對(duì)共享模式下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的思考

馬蓉

[中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部（收入部）]

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要基礎(chǔ)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，是直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否可靠，財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部控制是否有效的保證。圍繞集團(tuán)公司“弘揚(yáng)大秦精神、實(shí)施強(qiáng)局工程、創(chuàng)建模范路局、建設(shè)一流企業(yè)”總體發(fā)展思路，為進(jìn)一步夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部（收入部）下發(fā)了《關(guān)于開展2022 年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核復(fù)驗(yàn)工作的通知》（太財(cái)會(huì)函［2022］20 號(hào)）文件，按照文件要求集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部（收入部）成立了檢查組，對(duì)計(jì)劃內(nèi)單位開展了2022 年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核、復(fù)驗(yàn)工作，筆者作為檢查組人員參加了2022 年的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)檢查工作。

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查的總體情況

太原局集團(tuán)公司是全路第一家開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心試點(diǎn)建設(shè)的單位，在2021 年6 月共享中心實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司全部80 家單位的全業(yè)務(wù)上線試運(yùn)行，而本次驗(yàn)收工作檢查資料范圍包括2021 年1 月1 日至2022 年檢查日的全部會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、不少于一個(gè)季度的會(huì)計(jì)憑證等資料，所以在檢查中既涉及線下業(yè)務(wù)，也涉及線上業(yè)務(wù)。

檢查中檢查組人員圍繞會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作交接、會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)信息化、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度十個(gè)方面對(duì)被檢查單位進(jìn)行了考核、復(fù)驗(yàn)。被檢查單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核基本達(dá)標(biāo)，較好地完成了日常財(cái)務(wù)核算工作，體現(xiàn)了集團(tuán)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作的平穩(wěn)開展。

二、共享中心建立的背景及現(xiàn)狀

（一）太原局集團(tuán)公司共享中心建立的背景

2011 年國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)財(cái)務(wù)信息化工作的通知》中指出“具備條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面探索開展會(huì)計(jì)集中核算和共享會(huì)計(jì)服務(wù)”，2013 年財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范〉的通知》中指出“分公司、子公司數(shù)量多、分布廣的大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的集中，逐步建立共享服務(wù)中心”，2014 年財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中指出“鼓勵(lì)大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)充分利用專業(yè)化分工和信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”。

根據(jù)《中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部關(guān)于開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心試點(diǎn)建設(shè)工作的通知》（財(cái)分函〔2019〕3 號(hào)）及國(guó)鐵集團(tuán)財(cái)會(huì)工作會(huì)議要求，太原局集團(tuán)公司作為全路第一家單位開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心試點(diǎn)建設(shè)。2022 年5 月，財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)完成在國(guó)家版權(quán)局的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記工作，并取得軟件著作權(quán)登記證書。

（二）財(cái)務(wù)共享服務(wù)概述、共享中心運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)共享服務(wù)概述

財(cái)務(wù)共享服務(wù)是一種將分散于各業(yè)務(wù)單位的基礎(chǔ)的、重復(fù)性高的、流程化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化后集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心統(tǒng)一進(jìn)行處理的作業(yè)管理模式。

2.共享中心的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心上線運(yùn)行以來，通過觀念再造、流程再造、組織再造、人員再造、系統(tǒng)再造，將分散于集團(tuán)公司的各業(yè)務(wù)單位的重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)集中到財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行統(tǒng)一處理。

截至2021 年6 月25 日，太原局集團(tuán)公司完成了包括運(yùn)輸單位、運(yùn)輸輔助單位、非運(yùn)輸企業(yè)（含下屬公司）及合資公司在內(nèi)的全部80 家單位（197 個(gè)核算主體）的全業(yè)務(wù)共享上線試運(yùn)行目標(biāo)。目前，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心服務(wù)于2 萬多用戶，已成為一個(gè)跨多個(gè)職能部門的集成應(yīng)用平臺(tái)。

三、實(shí)施共享模式后對(duì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的主要變化

實(shí)行共享后，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)在填制原始單據(jù)、影像掃描、審批流程、記賬憑證生成、付款環(huán)節(jié)方面發(fā)生了很大的變化，下面以費(fèi)用報(bào)銷業(yè)務(wù)為例對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)共享前后的主要變化進(jìn)行比較列表如下：

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四、實(shí)施共享模式后對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作帶來的積極影響

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成立后，建立“會(huì)計(jì)科目、預(yù)算體系、管理制度、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、信息系統(tǒng)”六統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化體系，促進(jìn)了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)化，提升了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（一）業(yè)務(wù)流程方面

建立統(tǒng)一的費(fèi)用報(bào)銷、資金支付業(yè)務(wù)等流程，仍以費(fèi)用報(bào)賬為例，在員工提單后，共享系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行規(guī)則校驗(yàn)、預(yù)警提示和補(bǔ)貼計(jì)算，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行審批，業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定進(jìn)行審核，共享中心按審核細(xì)則進(jìn)行審核，整個(gè)流程明確各節(jié)點(diǎn)審批流程、審批角色、審核內(nèi)容，促進(jìn)了財(cái)務(wù)核算與審核的標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）制度執(zhí)行方面

