企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算實(shí)施研究

全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要工作內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著較大的影響，因此需要加大關(guān)注與實(shí)施力度，著力推動(dòng)相應(yīng)工作策略的更新升級(jí)。

1? ? 企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的實(shí)施價(jià)值分析

企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的實(shí)施價(jià)值可以從以下幾方面入手進(jìn)行解讀。第一，推動(dòng)國(guó)有資本運(yùn)作充分性的水平提升。城投企業(yè)所承接的項(xiàng)目普遍存在著周期長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn)，需要更多的資金支撐，若是資金運(yùn)作的充分程度不理想，則極有可能導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，使企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。而依托全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的實(shí)施就能夠避免這一問題，科學(xué)規(guī)劃資本運(yùn)作，優(yōu)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度，確保項(xiàng)目資金可以充分運(yùn)作[1]。第二，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理機(jī)制的協(xié)調(diào)運(yùn)行。城投企業(yè)普遍具備跨業(yè)態(tài)、跨區(qū)域的特點(diǎn)，如果在預(yù)算管理實(shí)踐中存在協(xié)調(diào)性較差的問題，會(huì)造成總公司與子公司的內(nèi)部目標(biāo)不統(tǒng)一，難以支持預(yù)算管理工作的展開。而依托全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的實(shí)施就能夠避免這一問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理控制，對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行實(shí)施全程性監(jiān)管，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作升級(jí)。

2? ? 企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的主要工作內(nèi)容分析

2.1? 全面預(yù)算管理的主要工作內(nèi)容

在企業(yè)全面預(yù)算管理工作實(shí)踐中，需要相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員完成的任務(wù)主要如下。第一，成本控制。成本管控是全面預(yù)算管理的重點(diǎn)工作內(nèi)容，以此推動(dòng)企業(yè)收入水平表現(xiàn)出穩(wěn)定性、持續(xù)性增長(zhǎng)的狀態(tài)，幫助企業(yè)落實(shí)對(duì)業(yè)務(wù)成本的強(qiáng)化性管控，提高經(jīng)濟(jì)收益。要敦促企業(yè)內(nèi)所有部門配合做好成本控制工作，提高企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制力度。第二，促進(jìn)多個(gè)部門協(xié)同工作。促使企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門展開協(xié)同性工作是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作內(nèi)容。對(duì)于全面預(yù)算管理而言，其可以細(xì)化出銷售預(yù)算、管理預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等多方面內(nèi)容，而這些內(nèi)容之間存在著一定的聯(lián)系性。而受到不同部門工作內(nèi)容存在差異的影響，在實(shí)踐中難免會(huì)產(chǎn)生一定矛盾，這就需要依托良好的溝通交流完成對(duì)問題的及時(shí)、有效處理。第三，針對(duì)所有經(jīng)營(yíng)內(nèi)容進(jìn)行匯總。匯總企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)內(nèi)容實(shí)施統(tǒng)一性管理是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要手段，能夠切實(shí)把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，并以此為基礎(chǔ)完成對(duì)后續(xù)發(fā)展方向與內(nèi)容的合理、迅速調(diào)整，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展。

2.2? 財(cái)務(wù)核算的主要工作內(nèi)容

在企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作實(shí)踐中，需要相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員完成的任務(wù)主要有幾個(gè)方面。第一，負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)單據(jù)的審核、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)；第二，負(fù)責(zé)日常賬務(wù)處理；第三，進(jìn)行日常財(cái)務(wù)單據(jù)的整理、財(cái)務(wù)資料的裝訂及歸檔工作；第四，及時(shí)有效地完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他相關(guān)工作。

3? ? 企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的強(qiáng)化展開路徑探究

3.1? 建立并實(shí)施全面預(yù)算管理體系

為避免企業(yè)全面預(yù)算管理流于形式，需要企業(yè)實(shí)施對(duì)全面預(yù)算管理環(huán)境的優(yōu)化，切實(shí)參考新常態(tài)要求、新會(huì)計(jì)制度要求以及企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)全面預(yù)算管理體系實(shí)施優(yōu)化建設(shè)，以此構(gòu)建起更為理想的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，需要完成的工作要點(diǎn)如下：首先，組建專業(yè)工作隊(duì)伍并持續(xù)優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，安排優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理人員在企業(yè)內(nèi)組成全面預(yù)算管理委員會(huì)，專職承擔(dān)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作，依托獨(dú)立業(yè)務(wù)部門設(shè)定，促使全面預(yù)算管理可以在企業(yè)內(nèi)得到加速推進(jìn)以及高質(zhì)量落實(shí)[2]。其次，建立并落實(shí)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在實(shí)際的管理工作中，要求細(xì)化全面預(yù)算管理工作內(nèi)容，并將相關(guān)工作任務(wù)劃分至個(gè)人、將責(zé)任落實(shí)至個(gè)人，著力引導(dǎo)相關(guān)工作人員參考責(zé)任要求展開各項(xiàng)工作。通過(guò)這樣的操作，能夠保證預(yù)算目標(biāo)得到切實(shí)落實(shí)。最后，健全相關(guān)管理制度建設(shè)。參考新常態(tài)對(duì)于預(yù)算編制與執(zhí)行所提出的新要求完成企業(yè)全面預(yù)算管理制度的建設(shè)，確保相應(yīng)管理工作有據(jù)可循，驅(qū)動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作始終向著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

