□ 山西運城 呂元青
隨著我國當前階段逐漸步入了市場經(jīng)濟深入改革的重要時期,在各個產(chǎn)業(yè)中,經(jīng)濟活動活躍度得到了逐步提高,為了能夠充分匹配這一全新形勢,就相應產(chǎn)生了對財會監(jiān)督體系的應用,尤其是在正式步入新時期以后,我國修訂了《中華人民共和國會計法》,在其中明確界定了財會監(jiān)督的范圍和種類,同時明確規(guī)定了財會監(jiān)督工作的核心內(nèi)容。在當前階段經(jīng)濟活動中仍然存在造假、失真等問題,如果不能對財會監(jiān)督工作進行有效加強,經(jīng)濟活動的健康有序發(fā)展就難以得到保證,并且市場經(jīng)濟活動的公平性、公正性也會遭到破壞。
財會監(jiān)督職能是指根據(jù)崗位的特點和專業(yè)技能,對企事業(yè)單位的財務活動進行監(jiān)督和管理。同時,財務核算和核對的會計功能可以根據(jù)企事業(yè)的資金活動數(shù)據(jù),反映企事業(yè)單位日常生產(chǎn)經(jīng)營中的實際資金活動。只有良好的監(jiān)督和管理,才能有效地幫助企事業(yè)單位監(jiān)督和控制各種生產(chǎn)經(jīng)營活動中資金流動的各個環(huán)節(jié)。會計在企事業(yè)單位財務監(jiān)督中的傳統(tǒng)職能主要是通過預測、計劃、審計等過程來評價企業(yè)資源的配置和企事業(yè)單位經(jīng)營活動的開展情況,因此收集的信息可能會有一定的滯后性。在中國現(xiàn)代企事業(yè)單位中,會計部門和執(zhí)業(yè)會計師的最終監(jiān)督結(jié)果,在一定程度上可以直接反映出企業(yè)在某一時期的管理能力和該時期的企業(yè)財務狀況。在履行職責時,審計師必須按照相關(guān)的會計制度和法律法規(guī)行事,以履行其權(quán)利和義務,實現(xiàn)對公司現(xiàn)金流進行有效控制的目標。因此,科學、嚴格地應用財會監(jiān)督職能,可以有效地幫助企業(yè)減少資本資源的浪費,使企業(yè)的資本、資源能夠得到優(yōu)化配置,并有效防止企業(yè)在管理過程中可能出現(xiàn)的以權(quán)謀私等現(xiàn)象。
加強企事業(yè)財會監(jiān)督有助于公司和機構(gòu)的適當會計管理。在公司和機構(gòu)中建立外部會計控制的機制是很重要的。這一點可以從財會領(lǐng)域的各種腐敗案件中清楚地看到。許多腐敗現(xiàn)象是由于外部控制不足,沒有影響到財會部門的財務工作,使一些不法分子得以逃脫,給公司的資金造成巨大損失。公司的財會部門致力于進行強有力的外部控制。這可能是限制瀆職行為的一個有效途徑。保持目前的經(jīng)營方式,支持公司業(yè)務的增長。加強企事業(yè)財會監(jiān)督,首先,將有助于精簡業(yè)務運作,對公司的賬目進行外部審計,這也有助于改善公司的業(yè)務活動。公司財務部門是處理公司經(jīng)濟業(yè)務活動的部門,如果賬目有問題,這可能會危及公司的正常運營,并導致巨大的財務損失。對公司的賬目進行外部審計可以確保其公平和準確,確保公司的財務系統(tǒng)正常運作。 為公司的其他活動提供一個良好的平臺,支持公司的業(yè)務增長。
其次,對企業(yè)會計系統(tǒng)進行外部控制的好處是,它可以提高公司的市場競爭力。一個公司在市場上的地位主要取決于其資本規(guī)模和公司的實力。履行到位的財會監(jiān)督職能與公司的資本實力密不可分,對審計師的工作進行密切的外部監(jiān)督??梢员WC公司所進行的會計工作是良好的,確保公司資金的正確積累,為公司創(chuàng)造更多的利潤和資本。這將有助于公司提高其競爭地位,更好地發(fā)展和成長。
