現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀問題分析
——以T商貿(mào)有限公司為例

文/張彤（北京新綠都環(huán)藝裝飾有限公司）

現(xiàn)階段，在國內(nèi)市場體制不斷完善優(yōu)化過程中，各行各業(yè)的快速發(fā)展對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的增長起到了一定的促進(jìn)作用。商貿(mào)企業(yè)也迎來了發(fā)展機(jī)遇，逐漸拓展到國外市場，使得整個(gè)行業(yè)競爭逐漸加劇。

在對(duì)各行業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀研究后，發(fā)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)在預(yù)算管理方面的應(yīng)用也有了很大進(jìn)步，極大地促進(jìn)了內(nèi)部各職能部門間的信息共享、業(yè)務(wù)流程的順利進(jìn)行，提高了企業(yè)內(nèi)部員工凝聚力，也因此為商貿(mào)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展奠定了一定基礎(chǔ)。與傳統(tǒng)預(yù)算管理模式相比，現(xiàn)代化的預(yù)算管理模式對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理效率有著很強(qiáng)的推動(dòng)作用，也能夠從戰(zhàn)略角度和市場層面對(duì)其進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的資產(chǎn)管理。

一、商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)及重要性

商貿(mào)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的特點(diǎn)有戰(zhàn)略性、全面性、機(jī)制性、權(quán)變性。戰(zhàn)略性是因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)的建立是基于戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)；全面性體現(xiàn)在全體人員參與、覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)流程；機(jī)制性是符合市場發(fā)展機(jī)制、行業(yè)變化趨勢；權(quán)變性是指預(yù)算管理不僅要有剛性，還要有一定的靈活性，特殊情況秉承從權(quán)原則。

全面預(yù)算實(shí)施的重要性體現(xiàn)在有利于合理分配現(xiàn)有資源，以及內(nèi)部經(jīng)營管理質(zhì)量和效率的提升；有助于中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有助于提高經(jīng)營決策準(zhǔn)確性，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤；有助于推動(dòng)員工發(fā)揮個(gè)人主觀能動(dòng)性和個(gè)人潛能，更好地為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人和企業(yè)的雙贏；有助于對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行成本管控，實(shí)現(xiàn)降本增效的目的[1]。

二、商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用期間存在的問題探析

T商貿(mào)企業(yè)屬于零售行業(yè)，直接面對(duì)廣大消費(fèi)群體，其與一般企業(yè)相比，有著商品性、經(jīng)濟(jì)性、組織性等特點(diǎn)，涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域較廣，有醫(yī)療器械、大健康產(chǎn)業(yè)、地產(chǎn)、金融保理等。商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營主要以獲利為主，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管控，實(shí)現(xiàn)最大化降本增效。但是實(shí)際上企業(yè)在應(yīng)用預(yù)算管理過程中依舊會(huì)存在著各種問題，對(duì)此本文分別從以下幾個(gè)方面展開討論。

（一）預(yù)算管理認(rèn)知程度較低

根據(jù)對(duì)T商貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員對(duì)預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)調(diào)研結(jié)果顯示，企業(yè)多數(shù)人員并沒有樹立正確的全面預(yù)算管理理念，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過程中，很多經(jīng)營者認(rèn)為預(yù)算并不能直接產(chǎn)生利潤，所以沒有專職的預(yù)算管理人員，僅僅是由財(cái)務(wù)人員兼任預(yù)算一系列工作。

財(cái)務(wù)人員因?yàn)槿狈︻A(yù)算方面專業(yè)知識(shí)體系，所以對(duì)各業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)的預(yù)算編制合理性、可行性無法確定，管理層也沒有對(duì)各種支出預(yù)算進(jìn)行合理審批，所以經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)制定不合理、預(yù)算流程編制不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算管理目標(biāo)單一，局限于眼前利益

商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的制定是一切預(yù)算工作的開端，如果預(yù)算目標(biāo)制定不合理，后續(xù)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、反饋、分析等工作都會(huì)受到嚴(yán)重影響，可以說預(yù)算管理目標(biāo)的制定是整個(gè)預(yù)算管理的方向。但是實(shí)際情況是商貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，并沒有考慮企業(yè)中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)，僅僅是把眼光局限于眼前利益，這樣的預(yù)算工作極大地降低了其效用。

