制造業(yè)企業(yè)實施全面預算管理的問題與對策

王曉麗

（山東盛世高鐵工程材料有限公司，山東 濟南 250014）

全面預算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略落地、目標達成的重要管理手段，是各行業(yè)財務人員進行財務管理的重要抓手。對于制造業(yè)企業(yè)來說，科學的全面預算管理有著更重要的作用和意義。制造業(yè)是我國實體經(jīng)濟轉型升級的重要突破口，全面預算管理能有效幫助制造業(yè)企業(yè)提高管理效率，協(xié)同各項資源，控制成本費用，有準備地應對外部市場變化。隨著供需不平衡導致的市場競爭日趨白熱化，我國的制造業(yè)企業(yè)轉型升級過程中尤其需要注重做好全面預算管理，打造產(chǎn)品的成本優(yōu)勢，以應對市場的急劇變化。

一、制造企業(yè)實施全面預算管理的重要性

對于制造業(yè)企業(yè)來說，全面預算管理是一項系統(tǒng)的工程，起點是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標，通過一定的手段和方法預測未來一段時間的經(jīng)營活動和經(jīng)營管理目標，圍繞預測的經(jīng)營管理目標進行分解、控制和分析，并在預算期內(nèi)定期對預算執(zhí)行結果進行考核和反饋，從而幫助企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的一項全過程管理活動。全面預算管理的全面是指全員都要參與的預算理念、全面整體覆蓋的經(jīng)營范圍以及全程持續(xù)督導的管理流程。其重要性主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有利于實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標

制造業(yè)是“中國智造”產(chǎn)業(yè)升級主體，是國家戰(zhàn)略落地的重要支撐，制造業(yè)企業(yè)的轉型升級和可持續(xù)發(fā)展對于整個國家的綜合實力提升至關重要。而制造業(yè)企業(yè)的轉型成功很大程度基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和實施落地，全面預算管理能夠將制造業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標根據(jù)業(yè)務情況分解成各項具體目標，通過具體目標成功落地實施，保障企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

（二）有利于制造業(yè)企業(yè)資源合理配置

每個制造業(yè)企業(yè)能獲得的資源是有限的，企業(yè)在市場競爭中脫穎而出通常是因為在有限的資源基礎上創(chuàng)造出最大的價值。實行全面預算管理后，每項業(yè)務的資源需求都會清晰列明，由企業(yè)統(tǒng)籌后按業(yè)務級別進行合理分配，資源向符合戰(zhàn)略導向的項目傾斜，最大化發(fā)揮資源的效用；綜合利用閑置資源，為制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)造新的增值空間。

（三）有利于提升制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理能力

行業(yè)競爭是制造業(yè)企業(yè)面臨的常態(tài)，保持競爭優(yōu)勢對制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理能力、風險應變能力等綜合能力都提出了更高的要求。全面預算管理分為事前、事中、事后控制，企業(yè)在管理全面預算的過程中，會提前認識到可能遇到的風險和問題，可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的潛在風險盡早做出相應措施安排，企業(yè)抗風險的能力得到提升，同時又可以利用發(fā)現(xiàn)的機會或威脅，及時修正企業(yè)的戰(zhàn)略目標及規(guī)劃，加強企業(yè)的市場應變能力。另外全面預算管理是需要全體人員都參與的管理改進活動，不僅需要各部門之間溝通協(xié)調(diào)，也需要每位員工能積極參與，從而對于企業(yè)全員管理能力有較大的提升。

二、制造業(yè)企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題

（一）對全面預算重視程度不足

首先，很多制造業(yè)企業(yè)高層對全面預算管理理解有偏差，認為全面預算是財務部門的工作，就是財務數(shù)據(jù)和報表的填報及匯總，而通常財務人員對公司戰(zhàn)略、業(yè)務經(jīng)營、行業(yè)現(xiàn)狀、市場環(huán)境等了解得不充分、不全面，如果僅僅從財務的視角去編制全面預算，很可能偏離了企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標和總體規(guī)劃，無法對企業(yè)的業(yè)務運營提供有效的幫助。其次，很多制造業(yè)企業(yè)編制的預算缺乏全面性，各業(yè)務部門不夠重視，不認為全面預算能對自身業(yè)務有指導作用，部門管理者及人員參與程度低，他們只關注部門的日常經(jīng)營活動及考核指標，對全局把控實現(xiàn)目標的落地策略關注不足，從而影響了全面預算的事前編制和事中執(zhí)行，全面預算的初衷流于形式。最后，在預算編制過程中，預算編制委員會側重于短期經(jīng)營活動，對企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標重視不足，導致各個時間周期的全面預算無法順暢銜接，容易出現(xiàn)無效或重復資源配置，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施落地。