再其次,對公司賬務處理進行外部監(jiān)督,將有助于改善公司的會計系統(tǒng),還可以鼓勵改善公司的會計制度。目前市場上的會計制度有時是有問題的、有差距,這意味著公司的會計系統(tǒng)是有缺陷的、不完整的,缺少必要的控制機制。對會計工作進行強有力的外部監(jiān)督,這可以導致克服會計行業(yè)的一些缺點,促進會計發(fā)展,精簡會計系統(tǒng),在市場經(jīng)濟中促進審計師的誠信。
1.財會監(jiān)督的發(fā)展制度以及法律建設(shè)水平需要進一步提升。在我國相關(guān)部門針對財會監(jiān)督相關(guān)法律、規(guī)范文件進行建設(shè)期間,存在一定程度的局限性。主要原因首先在于沒有及時跟進對相關(guān)配套管理細則、說明等方面的優(yōu)化,從而導致在新制度和老方法之間存在矛盾。其次在具體應用過程中,相關(guān)法律法規(guī)條件也存在著局限性,難以充分考慮每一個方面。舉例來講,目前正在實施《會計法》中,實際條例設(shè)計期間就沒有充分考慮到所有者、債權(quán)人等方面的監(jiān)督工作。再其次尤其是企事業(yè)財會工作缺乏完善性,從而造成了相關(guān)法律法規(guī)的應用缺乏較強的約束力,存在有法不從和有法不依等情況,在各個企事業(yè)經(jīng)營者、財會工作者等方面,明明了解到法律中提到了相關(guān)禁止操作的規(guī)定,但仍然時常產(chǎn)生各種越權(quán)違法的現(xiàn)象。2008年我國相關(guān)部門針對1290家國有控股公司實施了審計工作,在審計結(jié)果統(tǒng)計報告中我們可以發(fā)現(xiàn),其中有超過75%的企事業(yè)在制作會計報表工作中存在嚴重的造假、失真等問題,而這些違法行為相應涉及的金額達到了一千多億。
2.短期利益高于企事業(yè)長遠發(fā)展目標,財會監(jiān)督工作缺乏長效機制。在實際開展財會監(jiān)督工作期間,企事業(yè)是工作的出發(fā)點、落腳點,針對企事業(yè)正常經(jīng)濟活動運作,需要將其作為首要的目標。在實際進行管理活動中,企事業(yè)管理高層都是將企事業(yè)自身經(jīng)濟利益調(diào)度作為出發(fā)點,同時在此基礎(chǔ)上針對財會工作人員的工作情況進行監(jiān)督,在權(quán)力層面并沒有提供保證。在當前企事業(yè)財會人員工作中,之間形成了唯命是從的潛規(guī)則,在實際開展財會監(jiān)督工作期間,財會人員會嚴格聽從某些企事業(yè)高管的命令,導致原本的正軌發(fā)生偏離。另外,在大部分企事業(yè)管理層方面,并沒有正確認識財會監(jiān)督這項工作,對財會監(jiān)督的性質(zhì)、作用缺乏正確理解,同時也沒有準確定位企事業(yè)今后的發(fā)展,僅僅重視短期利益,導致企事業(yè)未來長遠發(fā)展難以得到保證。管理層作為企事業(yè)經(jīng)濟活動的重要參與者,在自身缺乏較強監(jiān)督意識的同時,還存在著越權(quán)下發(fā)指令的現(xiàn)象,在自身越權(quán)發(fā)號施令過程中將企事業(yè)發(fā)展作為理由,甚至還存在小團體明目張膽謀取利益、夸大業(yè)績等現(xiàn)象。同時,在企事業(yè)內(nèi)部,針對稽查審核制度也不具備有效的執(zhí)行能力,而一旦產(chǎn)生上述財會監(jiān)督短板情況,就會導致會計造假、失真等問題產(chǎn)生,并且在具體開展財會工作期間,沒有人對這些問題進行檢舉和約束,在會計造假、失真等問題中,每一個人都需要承擔一定責任。在針對會計崗位設(shè)計過程中,也缺乏一定的合理性,在很多企事業(yè)中都存在著一人多崗位、崗位職責不明確等問題。由于上述這些問題存在,造成了當前階段企事業(yè)并沒有將正確的財會信息進行公開,同時也導致國家財政統(tǒng)計錯誤、嚴重稅收損失等方面問題的產(chǎn)生。
