“1+N”模式在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中的創(chuàng)新運(yùn)用

【摘? 要】農(nóng)商行是我國金融體系中重要的組成部分，致力于服務(wù)中小、服務(wù)三農(nóng)、服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)，作為農(nóng)商行前行的“守衛(wèi)者”，內(nèi)部審計(jì)工作亟待轉(zhuǎn)型，從而適應(yīng)新形勢，迎接新挑戰(zhàn)。論文探索“1+N”審計(jì)模式在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中的創(chuàng)新運(yùn)用，通過審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)排列組合，達(dá)到有效節(jié)約審計(jì)資源、提升審計(jì)質(zhì)效的作用，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保駕護(hù)航的作用。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)商行;內(nèi)部審計(jì);“1+N”模式;創(chuàng)新運(yùn)用

【中圖分類號】F239.45;F832.35? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0107-03

1 引言

“1+N”審計(jì)模式，顧名思義，就是開展一次審計(jì)的同時完成多個其他簡單的審計(jì)項(xiàng)目。其遵循的是黨中央、國務(wù)院對內(nèi)部審計(jì)工作提出的最新要求，即要創(chuàng)新審計(jì)理念、組織方式，并全面推行審計(jì)全覆蓋。該模式最早運(yùn)用于國家審計(jì)項(xiàng)目，國家審計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用上已經(jīng)取得一定成績。

“1+N”審計(jì)模式與傳統(tǒng)的一次審計(jì)僅涉及一個項(xiàng)目的單一的運(yùn)作模式不同，是以一個主要的審計(jì)項(xiàng)目為依托，同時開展相互存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的多個其他次要的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)結(jié)束后出具主要審計(jì)成果的報(bào)告，其他同時開展的多個審計(jì)報(bào)告也順勢而生。“1+N”審計(jì)模式的特點(diǎn)包括組建一個審計(jì)組，實(shí)施一次進(jìn)點(diǎn)，多個項(xiàng)目同時進(jìn)行，可以有效規(guī)避對同一被審計(jì)對象的頻繁進(jìn)點(diǎn)和重復(fù)審計(jì)，一方面擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，另一方面大幅提升了審計(jì)效果。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域中運(yùn)用“1+N”的審計(jì)模式，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求很高，一個報(bào)告必須包括特定的審計(jì)內(nèi)容，因此國家審計(jì)機(jī)關(guān)一般是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為基礎(chǔ)，同時出具預(yù)決算執(zhí)行、環(huán)境資源、內(nèi)部控制情況、財(cái)務(wù)收支及專項(xiàng)資金使用等方面的審計(jì)報(bào)告。對于農(nóng)商銀行來說，面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、多變的業(yè)務(wù)品種、不斷提高的內(nèi)部審計(jì)要求，對“1+N”審計(jì)模式有著迫切的應(yīng)用需要，但農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)的組織方式、關(guān)注重點(diǎn)、人員配備情況與國家審計(jì)項(xiàng)目均有所不同，如何將“1+N”這一創(chuàng)新的審計(jì)模式運(yùn)用在農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)中，促使內(nèi)部審計(jì)效率、質(zhì)量、成果不斷提升，是值得內(nèi)部審計(jì)人員尤其是組織者、領(lǐng)導(dǎo)者思考的一個課題。

2 實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的動因

2.1 擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，提升審計(jì)效能

新形勢下，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)不斷增多，但內(nèi)部審計(jì)力量又較為薄弱，如何在有限的審計(jì)資源下運(yùn)籌帷幄對農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)是一個極大的挑戰(zhàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注資金占用大、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，并且合理利用有限的審計(jì)資源，在同一次審計(jì)中完成更多的關(guān)聯(lián)性項(xiàng)目。通過創(chuàng)新實(shí)踐“1+N”審計(jì)模式，結(jié)合不同審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對多個具有一定相似度、關(guān)聯(lián)性的業(yè)務(wù)一并開展審計(jì)，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，科學(xué)開展非現(xiàn)場的審前分析，一次性收集基礎(chǔ)資料，建立疑點(diǎn)數(shù)據(jù)分析模型，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)被審計(jì)對象，在審計(jì)完成后審計(jì)成果還可以供其他職能管理機(jī)構(gòu)所用，達(dá)到一審多果的效果，同時可以進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)覆蓋面，節(jié)省更多審計(jì)資源，在審計(jì)深度和廣度上下功夫，達(dá)到提升審計(jì)效能的目的。