（二）全面預算組織體系不健全

制造業(yè)企業(yè)全面預算管理貫穿了采購、銷售、生產(chǎn)、材料、成本、費用等經(jīng)營環(huán)節(jié)，然后財務部門根據(jù)業(yè)務數(shù)據(jù)、投融資及企業(yè)運營情況編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表，涉及的部門多，流程復雜，信息孤島現(xiàn)象導致工作的互相協(xié)調(diào)比較困難。很多制造業(yè)企業(yè)預算管理的組織并不完善，未成立預算管理委員會，而是將預算管理組織劃分到財務部門之下，由財務部門負責組織預算并執(zhí)行編制、審批、執(zhí)行監(jiān)督、考核等各環(huán)節(jié)，缺少管理層的頂層設計和業(yè)務部門的協(xié)同配合，不但編制環(huán)節(jié)有可能偏離戰(zhàn)略目標，預算執(zhí)行的環(huán)節(jié)阻力也很大，預算執(zhí)行后出現(xiàn)偏差，各部門互相推諉責任，沒有強有力的管理委員會推動，達不到全面預算管理的初衷。

（三）全面預算編制環(huán)節(jié)缺乏合理性

大部分制造業(yè)企業(yè)在編制全面預算時編制方法都偏于保守，基本采用固定編制方法或增量編制方法，傾向于依賴往期的固定指標比率，對企業(yè)未來可能面對的形勢預測不充分，一旦市場環(huán)境或企業(yè)資源條件發(fā)生變化，往期數(shù)據(jù)指標可比性不足，就會導致預算與實際脫節(jié)，預算就失去指導和控制監(jiān)督的意義。此外，業(yè)務部門編制部門預算時只考慮指標是否容易達成，預算指標完成的難易程度博弈較多，而缺少企業(yè)整體經(jīng)營效益提升的考量，也無法發(fā)揮全面預算管理的功能。

（四）全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏執(zhí)行力

全面預算工作中比較突出的問題之一是整體利益和部門利益、企業(yè)長期利益和部門短期利益沖突的問題。全面預算管理其實是企業(yè)現(xiàn)有資源的重新配置和再協(xié)調(diào)的過程，各業(yè)務板塊在預算規(guī)則下互相搶奪資源，爭取的資源越多，越有利于部門目標的達成。因為承擔的職責大小和所處的立場不同，部門通常缺少宏觀整體觀念，業(yè)績指標也使部門更關注本部門利益，考慮問題有時候缺乏大局觀，導致全面預算編制環(huán)節(jié)與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)缺乏執(zhí)行力，考核環(huán)節(jié)互相推諉。部門與部門之間也存在權責劃分不清，具體的目標和利益不一致等情況，經(jīng)常發(fā)生預算編制、預算執(zhí)行和預算考核的沖突，使預算執(zhí)行效果得不到保障。

（五）全面預算監(jiān)督考核制度不完善

有些制造業(yè)企業(yè)在財務部門的努力下，遵循全面預算的原則編制了合理的全面預算，但大部分企業(yè)的預算卻僅僅停留在編制環(huán)節(jié)上，預算的執(zhí)行缺乏強有力的監(jiān)督和糾偏，預算執(zhí)行力度達不到編制的要求，編制與實際執(zhí)行脫離。尤其當外部經(jīng)營、市場條件發(fā)生變化時，不按照預算規(guī)定程序進行整體調(diào)整修訂，直接更改預算部分數(shù)據(jù)，導致企業(yè)目標偏離企業(yè)經(jīng)營成果。此外，預算的執(zhí)行過程與執(zhí)行結果缺乏有效績效考核，績效考核與預算無有效銜接，預算考核指標過于單一、關鍵性指標權重分配不合理，獎懲做不到公平、公正，責任無法落實到位。

