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    古代防治匿稅的舉措、成效及其啟示

    2022-10-21 03:04:25張全明
    人民論壇 2022年8期
    關(guān)鍵詞:納稅稅收

    張全明

    在中國歷史上,國家課稅起源于夏商周時代的貢、助、徹?!睹献印る墓份d:“夏后氏五十而貢,殷人七十而助,周人百畝而徹,其實(shí)皆什一也?!睆娜暋⒅?、徹的稅收雛形發(fā)展到其后以田賦與丁稅等為主體,直到唐宋推行的兩稅法以及明清實(shí)行一條鞭法與攤丁入畝的稅收制度,經(jīng)歷了數(shù)千年的不斷發(fā)展。與此同時,各種匿稅行為也層出不窮。歷代王朝為應(yīng)對五花八門的匿稅行為,保證正常稅收,陸陸續(xù)續(xù)采取了多種防治舉措。其中,大多取得了實(shí)實(shí)在在的成效,維持了各個王朝財(cái)政的基本需要,滿足了政府機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn),維護(hù)了中國古代文明的歷史傳承與開拓進(jìn)取,并為后世懲治稅收課管違法提供了大量值得珍視的歷史借鑒,為稅制的不斷發(fā)展與完善揭示了許多有價值的歷史啟示。

    形形色色的匿稅行為

    古代課稅之初,因經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國家的管理水平都相對有限,故其依據(jù)主要是按田畝與人丁計(jì)征,田賦與丁役或人頭稅遂成為國家稅收的主要來源,其名目包括租、賦、役、稅或錢等。從春秋時期開始,國家課征關(guān)市稅與鹽鐵等專賣稅如酒引、鹽引、礦產(chǎn)稅和茶引等不斷增多。秦漢以后,專賣稅與其他工商雜稅等隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日漸成為國家稅收的重要組成部分。一般而言,隋唐以前稅收的征收標(biāo)的多為實(shí)物,但國家專賣稅與工商雜稅等也存在以實(shí)物或貨幣分別計(jì)征的現(xiàn)象。唐宋稅收租、庸、調(diào)之中雖然增加了布、絹、綿、麻等實(shí)物征課名目,但稅收中以貨幣計(jì)征的現(xiàn)象也不斷增多,明清更是如此。由于古代稅收的種類五花八門,課稅中實(shí)物貨幣并存,所以各種匿稅行為多如牛毛。

    在古代,林林總總的偷稅或逃避納稅行為主要表現(xiàn)為:一是匿田匿口。這可謂古代最為原始與普遍的匿稅手段。通過隱瞞不報(bào)或少報(bào)自己的耕地與人戶數(shù)量,從而達(dá)到匿稅的目的。秦國實(shí)行授田制,國家按授田標(biāo)準(zhǔn)向百姓收取田租。但許多貪官污吏在收租后卻隱匿不報(bào),“部佐匿諸民田”而據(jù)為己有。漢魏之際,“魏初不立戶長,故民多蔭附者,皆無官役”。隋唐豪民隱田匿戶,“機(jī)巧奸偽,避役惰游者十六七”。宋代“天下隱田多矣”,其“河中民多匿田租”,而“河北累經(jīng)劫掠,戶口亡匿,田疇荒廢,差調(diào)難依”,故有“詭名挾戶”“詭名子戶”“詭名挾佃”等多種奇聞。元明至清初,匿田匿口之為更是不勝枚舉。

    二是同籍同居。其手段就是將自身稅戶寄名豪強(qiáng)戶籍或以數(shù)世同堂同居之名偷逃稅收。類似行為亦名寄莊寄居,《史記》載秦“民有二男以上不分異者,倍其賦”。隋唐以后,戶制承前,稅制愈密。當(dāng)時規(guī)定有納稅丁口的民戶稱為“課戶”,沒有納稅丁口的民戶或依法免稅的特殊戶等稱為“不課戶”?!短坡墒枳h》等載:依《賦役令》,當(dāng)時五品以上官員既享有免稅特權(quán),還可蔭及同居親屬。因此,許多偷逃稅戶想方設(shè)法以同籍同居之名匿稅。如唐代饒陽人劉君良、萬年人宋興貴等“累世同居”,一家數(shù)十百口,皆“蠲免課役”。