3.政府相關(guān)部門沒有形成合力,且會計的監(jiān)督職能缺乏權(quán)威性。雖然我國經(jīng)濟在當前時期得到了一定的發(fā)展,但在當前時代仍只是發(fā)展中國家,要想快速發(fā)展社會經(jīng)濟不能靠市場的自我調(diào)節(jié)能力來實現(xiàn),所以我國市場目前特設(shè)了社會主義市場經(jīng)濟體制,這不僅直接反映了我國行業(yè)市場經(jīng)濟中存在的各種市場競爭的資產(chǎn)。并能有效地為中國企業(yè)的發(fā)展和改革服務 由于市場經(jīng)濟不可避免地受到國家經(jīng)濟政策的影響,在當前的經(jīng)濟環(huán)境下,財務會計監(jiān)督職能的行使必須得到國家有關(guān)制度、法規(guī)的保護和支持,才能具有一定的權(quán)威性。由于行業(yè)和領(lǐng)域的差異,我國各級政府和行政單位在進行會計改革時,往往只能以本部門、本行業(yè)為發(fā)展方向,為相關(guān)會計制度的改革提供有效目標,多數(shù)財會人員無法在企事業(yè)單位的經(jīng)營管理中使會計監(jiān)督職能能夠有效行使與落實。
企事業(yè)所公示出的會計信息,通常通過財會工作者整理和加工現(xiàn)有的信息后形成的,因此會計工作者自身的專業(yè)操守將會直接影響到會計信息的真實性。在財會工作者方面,需要做到對財會工作監(jiān)督職能進行堅定地發(fā)揮,相比于自身專業(yè)技能這一點更為重要。我國當前階段財會市場發(fā)展逐步趨于完善,并且整體上逐漸穩(wěn)定下來,在企事業(yè)經(jīng)濟活動中,有著眾多財會工作者參與其中。但是通過相關(guān)調(diào)查工作我們發(fā)現(xiàn),在當前階段我國會計領(lǐng)域,仍然缺乏較高的整體專業(yè)技能水平,并且沒有完善進行財會崗位結(jié)構(gòu)設(shè)計工作,在一些小微企事業(yè)中,甚至存在著財會人員無證上崗的情況。另外,在我國一些縣級以上大型企事業(yè)、單位中,會計人員的學歷也普遍較低,大部分為本科以下學歷,本科、研究生等學歷的人員較少,從而達到了時常發(fā)生會計水平不達標的情況。在很多企事業(yè)經(jīng)營工作中,財會工作逐漸常態(tài)化,對于很多財務工作人員也造成了影響,在潛意識中會認為財會工作就是對記賬、算賬、報賬等工作進行重復開展,對自身提出的要求較低,針對企事業(yè)所開展的財務培訓活動也沒有積極參與,從而不能對風險管理、企事業(yè)預算技能、高級財會的相關(guān)技能等進行學習和掌握,最終導致了整體財會水平難以得到提升。尤其是一些財會從業(yè)人員在工作期間沒有做到恪守盡職,沒有系統(tǒng)化地認知財會監(jiān)督職能,在此期間存在著一些客觀原因。舉例來講,一些財會工作人員,為了追求自身利益出現(xiàn)了貪贓枉法的現(xiàn)象,在一些情況下還會受到上級強制指令的影響。通過開展調(diào)查走訪工作以后發(fā)現(xiàn),在企事業(yè)財會工作中,財會工作者自身的主觀原因是其中的主要影響因素,企事業(yè)財會工作人員必須詳細了解相關(guān)法律條文,在面對強權(quán)時借助法律的應用而不是做出妥協(xié),針對自身權(quán)益、國家法律的尊嚴等方面借助正確的渠道進行維護。
