(wù)所運營最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，對會計師事務(wù)所具有非常重要的作用，不完善的財務(wù)體系內(nèi)部控制制度，會給會計師事務(wù)所資金運行、工作風(fēng)氣等方面帶來重要影響。本文通過研究會計師事務(wù)所獨特的經(jīng)營性質(zhì)和會計師事務(wù)所性質(zhì)進行研究，發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制中所存在的問題，再針對相關(guān)問題提出優(yōu)化信息與溝通、優(yōu)化風(fēng)險評估等策略，從而確保事務(wù)所實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。