采用的預(yù)算管理模式是單純的由上至下命令式，這樣的經(jīng)營模式是由領(lǐng)導(dǎo)層直接確定預(yù)算目標(biāo)，并逐層分解至各部門、各人員，即便預(yù)算目標(biāo)制定的不合理，各員工也沒有相應(yīng)的意見反饋渠道，無法對(duì)其進(jìn)行個(gè)人觀點(diǎn)表達(dá)。有些領(lǐng)導(dǎo)為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，故意制定較低的目標(biāo)，最終造成了資源的極大浪費(fèi)，影響了企業(yè)收益。從長遠(yuǎn)角度看，不利于企業(yè)的發(fā)展，不利于市場競爭中優(yōu)勢的提升[2]。

（三）預(yù)算編制與實(shí)際偏差較大

商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，因?yàn)槿狈I(yè)的預(yù)算管理人員，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算編制過程中存在著各種漏洞，如相關(guān)人員對(duì)預(yù)算編制存在誤解；預(yù)算編制時(shí)間規(guī)劃不合理，編制時(shí)間較晚；預(yù)算編制方式選擇不合理等。存在誤解體現(xiàn)在沒有實(shí)現(xiàn)全體人員共同參與，編制內(nèi)容也沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及本年度經(jīng)營目標(biāo)等，使預(yù)算缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。編制時(shí)間上起步較晚，沒有足夠的時(shí)間進(jìn)行大量資料信息的收集，所以編制內(nèi)容缺乏發(fā)展性和全局性考慮，嚴(yán)重脫離實(shí)際業(yè)務(wù)情況。編制方法的選擇更多的是閉門造車，各部門間人員并沒有相互交流、溝通，導(dǎo)致企業(yè)橫向、縱向信息交流都不通暢，所編制的預(yù)算精準(zhǔn)度不足。多數(shù)人員為了省事，會(huì)直接選用增量預(yù)算法，在歷年來實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單加減，就得到本年度預(yù)算編制數(shù)據(jù)，這樣的編制缺乏科學(xué)性、合理性及可行性，后續(xù)執(zhí)行中會(huì)存在大量修改，使預(yù)算失去了權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度不足

由于電商的普遍應(yīng)用，各行業(yè)均有涉及，使得我國消費(fèi)市場也在逐漸發(fā)生著變化，多數(shù)都由賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)變，所以商貿(mào)企業(yè)為了更好地經(jīng)營發(fā)展，就要不斷探索、分析客戶群體實(shí)際需求，順應(yīng)客戶真實(shí)需求制定合適的經(jīng)營發(fā)展路徑。全面預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的、普遍應(yīng)用的經(jīng)營手段，也被商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營者廣泛應(yīng)用于實(shí)踐。但是從實(shí)際應(yīng)用情況看，商貿(mào)企業(yè)會(huì)把更多時(shí)間、精力投入在預(yù)算編制過程中，對(duì)預(yù)算執(zhí)行并沒有過多關(guān)注，所以導(dǎo)致各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行較松散、預(yù)算目標(biāo)也無法實(shí)現(xiàn)、預(yù)算過程中的控制、反饋、分析等工作都沒有落實(shí)。即便對(duì)部分環(huán)節(jié)加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行管控力度，也更多的是在事后管控，并沒有實(shí)現(xiàn)事前、事中的管理控制。如表1中對(duì)T商貿(mào)年度預(yù)算執(zhí)行情況調(diào)研結(jié)果匯總。

表1 T商貿(mào)企業(yè)20xx年度預(yù)算執(zhí)行情況匯總

從表1中對(duì)T商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況可以看出，無論是支出還是收入，實(shí)際執(zhí)行情況都與預(yù)期之間存在著較大差異，最高差異率高達(dá)34%，表明該企業(yè)經(jīng)營者并沒有嚴(yán)格管控預(yù)算執(zhí)行過程，可能是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算意識(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤；可能是預(yù)算制度體系、流程不完善；也可能是員工執(zhí)行不到位等。