1.進行財會監(jiān)督制度以及相關(guān)法律條文的建設(shè),進一步提高執(zhí)法力度。隨著當前階段我國形成了逐漸成熟的法治社會,并且獲得了良性發(fā)展,也相應持續(xù)完善了我國財會監(jiān)督體系,將現(xiàn)存問題作為基礎(chǔ),不斷推出了各種法律條文以及規(guī)范性文件,其中包括了《企事業(yè)會計準則》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》《中華人民共和國會計法》《政府部門實施會計監(jiān)督辦法》等等法律法規(guī),隨著這些法律法規(guī)的推出,也在持續(xù)擴大并完善所囊括的經(jīng)濟活動范圍以及內(nèi)容,但是為了可以針對這一類型法律條文應用質(zhì)量進行提高,通過開展相關(guān)調(diào)查工作并作出了總結(jié),應當從以下幾方面內(nèi)容入手進行完善。首先,需要完善所配套的法律法規(guī)實施細則,尤其針對那些處于擦邊球的財務操作范圍,在地方方面,如果沒有詳細規(guī)定企事業(yè)的法律條文,由于企事業(yè)開展自我監(jiān)督工作,會導致頻繁產(chǎn)生財會失真、造假等問題,因此需要明確認識這種情況,避免留給一些不法分子可乘之機。其次,需要將法律條文的嚴肅性、權(quán)威性深刻體現(xiàn)出來,在企事業(yè)開展經(jīng)濟活動期間,讓法律條文成為最高準則,任何企事業(yè)在開展經(jīng)濟活動期間都不能將自身行為高于法律條文,針對那些進行了不法操作的人員,需要認定相應的責任,并給予嚴厲的法律懲處,從而對領(lǐng)域內(nèi)其他人員起到警示作用。
2.對企事業(yè)的內(nèi)部財會監(jiān)督機制進行完善,促進全過程的財會監(jiān)督。在企事業(yè)財會領(lǐng)導人工作中,需要將實際情況作為出發(fā)點,嚴格開展掃盲工作,針對財務工作中存在的錯誤行為進行清除。將實現(xiàn)企事業(yè)長遠發(fā)展作為主要目標,防止企事業(yè)絕對領(lǐng)導者干擾到財會工作的正常運行,同時不可以將自身不了解財會監(jiān)督工作作為理由將責任推卸出去。另外,為了可以對財會監(jiān)督工作自身獨立性予以保證,在具體開展工作期間,針對不相容的職務,需要堅持不可以進行兼職的原則,對一人多崗的現(xiàn)象予以避免,針對在《會計法》中明確規(guī)定的崗位需要配置具有足夠?qū)I(yè)技能的人員。在企事業(yè)實際開展經(jīng)濟活動過程中,針對其中的重要參與者,需要達成崗位相互牽制、約束的狀態(tài),在個人之間、個人與部門之間、部門之間將內(nèi)部財會監(jiān)督的重要性充分發(fā)揮出來。另外,針對企事業(yè)所開展的全部經(jīng)濟活動,不論經(jīng)濟活動資金大小、規(guī)模大小,都應該對相應規(guī)章制度予以嚴格遵循,正確認識到財務監(jiān)督工作的重要性,遵循財務監(jiān)督無小事的原則,同時具備防患于未然的意識,在財會工作中盡可能規(guī)避由于人為因素所帶來的影響。
在整個會計核算工作中,都需要貫穿財會的監(jiān)督職能,在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的事前、事中、事后等環(huán)節(jié),都需要將檢查、監(jiān)督等作用發(fā)揮出來。在事前監(jiān)督工作中,主要是指在企事業(yè)經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生以前所開展的審核工作,針對這些經(jīng)濟業(yè)務與國家相關(guān)法律法規(guī)是否相符進行分析和研究,以及檢查其是否對相關(guān)政策、制度予以符合,如果存在不相符的行為,需要嚴格制止并杜絕再次發(fā)生。在會計核算工作中,事前監(jiān)督發(fā)揮著防患于未然的作用,在這一階段,相應會計監(jiān)督工作處于主動監(jiān)督的地位。在事中、事后的會計監(jiān)督工作中,主要是指審查和分析企事業(yè)經(jīng)濟活動發(fā)生期間的實際情況、相關(guān)資料,對其中存在的問題進行及時發(fā)現(xiàn)并分析,在總結(jié)經(jīng)驗以后,對針對性的整改意見、方案予以提出,從而相應調(diào)整企事業(yè)具體經(jīng)濟活動,提升財會監(jiān)督工作的有效性。
