淺析新、舊會計準(zhǔn)則的不同

一、新、舊會計準(zhǔn)則不同概述

與我國原有的舊會計準(zhǔn)則相比，新的會計準(zhǔn)則對基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則都進行了較大的調(diào)整，以此提高了我國會計信息的可靠性，保證能夠更好地發(fā)揮會計工作而引導(dǎo)資源配置，為企業(yè)科學(xué)的決策分析支持，加強企業(yè)經(jīng)營管理的效果，能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）明確會計信息質(zhì)量要求

刪除了會計核算的一般原則，而代之新的會計準(zhǔn)則中明確提出了會計信息的質(zhì)量要求，具體包括可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八項會計信息質(zhì)量要求 ，填補了我國會計信息的質(zhì)量特征規(guī)定的空白，為保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量提供了必要的保證。

（二）全面運用公允價值

新會計準(zhǔn)則中恰當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值計量的屬性，并將應(yīng)用于我國的長期股權(quán)投資，非貨幣性投資交換、資產(chǎn)減值、金融工具確認與計量等各項具體的會計準(zhǔn)則中。新的會計準(zhǔn)則全面運用了公允價值，這樣也就提高了會計信息搜集和使用的相關(guān)性和可靠性。

（三）運用穩(wěn)健性原則

新會計準(zhǔn)則中，為了保證會計信息采集和使用的可靠性，在各項具體的會計準(zhǔn)則中，充分體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則的穩(wěn)健性原則。例如，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在計提跌價準(zhǔn)備后就不能沖回，只能在相關(guān)財產(chǎn)工作完成后再進行會計處理，以體現(xiàn)收益。這樣，今后企業(yè)利用計提手法來調(diào)節(jié)利潤將變得越來越難。

二、新、舊會計準(zhǔn)則主常用準(zhǔn)則具體內(nèi)容比較

（一）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》

1.符合條件的存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。這一規(guī)定體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中，即借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，也就是那些需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨（如造船廠的船舶）。因為像大型船舶這樣的存貨，造船廠僅靠自有資金根本完不成，必須借助于銀行借款，而企業(yè)取得的銀行借款又分不清專門借款與非專門借款，原準(zhǔn)則規(guī)定只允許專門借款的借款費用資本化的規(guī)定不夠合理。

2.取消了后進先出法。一是因為改進后的《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》取消了后進先出法；二是因為后進先出法不能反映存貨流轉(zhuǎn)的真實情況。

3.取消了移動加權(quán)平均法。因為移動加權(quán)平均法實質(zhì)上是加權(quán)平均法的一種形式，國際會計準(zhǔn)則也沒有移動加權(quán)平均法。

4.明確了低值易耗品和包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷。

（二）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》

1.取消后續(xù)支出的確認原則。固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則相同，即該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。也就是說，后續(xù)支出如果進行資本化，必須符合資產(chǎn)確認的條件。

2.規(guī)定了未來棄置費用的會計處理。固定資產(chǎn)預(yù)計棄置費用等于未來處置固定資產(chǎn)所發(fā)生費用的現(xiàn)值，其應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本并計提折舊。此類費用對于核電站、海上石油鉆井平臺等大型固定資產(chǎn)尤為重要。企業(yè)確認的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，同時確認一項負債。

3.明確規(guī)定固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變均屬于會計估計變更。

4.將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值。

（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》

1.無形資產(chǎn)的定義發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，把可辨認作為無形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無形資產(chǎn)必須是“長期資產(chǎn)”的限制，與國際會計準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)定義相同。

2.允許外購無形資產(chǎn)借款費用的資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

3.改革研究開發(fā)費用的會計處理。新準(zhǔn)則規(guī)定對企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用進行區(qū)別對待：研究過程中發(fā)生的費用應(yīng)予以費用化；研究達到一定的階段而進入開發(fā)程序后發(fā)生的費用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。我國關(guān)于研究、開發(fā)費用的會計處理與國際會計準(zhǔn)則一致。

4.根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命是否能夠確定分別采有不同的攤銷方法。使用壽命確定的無形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)進行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷。

5. 取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。

（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》

1.單列準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值的會計處理。準(zhǔn)則主要對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、使用成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值會計處理進行了規(guī)范。

2.明確資產(chǎn)減值跡象的判斷。只有資產(chǎn)存在減值跡象時，才需要估計其可收回金額，但對因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

3.詳細規(guī)定了可收回金額的計量?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值小于可收回金額時，資產(chǎn)即發(fā)生減值。

4.明確計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。主要是為了防止利潤操縱，這也是我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異之一，但與美國公認會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定相同。必須注意的是，根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備只包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和按成本計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn)》規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——存貨》規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失可以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回；對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

5.單獨規(guī)定商譽減值。企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試。商譽難以獨立于其他資產(chǎn)為企業(yè)單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。國際會計準(zhǔn)則也規(guī)定商譽只能進行減值測試，不得攤銷。

（五）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》

1.規(guī)范了職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是，新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍，意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。

2. 統(tǒng)一了各項社會保險支出的列支渠道。目前，對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等，有些企業(yè)全部計入管理費用，有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。

3. 單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出，企業(yè)應(yīng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期費用。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）.（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）.

[2]劉虹.淺析新會計準(zhǔn)則對財務(wù)管理的影響[J].新財經(jīng)，2011(10).

作者簡介：李艷梅（1974-），女，赤峰五甲萬京置業(yè)有限公司，會計師，研究方向：會計。

（責(zé)任編輯：唐榮波）