    三是自買自賣。其匿稅之法就是在國家專賣品或其它商貿(mào)交易中不按規(guī)定的物品、區(qū)域、價格與方式等私自買賣,偷逃稅收。自實(shí)行鹽鐵等專賣以后,這類偷逃稅行為日趨盛行。自先秦至清,有關(guān)私販鹽茶酒曲、違禁販賣香藥和礦產(chǎn)等記載,可謂不絕于史。歷代私販“冒法圖利”者比比皆是,如唐代黃巢、錢镠與元代張士誠等,起初都是當(dāng)時有名的私鹽販子。北宋年間,宋夏邊民“多入蕃界私販青鹽”“侵利亂法”。南宋樞密使張俊,因其派仆役到海外販賣蕃貨,還詐稱“大宋回易使”以匿稅,故被時人譏為無廉恥感的“鐵臉”。

    另外,古代還有假書假契、詐老詐小、度僧度尼等多種違法的匿稅手段。其中,所謂“假書假契”就是在土地買賣或商品交易等各類經(jīng)濟(jì)活動中通過類似今天的“陰陽合同”以偷逃稅收。至于“詐老詐小,規(guī)免租賦”,就是以欺詐的手段,把本來屬于應(yīng)納稅的成丁年齡改為無須負(fù)擔(dān)國家稅收的老年人或未成年人。所謂“度僧度尼”,是指國家規(guī)定持有明確身份憑證度牒的僧尼、道士可以獲得免除租稅徭役的特權(quán),故其后官民爭相私造度牒,“度人不休,免稅租庸者數(shù)十萬”或更多不等。更有甚者,還有所謂“福手福足”以匿稅等。

    陸陸續(xù)續(xù)的稅治措施

    針對匿稅行為的存在與蔓延,許多王朝曾陸續(xù)出臺會計(jì)、審計(jì)、監(jiān)督、法律等一系列的詔令律制,對其進(jìn)行防范與懲治。

    其一,設(shè)置會計(jì)簿記,確立稅管憑證。早在秦漢時期,我國各級官府即有按規(guī)定記錄戶口、耕地、賦稅等內(nèi)容上報(bào)中央的“上計(jì)”制度。魏晉時期,各類涉及賦稅、人口等的簿冊圖籍編纂已日趨定型。隋唐以后,《會計(jì)錄》制度已相當(dāng)完善,出家僧尼等皆有簿計(jì)。《唐六典》載:“凡道士、女道士、僧、尼之簿籍,亦三年一造?!敝了未?,“國朝有《景德會計(jì)錄》,又有《皇祐會計(jì)錄》,至治平、熙寧間,皆有此書。其后蘇轍又仿其法,作《元祐會計(jì)錄》”。南宋會計(jì)錄更為完整,明朝“魚鱗圖冊”的相關(guān)記錄更加明確細(xì)密。

    其二,嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督,查處財(cái)稅違法。中國歷史上的審計(jì)制度,作為對國家財(cái)政稅務(wù)等進(jìn)行檢查監(jiān)督的一項(xiàng)專門制度,從兩漢時期的比部審計(jì)發(fā)展到宋代實(shí)行財(cái)物管理與審計(jì)監(jiān)督一體化,進(jìn)一步發(fā)揮了審計(jì)對財(cái)稅監(jiān)督的直接性、經(jīng)常性方面的優(yōu)勢,還在實(shí)踐方面發(fā)揮了其良好的財(cái)賦稅糧的監(jiān)督作用,達(dá)到了對國家財(cái)稅征課管理部門“制其錢谷”的目的。