（五）預(yù)算考評(píng)機(jī)制有待完善

商貿(mào)企業(yè)預(yù)算考核制度的完整性和指標(biāo)設(shè)置的合理性、科學(xué)性對(duì)預(yù)算管理最終的實(shí)施效果有很大影響，但是實(shí)際上企業(yè)在制定預(yù)算考核機(jī)制時(shí)，并沒有充分考慮全體人員、全部業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，所以現(xiàn)有預(yù)算考核機(jī)制并不完善。典型的問題在于預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置較為單一、片面，并不能充分體現(xiàn)員工實(shí)際工作態(tài)度、工作能力、預(yù)算執(zhí)行效果等情況；預(yù)算考核過程不透明、不公平，部分考核存在人情化打分現(xiàn)象，不利于員工個(gè)人發(fā)展；理論上講，預(yù)算考核結(jié)果要與員工個(gè)人績效相關(guān)聯(lián)，但實(shí)際上關(guān)聯(lián)度較小。換言之，預(yù)算執(zhí)行好壞，與員工實(shí)際薪資水平?jīng)]有太大影響，所以無法激起員工的主觀能動(dòng)性和預(yù)算工作積極性，使得商貿(mào)企業(yè)預(yù)算考核幾乎流于形式，并沒有任何實(shí)質(zhì)性的督促作用[3]。

三、商貿(mào)企業(yè)全面預(yù)算管理的改善建議

（一）全面認(rèn)識(shí)預(yù)算管理

商貿(mào)企業(yè)實(shí)際進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)期間，要落實(shí)全面預(yù)算管理理念，就要從各層級(jí)人員思想意識(shí)著手，樹立正確的全面預(yù)算管理理念，才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)思想對(duì)行動(dòng)的指引，推動(dòng)各層級(jí)人員積極、主動(dòng)地參與預(yù)算管理工作。

首先，對(duì)管理層人員進(jìn)行預(yù)算專業(yè)性知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)經(jīng)營期間預(yù)算的必要性內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)培訓(xùn)，確保管理層人員能夠樹立正確的預(yù)算管理理念。其次在管理層人員的引導(dǎo)下，要逐漸把預(yù)算管理工作提升至戰(zhàn)略高度，人力資源部門要多組織預(yù)算專業(yè)性質(zhì)知識(shí)培訓(xùn)、講座，共同營造良好的預(yù)算管理氛圍，讓更多員工在潛移默化中重視預(yù)算管理工作。最后，各部門員工認(rèn)識(shí)到了預(yù)算管理工作的重要性，也要進(jìn)一步分析其自身崗位職責(zé)，在履行自身預(yù)算崗位職責(zé)過程中積極配合其他各部門人員開展預(yù)算管理工作，確保每個(gè)小預(yù)算目標(biāo)順利完成，積少成多，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算管理目標(biāo)[4]。

（二）合理設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)，提升預(yù)算管理價(jià)值

商貿(mào)企業(yè)相關(guān)人員在進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置時(shí)，要跳出眼前利益的局限性，把眼光放長遠(yuǎn)。從企業(yè)未來三五年的發(fā)展局勢和戰(zhàn)略管理目標(biāo)進(jìn)行分析，切實(shí)考慮戰(zhàn)略布局，制定合理可行的預(yù)算管理目標(biāo)。為了保障預(yù)算目標(biāo)制定的合理性，可以由各職能部門依據(jù)本年度實(shí)際經(jīng)營規(guī)劃，制定部門預(yù)算管理目標(biāo)，層層上報(bào)至領(lǐng)導(dǎo)層，由領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)其分散的目標(biāo)進(jìn)行平衡，并制定出最終可行的預(yù)算目標(biāo)，確保企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理目標(biāo)過程中，能夠推動(dòng)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)的逐一實(shí)現(xiàn)[5]。而且商貿(mào)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，不僅有財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，還有很多非財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，所以要從多個(gè)角度設(shè)置多個(gè)預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的價(jià)值提升。

（三）提高預(yù)算編制質(zhì)量

首先要確保企業(yè)全體人員樹立正確的預(yù)算管理意識(shí)，并積極主動(dòng)參與各關(guān)鍵預(yù)算編制工作，并保障員工具備專業(yè)的知識(shí)技能。其次，選擇合適的預(yù)算編制方法，不同的預(yù)算編制方式都有其各自的特點(diǎn)和針對(duì)性，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)要選擇合適的方式。比如員工薪資預(yù)算可選用固定預(yù)算；投資活動(dòng)可選用作業(yè)預(yù)算；業(yè)務(wù)活動(dòng)流程預(yù)算可選用滾動(dòng)預(yù)算等。最后，制定合理的預(yù)算編制時(shí)間和周期。一般在本年度10月開展下一年度預(yù)算編制工作，到來年1月初編制好并下達(dá)執(zhí)行任務(wù)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)執(zhí)行力度