3.2? 推行企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程控制

單純的事后管控模式難以確保企業(yè)預(yù)算管理工作成效達(dá)到最佳，無(wú)法對(duì)企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行產(chǎn)生更加強(qiáng)大的約束力，容易導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理工作制度、模式體系等流于形式。為避免上述問題的發(fā)生，加速推行企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程控制模式，并切實(shí)以此替代傳統(tǒng)的事后管控模式是必然選擇，此時(shí)需要完成的工作要點(diǎn)如下：第一，在編制企業(yè)預(yù)算的過(guò)程中，要求切實(shí)參考國(guó)家政策、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)動(dòng)態(tài)以及企業(yè)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，完成企業(yè)預(yù)算方案的初步設(shè)定。同時(shí)針對(duì)初步形成的預(yù)算方案實(shí)施可行性分析、可操作性論證，挖掘該方案在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行階段中可能產(chǎn)生的問題，實(shí)現(xiàn)預(yù)算方案的優(yōu)化。探索執(zhí)行預(yù)算方案期間可能產(chǎn)生的問題，制定針對(duì)性的處理方案，提升企業(yè)預(yù)算編制的前瞻性。第二，在執(zhí)行企業(yè)預(yù)算的過(guò)程中，必須要落實(shí)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的全面性跟蹤管理，針對(duì)預(yù)算方案執(zhí)行流程、標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)等實(shí)施嚴(yán)格控制。在此過(guò)程中，可以引入信息技術(shù)提升管理工作的效率。例如，可以利用財(cái)務(wù)共享中心或信息化管理系統(tǒng)，對(duì)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)資料實(shí)施及時(shí)、全面的收集與分析，將其迅速反饋至數(shù)據(jù)中心完成數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。第三，在事后應(yīng)當(dāng)展開績(jī)效考核評(píng)價(jià)，針對(duì)資金的收支、效益落實(shí)精準(zhǔn)確定，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)合法程度做出準(zhǔn)確判斷。

3.3? 加強(qiáng)資金管控力度

第一，加大對(duì)資金的過(guò)程管理力度，對(duì)企業(yè)資金使用計(jì)劃落實(shí)統(tǒng)籌性管理，協(xié)調(diào)資金支出，確保企業(yè)內(nèi)部的資金供求關(guān)系始終保持在動(dòng)態(tài)平衡的條件下；強(qiáng)化資金籌集管理，依托集中性管理的模式實(shí)現(xiàn)資金管理，促使應(yīng)收賬款與存貨周轉(zhuǎn)速度提升，搭建并切實(shí)落實(shí)資金預(yù)警監(jiān)測(cè)機(jī)制。第二，嚴(yán)格依照全面預(yù)算管理要求執(zhí)行資金的調(diào)配，驅(qū)動(dòng)資金的占用與運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)；安排專業(yè)管理人員組建起專職管理隊(duì)伍，針對(duì)整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)管，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。第三，全面測(cè)評(píng)企業(yè)資金預(yù)算執(zhí)行情況，針對(duì)企業(yè)資金安全實(shí)施定期性的、針對(duì)性的安全檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象并迅速組織優(yōu)化處理，以此降低在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生資金鏈斷裂、資金冗余等問題的概率。第四，搭建企業(yè)資金結(jié)算中心，并在其中設(shè)定總賬套，子公司或項(xiàng)目?jī)?nèi)部門在總賬套內(nèi)分別設(shè)置相對(duì)應(yīng)的子賬套，在此支持下落實(shí)盈虧結(jié)算以及成本核算，推動(dòng)企業(yè)資金管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化程度提升。