    其三,倡導(dǎo)重義輕利,自我約束納稅。儒家文化主張“重義輕利”的傳統(tǒng)倫理觀,見賢思齊,以道德自律。古人認(rèn)為,只有樹立正確的義利觀與權(quán)責(zé)觀,見利思義,不義不為,舍生取義,才能嚴(yán)于律己,自我約束,自覺納稅。

    其四,鼓勵舉報(bào)違法,嚴(yán)格獎懲制度。西漢開征“算緡錢”后,各地匿稅嚴(yán)重,漢武帝遂詔“告緡令”,“令民告緡者以其半與之”,以鼓勵舉報(bào)匿稅的違法行為。其后,歷代多仿漢制。宋制還規(guī)定“令結(jié)甲輸稅”“不實(shí),許人告,以其田賞之”“期踰百日,依匿稅法”。元制“隱匿商稅罪例條”規(guī)定“匿稅者,其匿稅之物一半沒官,于沒官物內(nèi)一半付告人充賞外,犯人笞五十”。古代稅課中有許多“同匿稅法”的獎懲規(guī)定,其治稅作用顯而易見。

    其五,制定稅制律令,嚴(yán)厲打擊匿稅。自先秦開始,歷代王朝都制定了具體的稅律,嚴(yán)厲懲治各種匿稅行為?!豆茏印份d有鹽鐵等專賣稅制是國家“天財(cái)?shù)乩凇?,?guī)定匿稅者“罪死而不赦”。唐律承前啟后,規(guī)定隱籍合戶或脫戶漏口,即使是“道士、女冠、僧、尼等,非是官度而私入道及度之者”,計(jì)口定罪。宋元明清凡匿稅罪,同樣是嚴(yán)刑峻法?!爸T應(yīng)輸課稅及入官之物,而回避詐匿不輸,或巧偽濕惡者,計(jì)所闕準(zhǔn)盜論。主司知情與同罪?!敝劣谀涠愃截滬}、茶、酒、礦產(chǎn)等,多處杖、流、徒、絞或棄市等嚴(yán)刑。

    實(shí)實(shí)在在的稅管成效

    第一,增加了政府的財(cái)稅收入。史載,漢武帝通過“告緡令”等對匿稅進(jìn)行打擊,國家稅收大為增加,以致當(dāng)時富戶大為減少。至隋,通過大索貌閱和輸籍法,“以防容隱,于是計(jì)帳進(jìn)四十四萬三千丁,新附一百六十四萬一千五百口”,納稅丁口因此增加了近十之一。唐代至劉晏掌國計(jì),鹽法益密,“初年入錢六十萬,季年則十倍其初,大歷末通天下之財(cái)而計(jì)其所入總一千二百萬貫,而鹽利過半”??梢?,歷朝打擊匿稅的效果是明顯的。

    第二,提供了富國強(qiáng)兵的財(cái)稅基礎(chǔ)。春秋時期,齊桓公命管仲理財(cái)“官山?!保R國得以富國強(qiáng)兵,稱霸天下。其后,魯國“初稅畝”,秦國“初租禾”,鄭國“作丘賦”,都增強(qiáng)了國家的經(jīng)濟(jì)與軍事實(shí)力。漢唐推行鹽鐵專賣,嚴(yán)懲匿稅,以致“天下之賦,鹽利居半”。宋代熙寧變法,完善稅制,歲賦收入達(dá)到前所未有的五千二百多萬貫石匹兩。明清改革稅制,稅收同樣大量增加,還減輕了百姓部分負(fù)擔(dān),富國強(qiáng)兵之效有目共睹。