2.2 減少外包項(xiàng)目，降低外包費(fèi)用

通過施行“1+N”審計(jì)模式，可以大大降低外包審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量，節(jié)省外包審計(jì)費(fèi)用。由于銀行業(yè)人員輪崗有著較為嚴(yán)格的監(jiān)管規(guī)定，因此每年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)量較多且相對固定。在未執(zhí)行“1+N”的情況下，內(nèi)部審計(jì)部門既要完成年度計(jì)劃內(nèi)的全面、專項(xiàng)、后續(xù)及跟蹤審計(jì)，又要完成眾多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，分身乏術(shù)，以往一般選擇將難度系數(shù)小的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外包，而通過“1+N”模式的運(yùn)用，能夠有效壓縮外包數(shù)量，節(jié)省外包審計(jì)費(fèi)用。

2.3 縮減項(xiàng)目時長，減輕基層負(fù)擔(dān)

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時，被審計(jì)對象為配合審計(jì)工作必須安排人員提供審計(jì)資料，勢必需要花費(fèi)時間和精力，這對于被審計(jì)對象尤其是基層的分支行、網(wǎng)點(diǎn)來說，會產(chǎn)生一定的干擾和負(fù)擔(dān)，尤其現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢下行，基層在業(yè)務(wù)營銷上已經(jīng)疲于奔命，對于應(yīng)對審計(jì)更是有心無力。通過實(shí)施“1+N”審計(jì)模式，因?yàn)橐淮芜M(jìn)點(diǎn)可以同時解決多個審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到了疊加效果，既確保年度審計(jì)任務(wù)的完成，又能減少對基層日常工作的干擾。而且，在進(jìn)場審計(jì)前審計(jì)人員會提前進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，鎖定檢查重點(diǎn)，一定程度能夠減少單個項(xiàng)目的時長，可以有效減輕被審計(jì)對象的負(fù)擔(dān)，擠出更多精力進(jìn)行業(yè)務(wù)發(fā)展。

2.4 自主開展項(xiàng)目，提高審計(jì)質(zhì)量

由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對農(nóng)商行制度、流程的掌握有限，發(fā)現(xiàn)的問題往往浮于表面，在事實(shí)溝通確認(rèn)階段也容易與被審計(jì)對象發(fā)生矛盾，同時外部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員存在流動性大的特點(diǎn)，不停的人員更迭也意味著與委托銀行的溝通成本加大。通過“1+N”審計(jì)模式，大幅減少外包項(xiàng)目，大多數(shù)重要崗位人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)人員自行完成，既能在審計(jì)報(bào)告中突出個人實(shí)績、考核完成情況、不良率等重要信息，又能充分揭示被審計(jì)對象對總行重要政策、制度的貫徹執(zhí)行情況，審計(jì)深度得以保障。

2.5 形成輪換機(jī)制，助推能力提升

“1+N”審計(jì)模式對組織者和參與者的要求都很高，需要審計(jì)人員具備較強(qiáng)的綜合素質(zhì)，并且能夠在做好主業(yè)審計(jì)的同時，對其他領(lǐng)域業(yè)務(wù)也較為熟悉，能夠具備綜合分析、判斷和問題提煉能力。長期推行該模式的情況下，由于審計(jì)人員之間的分工有所輪換，勢必有助于審計(jì)人員在財(cái)務(wù)、信貸、資金、科技等不同板塊的業(yè)務(wù)功底快速成長。審計(jì)人員的成長同樣助推“1+N”模式的深入運(yùn)用，形成雙向優(yōu)化的良性循環(huán)。