通過系統(tǒng)固化流程，仍以費(fèi)用報(bào)賬為例，在電子報(bào)賬系統(tǒng)中嵌入報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)等相應(yīng)規(guī)則，業(yè)務(wù)人員在提報(bào)賬單時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算補(bǔ)貼金額、報(bào)銷金額，還可以提示報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否超標(biāo)、是否有重復(fù)報(bào)銷等不合規(guī)的事項(xiàng)，通過嵌入這些規(guī)則降低了集團(tuán)公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)了制度約束力，提高了執(zhí)行力。

（三）會(huì)計(jì)核算方面

建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系、會(huì)計(jì)核算手冊(cè)和業(yè)務(wù)審核細(xì)則，使各單位同類業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，提升了會(huì)計(jì)核算的規(guī)范、準(zhǔn)確性。如嚴(yán)格按照運(yùn)輸成本費(fèi)用管理核算規(guī)則、業(yè)務(wù)審核細(xì)則審核科目的列支范圍、內(nèi)容、核算等情況，防范跨期列支收入或成本、高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化方面存在的問題

在本次會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)部分單位仍然存在著一些問題，對(duì)于2022 年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化考核檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，筆者按照《中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈中國(guó)鐵路總公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范〉的通知》（太鐵財(cái)〔2018〕27 號(hào)）文件和《國(guó)鐵集團(tuán)關(guān)于印發(fā)〈中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施辦法〉的通知》（鐵財(cái)〔2022〕43 號(hào)）文件中“鐵路會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化單位考核評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)”考核的十大項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了分類整理，以期引起各單位對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，不斷夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

（一）會(huì)計(jì)工作交接

1.移交內(nèi)容不齊全

部分單位會(huì)計(jì)人員交接時(shí)，移交內(nèi)容不齊全，如《會(huì)計(jì)工作交接記錄簿》的“會(huì)計(jì)工作移交清冊(cè)”中的“交接日期”、“所負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)簡(jiǎn)要說明”項(xiàng)目未填寫。

（二）會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定

1.會(huì)計(jì)核算不及時(shí)

部分單位未及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用核算，如某所報(bào)銷電話費(fèi)支出，記賬憑證后附《費(fèi)用明細(xì)單》電話費(fèi)計(jì)費(fèi)周期分別為7月、8 月、9 月，而實(shí)際入賬時(shí)間為 2021 年 11 月，核算不及時(shí)。

2.延遲確認(rèn)收入

部分單位延遲確認(rèn)收入，如2021 年2 月已收到報(bào)廢電子設(shè)備款，至該年12 月對(duì)該筆款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。

3.會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范

部分單位會(huì)計(jì)科目使用不符合規(guī)定，如報(bào)銷增值稅稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)，未通過“管理費(fèi)用”科目核算。

（三）會(huì)計(jì)憑證

1.原始憑證不合規(guī)

（1）未使用國(guó)鐵集團(tuán)統(tǒng)一格式的原始憑證。如部分單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未使用國(guó)鐵集團(tuán)財(cái)會(huì)主管部門明確統(tǒng)一的格式。

（2）紙質(zhì)原始憑證存在涂改現(xiàn)象。如部分單位點(diǎn)收廢舊物資入庫(kù)，后附《低值易耗品報(bào)廢申請(qǐng)單》中的“日期”項(xiàng)目存在涂改痕跡。

（3）原始憑證記錄不準(zhǔn)確。如2021 年部分銀行存款余額調(diào)節(jié)表中某些賬號(hào)填寫錯(cuò)誤。

（4）自制憑證簽章不規(guī)范。部分單位記賬憑證后附《印花稅計(jì)提表》編制人未簽章。

2.記賬憑證不規(guī)范

（1）記賬憑證附件不齊全。如個(gè)別單位處置廢舊物資，記賬憑證未附《廢舊物資發(fā)料單》。

（2）記賬憑證戳記不齊全。部分單位在相關(guān)業(yè)務(wù)處理完成后，記賬憑證及所附《會(huì)議記錄》、《聯(lián)簽申請(qǐng)匯總表》等附件未分別加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