另外，在現(xiàn)階段，國(guó)有企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)管理工作實(shí)踐中，還要切實(shí)加大預(yù)算收入統(tǒng)籌力度，增強(qiáng)資金保障能力；規(guī)范預(yù)算支出管理，推進(jìn)資金支出標(biāo)準(zhǔn)化；切實(shí)有序推進(jìn)各單位統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，充分發(fā)揮內(nèi)控體系對(duì)國(guó)有企業(yè)強(qiáng)基固本作用，進(jìn)一步提高重大風(fēng)險(xiǎn)防控能力，推動(dòng)企業(yè)資金管控工作的升級(jí)。

3.4? 提高信息披露質(zhì)量

在提高企業(yè)信息披露質(zhì)量的過(guò)程中，需要切實(shí)推動(dòng)企業(yè)各個(gè)分項(xiàng)目現(xiàn)金流量的增加，同時(shí)也要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)有關(guān)土地儲(chǔ)備信息以及成本構(gòu)成信息的增加。為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，需要完成的工作要點(diǎn)如下：第一，針對(duì)各個(gè)分項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，要求企業(yè)以項(xiàng)目為單位及時(shí)披露相應(yīng)項(xiàng)目在開發(fā)建設(shè)期間所生成的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，此時(shí)要披露的信息內(nèi)容包括項(xiàng)目開發(fā)物資采購(gòu)費(fèi)用、員工工資支出費(fèi)用、現(xiàn)金收入等。在此基礎(chǔ)上，還要落實(shí)對(duì)保證金風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)披露，提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值性。第二，實(shí)施土地儲(chǔ)備信息以及成本構(gòu)成信息的披露，直觀展示企業(yè)發(fā)展情況。

另外，為避免企業(yè)無(wú)法在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行年報(bào)披露問題的發(fā)生，對(duì)于一些引入第三方中介機(jī)構(gòu)展開信息披露的城投企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)持續(xù)增強(qiáng)對(duì)第三方中介機(jī)構(gòu)的要求，盡可能與業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)、口碑更好的機(jī)構(gòu)合作。從信用債券實(shí)踐來(lái)看，中介機(jī)構(gòu)是債務(wù)融資工具的重要參與者，對(duì)于確保信息披露準(zhǔn)確、及時(shí)、完整有著非常關(guān)鍵的作用。因此增強(qiáng)對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的披露要求，有助于規(guī)范中介機(jī)構(gòu)各個(gè)報(bào)告尤其是臨時(shí)重大事項(xiàng)報(bào)告的出具[3]。

3.5? 充分利用損益表提升損益表信息的有效性

從企業(yè)的日常開支管理方面來(lái)看，需要著力聘用專業(yè)人才組建專職人員隊(duì)伍，針對(duì)指定的項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)管理，以此推動(dòng)融資主體逐步發(fā)展成為具備專職管理隊(duì)伍的項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)主體。這種管理模式與代建制運(yùn)營(yíng)模式之間有著較高的相似性。在代建制運(yùn)行模式中，主要從項(xiàng)目資金計(jì)提代建管理費(fèi)用，相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)一般保持在建設(shè)單位自行設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，通常滿足如下標(biāo)準(zhǔn)：代建制管理費(fèi)用計(jì)提普遍為30%的項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段資金投入；10%項(xiàng)目開工階段資金投入；50%項(xiàng)目實(shí)施階段資金投入；10%項(xiàng)目完成階段資金投入。同時(shí)，這些代建管理費(fèi)用需要在其他業(yè)務(wù)收入科目下計(jì)入。另外，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在損益表上的體現(xiàn)主要是因?yàn)槌峭镀髽I(yè)實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)的周期更長(zhǎng)、對(duì)應(yīng)投入的資金額度更高，因此若依照普通產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)結(jié)束后再確認(rèn)收支方面的內(nèi)容這一模式，則極容易導(dǎo)致?lián)p益表波動(dòng)幅度維持在偏高水平。基于這樣的情況，在實(shí)際的管理與計(jì)入實(shí)踐中，要求切實(shí)考量城投企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的特殊性，落實(shí)對(duì)收支的分階段確認(rèn)，在營(yíng)業(yè)成本科目?jī)?nèi)完成對(duì)特定時(shí)間段內(nèi)發(fā)生項(xiàng)目建設(shè)成本的計(jì)入，在營(yíng)業(yè)收入科目?jī)?nèi)完成對(duì)相對(duì)應(yīng)結(jié)算資金的計(jì)入，并存貨科目（下設(shè)毛利科目）完成對(duì)收支差距的計(jì)算。