3 實(shí)行“1+N”審計(jì)模式的步驟

3.1 科學(xué)制定項(xiàng)目計(jì)劃

由于農(nóng)商行接受銀保監(jiān)會的監(jiān)督，因此在安排年度審計(jì)工作計(jì)劃時，需要綜合考慮上級監(jiān)管要求、銀行風(fēng)險管理等的需要。在確定審計(jì)項(xiàng)目后，還應(yīng)考慮到審計(jì)項(xiàng)目對應(yīng)的業(yè)務(wù)種類、范圍和時間以及審計(jì)人員擅長領(lǐng)域等要素，按照同一被審計(jì)對象、業(yè)務(wù)特征類似等規(guī)則將能夠套用“1+N”模式的項(xiàng)目提煉出來，形成單獨(dú)的“1+N”項(xiàng)目計(jì)劃，并列入年度工作計(jì)劃當(dāng)中。制定年度工作計(jì)劃時，還應(yīng)當(dāng)考慮到可能會遇到監(jiān)管指定項(xiàng)目、農(nóng)商行發(fā)生重大案件等突發(fā)情況，在時間安排、人員配置上預(yù)留空間，確?！?+N”的審計(jì)計(jì)劃的順利實(shí)施。

3.2 充分參考前期成果

對被審計(jì)對象以前年度的被檢查情況進(jìn)行梳理，包括但不限于被審計(jì)對象在審計(jì)期間接受過的內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)檢查或常規(guī)監(jiān)管會談。在正式開展審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)參考、借鑒現(xiàn)成的內(nèi)外部檢查資料，從審計(jì)對象、抽樣情況、已獲取的證據(jù)、檢查組的結(jié)論、被審計(jì)對象最新的整改落實(shí)等方面，分析前期內(nèi)外部檢查資料對于本次審計(jì)是否具有參考價值，從而更加科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)，避免造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。同時在認(rèn)真分析、核實(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)充分利用前期成果判斷1與N的主次關(guān)系和關(guān)聯(lián)程度，提高審計(jì)資源的綜合利用效率。

3.3 認(rèn)真做好審前分析

同時開展多個審計(jì)項(xiàng)目，與單一開展一個審計(jì)項(xiàng)目相比難度更大，因此做好審前分析非常重要，在充分的審前分析的基礎(chǔ)上制定審計(jì)方案，確保審計(jì)方案能夠有效引導(dǎo)現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施。在開展審前分析時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過觀察、詢問、檢索等方式掌握被審計(jì)對象的基本情況，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維和工具初步評估審計(jì)風(fēng)險，根據(jù)重要性原則確定審計(jì)重點(diǎn)。在進(jìn)行總體審前分析后，還應(yīng)結(jié)合每個項(xiàng)目的特性，將審計(jì)內(nèi)容在不同方案中切分，分別制定主審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案和次級審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)方案，對于運(yùn)用的審計(jì)方法、關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)上要體現(xiàn)不同側(cè)重，不然很容易做出同樣的審計(jì)方案，背離了“1+N”審計(jì)的初衷，也會導(dǎo)致審計(jì)人員現(xiàn)場實(shí)施的思維混亂。

3.4 統(tǒng)一組織現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施

在審計(jì)現(xiàn)場，應(yīng)當(dāng)設(shè)置審計(jì)組長和主審，其中主審可能由多個不同人員擔(dān)任。審計(jì)組長在其中擔(dān)任任務(wù)分派的重要角色，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同審計(jì)人員的能力和專長合理分配審計(jì)任務(wù)和任務(wù)完成時間節(jié)點(diǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)服從審計(jì)組長的統(tǒng)一調(diào)配，及時向主審和組長匯報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題或重大線索，必要時審計(jì)組長應(yīng)組織集中分析討論，做到信息共享、互通有無。同時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)掌握的最新情況，考慮是否需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和方向，確保審計(jì)內(nèi)容沒有遺漏，各人檢查內(nèi)容沒有重復(fù)，順利完成現(xiàn)場審計(jì)工作。