3.強化財會監(jiān)督職能,必須要理清會計責任。當前大數(shù)據(jù)信息時代的到來,為我國的發(fā)展以及行業(yè)的變化帶來了劇烈的改變。我國會計在傳統(tǒng)會計服務時代,其在企、事業(yè)單位中發(fā)揮的主要是會計核算職能,同時也可被稱為會計服務職能。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展與推進,信息化技術(shù)得到了很好的普及,傳統(tǒng)企業(yè)會計的工作方式也逐漸向著會計電算化的方向進行轉(zhuǎn)變,使我國會計行業(yè)的工作效率以及監(jiān)督職能的行使都得到了有效提升。由于計算機技術(shù)的發(fā)展與強大,大部分的會計行業(yè)基礎(chǔ)職能被計算機技術(shù)所取代,財會人員為了能夠為企業(yè)作出更大的貢獻,便只能夠強化會計職業(yè)在企事業(yè)單位中的作用以及地位,且必然需要充分地發(fā)揮出會計的監(jiān)督職能。為了使會計監(jiān)督職能能夠得到有效發(fā)揮,我們應當對企業(yè)會計的重要職能進行強化,主要是將傳統(tǒng)會計職能的核算轉(zhuǎn)化為會計監(jiān)管職能,從而進一步地對我國企事業(yè)單位的監(jiān)督能力進行強化提升,并為我國企、事業(yè)單位的發(fā)展以及社會經(jīng)濟的快速增長而做出有力貢獻。
4.強化財會監(jiān)督職能便需要對會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)不斷進行完善。我國當前時期的會計行業(yè)監(jiān)督職能,相較于傳統(tǒng)財會的核算職能,由于監(jiān)督職能的理論、概念以及對職業(yè)技能的專業(yè)性要求會更高,且職能的界定且更加抽象,這種轉(zhuǎn)變需要我們進一步強化與完善會計行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力,在提升會計從業(yè)人員專業(yè)技能、業(yè)務能力的基礎(chǔ)對其職業(yè)素養(yǎng)進行培養(yǎng)。同時,我們在對會計從業(yè)人員的職業(yè)技術(shù)、道德修養(yǎng)以及業(yè)務能力進行強化時,也需要對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德以及基本素質(zhì)教育展開深入以及長期地培養(yǎng),進而實現(xiàn)我國會計行業(yè)的職業(yè)道德、專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務能力的多項提升,并使會計從業(yè)人員的培養(yǎng)能夠滿足我國社會發(fā)展、競爭的需求,從而更好地發(fā)揮出會計監(jiān)督職能的能效性。
在企事業(yè)經(jīng)營管理過程中想要真正發(fā)揮出財會監(jiān)督工作的作用,需要基于自身企事業(yè)制度建設(shè),將跨級人員、政府監(jiān)督、審計監(jiān)督等方面的監(jiān)督共同作用充分發(fā)揮出來,從而達到各方面充分協(xié)調(diào)、多管齊下的效果。本文所介紹的加強措施不可避免地具備一些狹隘性,在不同企事業(yè)方面,需要與自身實際情況結(jié)合起來研究相應對策,保證正常開展企事業(yè)經(jīng)濟活動。