（六）全面預算信息化程度低

全面預算管理由經(jīng)營預算、財務預算和投融資預算等一系列預算構成，幾類預算之間數(shù)據(jù)勾稽關聯(lián)，關系相對復雜，預算編制的工作量大，一個數(shù)據(jù)的改動會引起相關數(shù)據(jù)都產(chǎn)生聯(lián)動變化，所以全面預算管理離不開預算信息系統(tǒng)的強有力支撐。目前大部分制造業(yè)企業(yè)信息化程度偏弱，因為企業(yè)信息化的建設成本較大，還需要匹配相應的信息化專業(yè)人員，導致全面預算管理大多數(shù)時候由財務人員利用EXCEL表格來編制，存在編制匯總的完成速度慢，人工失誤容易造成預算數(shù)據(jù)錯誤，不利于在執(zhí)行過程中形成數(shù)據(jù)自動預警，各部門間數(shù)據(jù)不能共享和銜接等不利因素，降低了全面預算管理的整體效率和完成質(zhì)量。

三、完善制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提升全面預算的認識水平

首先，全面預算管理工作的順利進行取決于管理層是否重視，只要管理層重視，預算工作就容易及時高效完成。預算管理不再僅是財務人員的工作，企業(yè)實控人對預算的整體編制負責，需要部署動員，推進預算進展會議，組織制定預算方案，調(diào)動各部門聯(lián)動協(xié)作機制，才能讓預算工作貫徹執(zhí)行。管理層重視可以讓企業(yè)內(nèi)各部門之間減少信息損耗，預算指標完成有保障，預算工作更順利。其次，制造業(yè)企業(yè)在管理層重視的基礎上，建立全面預算管理的長效機制，通過制度建設明確預算的組織架構、原則目標、責任劃分，使預算指標的編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、考核按部就班，各項管理職能分級歸口，逐級匯總上報，責任落實到人，事情落實到人。再次，管理層要認識到預算管理不僅要考慮企業(yè)的現(xiàn)實情況，還要充分重視預測市場變化，通過對外部市場的合理預測，使全面預算更客觀，更有指導意義。

（二）健全全面預算的組織體系

全面預算管理組織架構是否完善肯定會影響制造業(yè)企業(yè)預算工作的質(zhì)量，管理層推動全面預算落地的過程中，必須建立權責分明的組織體系，包括預算的制定部門、執(zhí)行部門和監(jiān)督考核部門。首先要設立預算管理委員會，委員會由董事會成員和高管組成，作為預算工作的最高權力部門直接對董事會負責，重點負責預算的審批和決策。其次，需要設置預算管理小組，由總經(jīng)理及各分子公司或部門負責人構成，總經(jīng)理主導各項工作，各部門負責人共同建立預算管理內(nèi)部網(wǎng)絡。各部門內(nèi)部設置預算管理員，負責部門內(nèi)部預算信息的上傳下達，并監(jiān)督本部門預算執(zhí)行情況，使宏觀的預算管理工作能具體落實到位。

（三）完善全面預算的編制方法

在結合內(nèi)外部分析的基礎上，制造業(yè)企業(yè)選擇的預算編制方法應符合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實情況。企業(yè)應正確判斷市場環(huán)境變化和政策走向，對經(jīng)營業(yè)務做出合理預測，夯實預算假設。同時結合企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)和內(nèi)部資源，預測企業(yè)年度經(jīng)營指標，選擇對應的預算編制方法。企業(yè)不應教條在固定的編制方法上，可以針對不同項目情況，多種預算方法相結合，例如固定業(yè)務采用增量預算編制方法，而受市場環(huán)境影響較大的業(yè)務可采用固定預算和彈性預算結合的編制方法等等。全面預算編制完成經(jīng)批準后，不能隨意調(diào)整，但市場環(huán)境變化較大的情況下，允許作出修訂，預算管理委員會應當明確修訂的程序和修訂的條件，既避免全面預算編制過程中過于隨意，也避免編制過程中過于剛性。