3.對(duì)賬資料缺少對(duì)賬單

個(gè)別單位2021 年部分銀行賬戶對(duì)賬資料中缺少銀行對(duì)賬單。

4.會(huì)計(jì)憑證裝訂不規(guī)范

個(gè)別單位記賬憑證及相關(guān)附件裝訂倒置。

（四）會(huì)計(jì)賬簿

1.明細(xì)賬所附內(nèi)容不全

（1）個(gè)別單位明細(xì)賬缺少《賬簿啟用登記表》、《科目索引表》。

（2）《賬簿啟用登記表》內(nèi)容不全，如未填寫“接收日期”、“交出日期”。

2.明細(xì)賬編號(hào)不規(guī)范

如個(gè)別單位2021 年度明細(xì)賬未按規(guī)定在每頁(yè)非裝訂線一側(cè)上角按順序編制頁(yè)碼。

3.未按照規(guī)定抽查現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券

部分單位2021 年個(gè)別月份對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券只抽查核對(duì)一次。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無財(cái)務(wù)情況說明書

個(gè)別單位2021 年個(gè)別季度未編制財(cái)務(wù)情況說明書。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表封面內(nèi)容填寫不完整

個(gè)別單位2022 年一季度會(huì)計(jì)報(bào)表封面未填寫“單位地址”。

（六）會(huì)計(jì)檔案

1.會(huì)計(jì)憑證未及時(shí)裝訂成冊(cè)

個(gè)別單位截至檢查日止2022 年1 月份會(huì)計(jì)憑證未裝訂成冊(cè)。

2.個(gè)別單位《會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)》內(nèi)容不全

六、下一步工作建議

由于太原局集團(tuán)公司是全路第一家開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心試點(diǎn)建設(shè)的單位，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)除了要考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作本身的要求外，還應(yīng)結(jié)合共享服務(wù)中心建設(shè)的實(shí)際環(huán)境進(jìn)行思考，以使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到進(jìn)一步的夯實(shí)與提高，筆者建議如下：

（一）規(guī)范內(nèi)控、完善制度建設(shè)

在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，如何面對(duì)必須做出的改革和創(chuàng)新，共享服務(wù)中心準(zhǔn)備進(jìn)一步完善各類制度、規(guī)章及管理辦法。筆者認(rèn)為在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度建立方面，各單位也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，按照集團(tuán)公司下發(fā)的各類制度、文件，結(jié)合共享服務(wù)發(fā)展的實(shí)際環(huán)境，及時(shí)建立、更新內(nèi)部管理制度，進(jìn)一步從內(nèi)部控制方面規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理。

（二）規(guī)范管理、優(yōu)化流程再造

在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，在建立流程優(yōu)化管理機(jī)制方面，共享服務(wù)中心準(zhǔn)備繼續(xù)梳理業(yè)務(wù)流程，對(duì)已有的核心業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，對(duì)于穩(wěn)妥合理的流程，總結(jié)其規(guī)律和優(yōu)勢(shì)，形成流程模板；對(duì)于存有缺陷的流程，進(jìn)行流程優(yōu)化；對(duì)存在重大問題的流程，進(jìn)行流程再造改進(jìn)及創(chuàng)新。筆者認(rèn)為各單位也應(yīng)進(jìn)一步提高思想認(rèn)識(shí)，積極參與討論研究，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，共同推進(jìn)集團(tuán)公司的流程優(yōu)化建設(shè)，為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的合理規(guī)范打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化水平。

（三）適應(yīng)變化、樹立信息理念

在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，辦理業(yè)務(wù)從線下轉(zhuǎn)移到了線上，無論是業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提單還是各節(jié)點(diǎn)審批人審批全程通過財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行線上操作，部分業(yè)務(wù)也可以通過手機(jī)移動(dòng)端APP“財(cái)務(wù)共享”系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)賬，無論是哪種形式都需要辦理人具備一定的信息理念，了解和熟悉財(cái)務(wù)共享服務(wù)管理信息系統(tǒng)，以便快速、順利地辦理業(yè)務(wù)。

（四）加強(qiáng)落實(shí)、提高執(zhí)行能力

在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，各單位要繼續(xù)緊扣“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”工作主題，結(jié)合本單位實(shí)際，理清會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作思路，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)為依托，嚴(yán)格工作流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化長(zhǎng)效機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)行能力。

（五）業(yè)財(cái)融合、提升人員素質(zhì)

在實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，各單位更要重視財(cái)會(huì)人員的隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，財(cái)務(wù)人員不能僅滿足于懂得財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還應(yīng)適應(yīng)信息化的發(fā)展，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)人員的溝通，了解和熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)，通過與業(yè)務(wù)端的融合，達(dá)到企業(yè)資源優(yōu)化配置的效果，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作向著更好的方向良性、有序和健康發(fā)展。

七、結(jié)束語(yǔ)

2022 年的標(biāo)準(zhǔn)化檢查工作雖然結(jié)束了，但是如何做好共享模式下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作才剛剛拉開序幕，共享模式的變革給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，同時(shí)也給企業(yè)帶來了機(jī)遇，筆者通過闡述在共享模式下企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的一些變化和思考，也是希望能夠集思廣益，使內(nèi)控要點(diǎn)能夠更加科學(xué)合理的融入管理流程，更好的規(guī)范共享模式下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率，推動(dòng)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在共享模式下的健康發(fā)展。