    第三,維護(hù)了社會的公平正義。自古至今,收入不均與財(cái)富不平衡的現(xiàn)象始終存在。歷代越富者納稅越少,越窮者納稅比例越高;相反,違法匿稅者多為富戶。如宋代富戶“詭名寄產(chǎn),匿稅之弊,百端紛起”,而“老胥猾吏,出沒其間”“苛刻隠欺之患不暇復(fù)省”。明初查處官宦豪強(qiáng)勾結(jié)貪污稅糧的“郭桓案”更為典型,最后定案入獄或被殺官紳富商超過萬人,追出贓物稅糧七百余萬石。其后,市舶宦官牛榮家傭私販蕃貨一次偷稅“可值銀三萬余兩”。清康熙年間,在江南一次就查出匿稅富戶縉紳13517人,贓銀錢糧不計(jì)其數(shù)。

    明明白白的治稅啟示

    歷史上,對各種匿稅行為的嚴(yán)防嚴(yán)治取得了大量有益的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),為現(xiàn)代社會科學(xué)而有效地進(jìn)行稅收征管提供了借鑒和啟示。

    一是以史為鑒,完善稅法。司馬光認(rèn)為,“王者所以治天下,惟在法令”,若治國無法,“雖堯舜不能以致治也”。包拯也指出,“臣聞法令者,人主之大柄,而國家治亂安危之所系焉”;朝廷法令行則易治,“法令既行,紀(jì)律自正,則無不治之國,無不化之民”。“治道之要,無大于此”,所以“王者禁人為非,莫先于法令”。打擊匿稅亦如此。事實(shí)上,歷代皆有防治匿稅之法。宋律規(guī)定:“常稅名物,令有司件析,頒行天下,揭于版,置官署屋壁,俾其遵守。應(yīng)算物貨而輙藏匿,為官司所捕獲,沒其三分之一以半畀捕者。販鬻而不由官路者罪之?!?/p>

    二是若犯吾法,惟有劍耳。法律“所以能明,在于至公”。安邦理財(cái)必須依法“嚴(yán)政條以核名實(shí),懲吏奸以明賞罰”,否則,蠹盛木空,大廈必傾。因此,歷代治稅多注重違法必糾。正如宋太祖所詔:“若犯吾法,惟有劍耳?!敝祆湟苍赋觯骸疤柫罴让鳎塘P亦不可弛。茍不用刑罰,則號令徒掛墻壁爾。與其不遵以梗吾治,曷若懲其一以戒百?與其核實(shí)檢察于其終,曷若嚴(yán)其始而使之無犯?”嚴(yán)法治稅,代表了古人的法治主張。

    三是強(qiáng)化監(jiān)督,防治并舉。強(qiáng)化稅治監(jiān)督,防治并行兼用,可以最大限度地預(yù)防和減少匿稅現(xiàn)象。南宋思想家葉適認(rèn)為,“奉行法度者,州郡也;治其不奉行法度者,監(jiān)司也”?!督鹗贰ぐ俟僦尽芳摧d有金承前制而設(shè)“廵察匿稅”等官。只有強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制,不給稅贓者以任何可乘之機(jī),才能提高打擊匿稅的效果,減少匿稅現(xiàn)象的發(fā)生。

    四是遵紀(jì)守法,依法納稅。古人認(rèn)為,“政者,正也”“官德正,則民風(fēng)淳;官德毀,則民風(fēng)降”“天下之患,莫大于士大夫無恥”。然“以仁義禮信修其身而移之政,則天下莫不化之也”??梢?,為人做官,要講求禮義廉恥,持廉戒貪,否則,“士大夫若愛一文,不直一文”。只有培養(yǎng)重義輕利的道德素養(yǎng),樹立遵紀(jì)守法的社會風(fēng)氣,從根本上杜絕匿稅貪欲的滋生,鏟除贓污腐敗的思想根源,才能重義守法,自覺依法納稅。

    綜上所述,古今中外,任何國家都須通過課稅來維持政府的管理職能,調(diào)節(jié)公民的經(jīng)濟(jì)利益和進(jìn)行國民收入再分配。不斷總結(jié)中國歷史上治稅的得失利弊,對于有效防治稅課中的匿稅行為,提高其靶向治療的效能,至今仍然具有借鑒意義。

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