（四）加強全面預算的執(zhí)行力度

制造業(yè)企業(yè)根據(jù)預算編制流程和方法制定出合理的年度預算后，經(jīng)預算職能部門批準，就進入全面預算的執(zhí)行過程，全面預算管理的重點之一就是合理管控執(zhí)行過程。首先，預算指標必須從空間和時間兩個維度進行分解細化，確保預算執(zhí)行到位和執(zhí)行效果。預算從空間上劃分到各個地區(qū)和板塊，從時間上劃分為月度、季度和年度，并且可以按相關部門進行細化，按經(jīng)營流程指導預算執(zhí)行過程。其次，制造業(yè)企業(yè)要全面監(jiān)控預算的執(zhí)行，全面預算各管理層應從管理的不同角度監(jiān)督調(diào)控預算執(zhí)行過程中各部門的執(zhí)行偏差，管理層對全面預算的重視和宣貫，有利于各部門按權限和職責嚴格執(zhí)行全面預算。再次，全面預算的審批權限要合理制定，被授權人員能發(fā)揮各控制節(jié)點的控制監(jiān)督作用，避免出現(xiàn)責權利不相符導致的越權或懶政、違規(guī)現(xiàn)象。最后，全面預算制定后并不是一成不變的，控制機制在一定的條件下要動態(tài)化，當市場環(huán)境等相關情況發(fā)生重大變化時，控制機制能對預算執(zhí)行情況及時作出評估和分析，必要的情況下迅速根據(jù)情況進行合理的預算調(diào)整，使預算與變化下的發(fā)展目標相匹配，對企業(yè)運營有真正的指導意義。

（五）落實全面預算的考核機制

首先，制造業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營中應該嚴格執(zhí)行批準后的全面預算，預算執(zhí)行的相關部門和人員，對預算執(zhí)行中產(chǎn)生的問題迅速反饋，及時化解風險，對預算偏離情況及時分析糾偏，定期通報落實整改及目標完成情況。其次，制造業(yè)企業(yè)全面預算得到有效的執(zhí)行，需要建立嚴格的預算考核流程制度，如果沒有預算考核，預算執(zhí)行毫無約束，難免和預算編制漸行漸遠，預算執(zhí)行力就會大打折扣。建立并將預算考核體系貫穿整個預算管理過程，配合科學合理的考核標準，考核指標避免單一或隨意化，定期公布預算考評結果，都有助于全面預算目標得到切實執(zhí)行。最后，科學合理的獎懲機制能充分調(diào)動企業(yè)各部門員工的能動性和積極性，鼓勵預算指標相關人員保質(zhì)保量按時完成預算任務，對足額或超額完成預算指標的部門和員工給予公平、公正的獎勵，對出現(xiàn)問題不能完成預算的部門和員工要有相應的懲罰措施，違者必究才能讓全體人員重視預算目標，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行改正。

（六）加大全面預算的信息化建設

部分制造業(yè)企業(yè)已經(jīng)意識到信息化系統(tǒng)搭建和數(shù)字化管理在企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展過程中的重要意義，企業(yè)通過信息系統(tǒng)建設，可以充分整合企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，打破信息孤島，迅速反饋異常數(shù)據(jù)信息，預算管理實現(xiàn)網(wǎng)絡覆蓋，信息技術有力支撐全面預算的各環(huán)節(jié)。解決全面預算信息化問題，企業(yè)最關心的是網(wǎng)絡費用投入較大的問題，企業(yè)可充分利用信息系統(tǒng)外包技術、信息系統(tǒng)共享技術，在市場已有的預算信息系統(tǒng)基礎上解決本企業(yè)系統(tǒng)建設費用問題，用相對少的投入搭建企業(yè)預算控制系統(tǒng)，爭取最大的增值空間。同時信息化系統(tǒng)搭建需要培養(yǎng)專業(yè)的人員，加強相關人員財務、業(yè)務雙重培訓，培養(yǎng)立足于本企業(yè)實際情況的預算管理復合型人才。企業(yè)全面預算利用信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)存在的問題，要在系統(tǒng)中形成及時傳遞和反饋的閉環(huán)，迅速調(diào)動相關人員有針對性地解決問題，輔助提高全面預算的管理效率和管理質(zhì)量。

四、結束語

本文詳細闡述了全面預算在制造業(yè)企業(yè)中實施的戰(zhàn)略意義，從預算管理意識、組織體系、預算編制、預算執(zhí)行、預算考核、信息化建設等維度，全面剖析了全面預算管理在這些維度中亟待解決的問題，并從各個角度提出解決問題的方法和對策，對于全面預算管理在制造業(yè)企業(yè)的實施應用，以及如何通過全面預算管理實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標具有一定的借鑒意義。