3.5 按照主次順序出具報(bào)告

現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)組內(nèi)的人員匯總梳理，形成審計(jì)結(jié)論，并將審計(jì)結(jié)論與審計(jì)方案有機(jī)結(jié)合，先出具主報(bào)告，其他次級項(xiàng)目的報(bào)告可以直接引用主報(bào)告的結(jié)果，既能確?？趶揭恢?，又能提升對主報(bào)告的質(zhì)量要求。

3.6 定期督辦整改實(shí)效

審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，由“1+N”審計(jì)可以延伸開展審計(jì)聯(lián)動整改工作，項(xiàng)目主審根據(jù)審計(jì)報(bào)告指出的問題或現(xiàn)象，發(fā)送相應(yīng)的整改通知書、管理建議及風(fēng)險提示書，督促條線部室列明整改措施，在收到被審計(jì)對象出具的整改報(bào)告后，再匯總至整改督辦專崗處。由整改督辦專崗收集、整理整改計(jì)劃臺賬，將整改落實(shí)單位提及的建立修訂制度、改進(jìn)工作流程、完善管理措施等短期無法實(shí)現(xiàn)的問題進(jìn)行統(tǒng)一管理，按月根據(jù)整改時限跟蹤督辦，更新整改進(jìn)度，將整改落到實(shí)處，避免出現(xiàn)整改計(jì)劃未真正落地的情況。

4 “1+N”審計(jì)模式在實(shí)踐中的運(yùn)用情況

由于“1+N”審計(jì)模式一般是針對同一被審計(jì)對象，審計(jì)范圍、內(nèi)容有一定的重合、交叉或關(guān)聯(lián)，通過對審計(jì)項(xiàng)目的排列組合，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的共享，具體分為以下幾種組合方式。

4.1 以全面、專項(xiàng)、后續(xù)等審計(jì)項(xiàng)目為主，同步完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“1+N”審計(jì)模式

地方審計(jì)機(jī)關(guān)往往以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主項(xiàng)目，同時開展預(yù)算、資金等項(xiàng)目，對農(nóng)商銀行內(nèi)部審計(jì)而言，則更加關(guān)注內(nèi)部經(jīng)營管理的合規(guī)性、各項(xiàng)資產(chǎn)的風(fēng)險情況，因此一般將傳統(tǒng)的全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、后續(xù)審計(jì)作為主要項(xiàng)目，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為次級項(xiàng)目開展，針對同一被審計(jì)對象開展主要項(xiàng)目時，該轄區(qū)內(nèi)的各級人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可一同出具報(bào)告。以全面審計(jì)為例，在審前分析時一方面確定涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的機(jī)構(gòu)應(yīng)納入必審對象，另一方面根據(jù)審前分析結(jié)果進(jìn)一步充實(shí)審計(jì)范圍與對象，最終出具一份全面審計(jì)報(bào)告及若干份不同層級人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。

4.2 若干專項(xiàng)審計(jì)同步開展，根據(jù)項(xiàng)目情況安排主次的“1+N”審計(jì)模式

目前金融監(jiān)管日趨嚴(yán)格，全國上下將金融風(fēng)險防控提高到新的高度，根據(jù)銀保監(jiān)會的相關(guān)文件精神，包括資本管理、信息安全、不良資產(chǎn)管理、內(nèi)控管理、理財(cái)管理等近三十項(xiàng)內(nèi)容需要開展內(nèi)部審計(jì)，且隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展需要審計(jì)的事項(xiàng)不斷增加，其中絕大多數(shù)需要以專項(xiàng)審計(jì)的形式開展，另外由于農(nóng)商銀行內(nèi)部管理的需要，還要額外對一些重要、創(chuàng)新業(yè)務(wù)開展專項(xiàng)審計(jì)，因此每年專項(xiàng)審計(jì)量也較大，需要合理整合。一般來說，總行層面針對財(cái)務(wù)部門的資本管理、流動性風(fēng)險管理、銀行賬簿利率風(fēng)險管理，針對資金運(yùn)作相關(guān)部門的票據(jù)業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、市場風(fēng)險管理都可以通過“1+N”方式開展，基層方面針對信貸業(yè)務(wù)的集團(tuán)客戶、大額貸款、關(guān)聯(lián)交易、房地產(chǎn)貸款等由于存在交叉可以同時開展。