企業(yè)制定了完善的預(yù)算管理制度體系、業(yè)務(wù)活動(dòng)流程，編制了合適的預(yù)算數(shù)據(jù)，還要加強(qiáng)執(zhí)行、管控、分析、反饋力度，才能保障各環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行效果切實(shí)落地。企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度要從管理層的思想意識(shí)入手，給予一定的人力、物力、財(cái)力等支持，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)之間良好的溝通交流，促進(jìn)各部門人員相互協(xié)作、配合，共同執(zhí)行預(yù)算過程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的資金收支活動(dòng)都要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格按照預(yù)期執(zhí)行。如果因?yàn)樘厥馇闆r必須要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，相關(guān)負(fù)責(zé)人可以進(jìn)行調(diào)整申請(qǐng)、審批，在申請(qǐng)中詳細(xì)標(biāo)明調(diào)整原因、調(diào)整方案、預(yù)期效果等內(nèi)容，層層獲得審批后可執(zhí)行預(yù)算調(diào)整，確保最終預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。對(duì)于商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理工作來講，全面預(yù)算在保持其剛性約束和引導(dǎo)期間，還要適當(dāng)增加柔性管理力度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的權(quán)變性，促進(jìn)全體人員積極主動(dòng)參與預(yù)算工作。

（五）完善預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制

對(duì)于上述中預(yù)算考核機(jī)制存在的問題，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營者和管理者要對(duì)其予以重視，確保預(yù)算考核機(jī)制的完整性、有效性，促進(jìn)企業(yè)能夠順利實(shí)施一系列預(yù)算工作。首先，商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營者和管理者要對(duì)預(yù)算考核賦予足夠的重視程度，從預(yù)算考核指標(biāo)編制、考核人選擇、考核開展、考核結(jié)果評(píng)價(jià)等全過程加強(qiáng)管控，確保各環(huán)節(jié)都有嚴(yán)密的制度體系、流程可遵循。其次，企業(yè)可以設(shè)置業(yè)績指標(biāo)和預(yù)算管理專項(xiàng)指標(biāo)，使二者共同發(fā)揮作用，促進(jìn)員工更好地履行崗位職責(zé)、完成崗位預(yù)算目標(biāo)?？己说哪繕?biāo)并不是單純地為了懲罰員工，而是為了更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理效果，提高預(yù)算管理作用，所以要依據(jù)考核結(jié)果發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的問題和漏洞，并對(duì)其采取相應(yīng)的解決措施，實(shí)現(xiàn)高效的預(yù)算管控。最后，對(duì)于預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置，可以采用定量和定性方式對(duì)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行梳理，從多維度設(shè)置考核指標(biāo)和分值占比，確?？己烁采w全體人員、全部業(yè)務(wù)活動(dòng)流程。并且考核過程開展要透明化，保障其公平公正，能夠依據(jù)預(yù)算考核結(jié)果公平公正地反映員工工作態(tài)度、能力等情況，并以此結(jié)果對(duì)其進(jìn)行績效獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰[6]。

四、結(jié)束語

總而言之，商貿(mào)企業(yè)涉及領(lǐng)域較廣、業(yè)務(wù)活動(dòng)繁多，在市場經(jīng)營發(fā)展中面臨的經(jīng)營壓力也越來越大。為此，企業(yè)要不斷從內(nèi)部管理做起，應(yīng)用全面預(yù)算管理模式，實(shí)現(xiàn)各環(huán)節(jié)的規(guī)范管理，加強(qiáng)費(fèi)用收支管控，高效分配資源，有效提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。本文主要探究了現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理存在的缺陷，采用了案例分析方式，為了解決這些缺陷，查閱了諸多相關(guān)課題文獻(xiàn)，也借鑒了優(yōu)秀企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，提出了相應(yīng)的預(yù)算管理改善建議。

具體建議有：全面認(rèn)識(shí)預(yù)算管理；合理設(shè)置預(yù)算管理目標(biāo)，提升預(yù)算管理價(jià)值；提高預(yù)算編制質(zhì)量；加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)執(zhí)行力度；完善預(yù)算激勵(lì)考評(píng)機(jī)制等。希望本文的研究可以助力企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)其預(yù)算管理目標(biāo)的同時(shí)，促進(jìn)其戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。