3.6? 優(yōu)化建設(shè)并使用全面預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)化建設(shè)與使用是當(dāng)前信息時(shí)代背景下推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作升級(jí)的必然舉措，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的高質(zhì)量、高效率實(shí)施。在進(jìn)行全面預(yù)算管理系統(tǒng)的構(gòu)建過(guò)程中，需要引入如下核心關(guān)鍵功能，具體有：第一，多維數(shù)據(jù)庫(kù)。多維數(shù)據(jù)庫(kù)是全面預(yù)算管理軟件的底層核心系統(tǒng)，主要功能包括多維數(shù)據(jù)模型管理、多維數(shù)據(jù)讀寫及支持MDX工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和calcscript語(yǔ)法的計(jì)算引擎。第二，全面預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算管理軟件系統(tǒng)。包含預(yù)算編制，規(guī)劃單元審批、合并報(bào)表、財(cái)務(wù)分析等功能。第三，業(yè)務(wù)規(guī)則。屬于多維數(shù)據(jù)庫(kù)的核心功能。可在多維數(shù)據(jù)庫(kù)中創(chuàng)建維護(hù)，也可在外部圖形化應(yīng)用中創(chuàng)建維護(hù)，最終都會(huì)解析成calcscript腳本在多維數(shù)據(jù)庫(kù)中執(zhí)行。第四，共享服務(wù)系統(tǒng)。功能包括內(nèi)外部目錄服務(wù)，用戶、用戶組、角色、用戶授權(quán)等功能[4]。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)針對(duì)數(shù)字化時(shí)代企業(yè)的全面預(yù)算管理升級(jí)需求、預(yù)算管理信息化基礎(chǔ)情況，持續(xù)更新全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)以及管理工作的升級(jí)。

3.7? 組建優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍

優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍組建是提升企業(yè)全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算工作質(zhì)量的重要舉措，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的強(qiáng)化展開提供了有力支持與人才隊(duì)伍保障。在實(shí)踐中，想要推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算工作的升級(jí)，持續(xù)強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作隊(duì)伍是必然選擇。此時(shí)，要積極吸納優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理人才進(jìn)入團(tuán)隊(duì)，盡可能安排具備初、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱人員以及具有一定財(cái)務(wù)相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人員參與企業(yè)實(shí)際管理。在當(dāng)前的工作環(huán)境下，還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、各類辦公軟件應(yīng)用能力等提出更多要求。

還應(yīng)當(dāng)定期針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員展開專業(yè)培訓(xùn)，持續(xù)提高其工作能力以及財(cái)務(wù)管理知識(shí)儲(chǔ)備。例如，可以圍繞“《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)建筑工程核算的影響”為主題，安排企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員參與培訓(xùn)教育。在此過(guò)程中，積極邀請(qǐng)行業(yè)專家結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況從不同視角進(jìn)行交流和探討。通過(guò)交流學(xué)習(xí)，參訓(xùn)人員對(duì)建筑工程的財(cái)務(wù)核算處理有了更深入的理解和認(rèn)識(shí)?？偙O(jiān)辦擬計(jì)劃進(jìn)一步優(yōu)化方案，后續(xù)在國(guó)資系統(tǒng)的企業(yè)進(jìn)行專題培訓(xùn)，以規(guī)范企業(yè)的賬務(wù)處理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在當(dāng)前的工作實(shí)踐中，還要求各財(cái)務(wù)管理人員根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合財(cái)稅政策及派駐企業(yè)實(shí)際情況，繼續(xù)組織各類培訓(xùn)及學(xué)習(xí)交流，開闊視野、拓展思路，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理人員的履職能力。

綜上所述，全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算有著極高的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)性，依托相應(yīng)方法機(jī)制、制度、人才保障的優(yōu)化，結(jié)合信息化手段的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算質(zhì)量的提升，為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展條件。

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[ 作者簡(jiǎn)介 ]吳建軍，男，河南信陽(yáng)人，武漢融創(chuàng)武地長(zhǎng)江文旅城投資發(fā)展有限公司，財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)、中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

[ 摘要 ]文章強(qiáng)調(diào)企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的實(shí)施價(jià)值，并對(duì)企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的主要工作內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。在此基礎(chǔ)上，提出建立并實(shí)施全面預(yù)算管理體系、推行企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程控制、加強(qiáng)資金管控力度、提高信息披露質(zhì)量、充分利用損益表提升損益表信息的有效性、優(yōu)化建設(shè)并使用全面預(yù)算管理系統(tǒng)等一系列企業(yè)全面預(yù)算與財(cái)務(wù)核算的強(qiáng)化展開路徑，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理升級(jí)。

[ 關(guān)鍵詞 ]國(guó)有企業(yè)；全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)核算