4.3 以同級審計(jì)為依托，同時開展下設(shè)條線的專項(xiàng)審計(jì)

近年來，農(nóng)商行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)有所變化，從側(cè)重于對基層網(wǎng)點(diǎn)執(zhí)行層面的合規(guī)性審查，轉(zhuǎn)變到兼顧執(zhí)行層面合規(guī)審查和管理層面能力提升上，因此對同級審計(jì)提出了更高的要求。同級審計(jì)對象一般為管理職能較為復(fù)雜的部門，如財(cái)務(wù)部門、風(fēng)險部門、信貸部門、行政部門等，由于其下設(shè)條線的多樣性和重要性，可以在開展同級審計(jì)的同時開展下設(shè)條線的專項(xiàng)審計(jì)，如以財(cái)務(wù)部門同級審計(jì)為基礎(chǔ)，可同時開展預(yù)算管理、費(fèi)用管理、統(tǒng)計(jì)質(zhì)量、資本與流動性管理等專項(xiàng)審計(jì)。

4.4 全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)相互融合，形成以專項(xiàng)審計(jì)為主、全面審計(jì)結(jié)果為輔的“1+N”審計(jì)模式

由于部分專項(xiàng)審計(jì)既涉及總行政策、管理方面，又涉及基層操作、執(zhí)行方面，如金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、反洗錢、征信管理、押品管理、代銷業(yè)務(wù)等，這類“1+N”模式開展時間并不完全相同，一般在年初時對所有專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行梳理，對于涉及基層執(zhí)行情況的將相關(guān)內(nèi)容納入全面審計(jì)方案中，在項(xiàng)目計(jì)劃時盡量將相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)安排在下半年，在基層執(zhí)行情況方面直接引用全面審計(jì)的結(jié)果，能夠節(jié)省一定的審計(jì)資源。

4.5 以政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)為指導(dǎo)，同時開展相關(guān)專項(xiàng)審計(jì)

政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)一般多見于國家審計(jì)，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)范，部分中小農(nóng)商銀行針對信貸、金融市場等資金集中業(yè)務(wù)也制定了相應(yīng)的政策指引，并要求內(nèi)部審計(jì)對政策指引執(zhí)行情況開展跟蹤審計(jì)。由于政策指引中通常包括目標(biāo)指標(biāo)、客戶政策、產(chǎn)品政策、區(qū)域政策、行業(yè)政策等內(nèi)容，一方面目標(biāo)指標(biāo)情況與全面風(fēng)險限額管理情況緊密聯(lián)系，另一方面，各項(xiàng)政策執(zhí)行情況又是信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)的檢查要點(diǎn)，因此可以將政策執(zhí)行情況跟蹤審計(jì)作為指導(dǎo)，同時開展或作為專項(xiàng)審計(jì)指引，一并開展全面風(fēng)險限額管理及相關(guān)的信貸業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)審計(jì)。

5 結(jié)論

由于農(nóng)商行普遍存在規(guī)模不大、人力物力都很有限的情況，為了在有限的審計(jì)資源下最大化發(fā)揮審計(jì)的效能，“1+N”模式是現(xiàn)實(shí)的選擇。本文對農(nóng)商行探索“1+N”的5種模式進(jìn)行淺析，具備一定借鑒意義。當(dāng)然，由于作者能力有限，可能存在其他能夠運(yùn)用“1+N”的審計(jì)模式，后期將不斷結(jié)合實(shí)際工作進(jìn)行探索。

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【作者簡介】熊鷹（1986-），女，湖北武漢人，從事金融衍生品研究。