工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

趙建江

（寧波華騰首研新材料有限公司，浙江 寧波 315400）

全面預(yù)算管理的開展，可實(shí)現(xiàn)以預(yù)算控制來提升工業(yè)企業(yè)運(yùn)營水平的目標(biāo)。目前大部分工業(yè)企業(yè)均重視對預(yù)算管理體系的全面化、系統(tǒng)化構(gòu)建。全面預(yù)算管理的實(shí)施可依托于對信息、資金、業(yè)務(wù)的整合來增加效益，并通過合理授權(quán)、分權(quán)為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)提供支撐。立足于具體行為而言，全面預(yù)算管理的實(shí)施主要是工業(yè)企業(yè)結(jié)合對戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，通過開展預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考核等行為來促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。但縱觀當(dāng)前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)踐，存在一些問題，使得預(yù)算管理收效甚微。正因此，本文深入研究目前工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，探討解決對策，助力工業(yè)企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，在全面、深入分析企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其財(cái)務(wù)管理水平的前提下，通過落實(shí)預(yù)算編制、激勵約束、成本控制等措施來助力工業(yè)企業(yè)增加效益。同時(shí)，全面預(yù)算管理要求將監(jiān)控監(jiān)督工作貫穿于執(zhí)行全過程中，以預(yù)算目標(biāo)為參照，對預(yù)算執(zhí)行與完成情況進(jìn)行對比分析，判斷差異成因并制定針對性調(diào)整策略，在促進(jìn)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況改善的同時(shí)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的持續(xù)推進(jìn)打下良好基礎(chǔ)。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容具體涉及經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算等，其中專業(yè)決策預(yù)算的實(shí)施，主要是針對企業(yè)投融資決策等關(guān)鍵性且不頻繁發(fā)生事項(xiàng)的決策；經(jīng)營預(yù)算開展與工業(yè)企業(yè)日常業(yè)務(wù)相掛鉤，具體預(yù)算內(nèi)容囊括采購預(yù)算、人力資源預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等；財(cái)務(wù)預(yù)算開展與工業(yè)企業(yè)經(jīng)營成果、資金收支等方面存在直接關(guān)聯(lián)，具體預(yù)算內(nèi)容涉及現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

全面預(yù)算管理具有其獨(dú)特之處，具體表現(xiàn)為：第一，全面性。即在預(yù)算實(shí)施期間強(qiáng)調(diào)對全員的參與，并做到預(yù)算全過程跟蹤、業(yè)務(wù)全方面覆蓋。第二，戰(zhàn)略性。為保證預(yù)算管理開展能夠契合企業(yè)發(fā)展需求和發(fā)展方向，需要以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，明確預(yù)算目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上對各業(yè)務(wù)、各部門進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解，進(jìn)而為工業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)提供保障。第三，系統(tǒng)性。預(yù)算管理并非以財(cái)務(wù)部門為唯一實(shí)施主體，而是需做到各部門參與其中，以相互制約、相互監(jiān)督、相互影響的方式來提升預(yù)算管理規(guī)范性，并強(qiáng)調(diào)對預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性落實(shí)。

二、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題分析

（一）管理制度尚未完善

盡管當(dāng)前大部分工業(yè)企業(yè)對預(yù)算管理的實(shí)施有一定的認(rèn)知，但在實(shí)際運(yùn)營期間全面預(yù)算管理的開展仍受到限制，具體原因在于：第一，企業(yè)尚未結(jié)合預(yù)算管理要求進(jìn)行完善管理制度的構(gòu)建，導(dǎo)致預(yù)算編制、執(zhí)行、檢查、考核等工作開展缺乏強(qiáng)有力的支撐，因約束力的缺失使得全面預(yù)算管理的實(shí)施過于隨意。第二，執(zhí)行期間未重視對管理體系的完善構(gòu)建，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行期間各部門頻繁出現(xiàn)中飽私囊、弄虛作假等行為。例如預(yù)算編制階段對成本費(fèi)用過分夸大，使得預(yù)算執(zhí)行收效甚微，或者是為達(dá)成預(yù)算控制目標(biāo)不惜造成資源的浪費(fèi)與損失，受到體系不完善的影響使得企業(yè)全面預(yù)算管理停留于表面層次。

（二）管理意識尚未樹立

預(yù)算管理能否得到全面執(zhí)行與落實(shí)，受到人員意識樹立的直接影響，而縱觀當(dāng)前工業(yè)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其管理層尚未做到對管理意識的正確樹立，使得預(yù)算管理與企業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況相背離，致使企業(yè)實(shí)際運(yùn)營管理成效受到嚴(yán)重限制。部分人員尚未樹立預(yù)算管理意識，認(rèn)為全面預(yù)算管理的實(shí)施，只是財(cái)務(wù)部門及其相關(guān)人員的職責(zé)，尚未端正對預(yù)算執(zhí)行的態(tài)度，未認(rèn)知預(yù)算管理對促進(jìn)部門業(yè)務(wù)開展的重要性，致使預(yù)算實(shí)際實(shí)施效果與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定出現(xiàn)較大偏差。

（三）預(yù)算目標(biāo)背離運(yùn)營實(shí)際

預(yù)算目標(biāo)能否合理制定與工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理開展成效之間存在密切關(guān)聯(lián)，但在實(shí)際預(yù)算管理實(shí)施期間，部分企業(yè)針對預(yù)算目標(biāo)的制定與實(shí)施仍無法滿足實(shí)際需求，未做到結(jié)合實(shí)際發(fā)展需求進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的合理制定，并且在目標(biāo)分解與執(zhí)行期間頻繁出現(xiàn)問題，不僅影響到全面預(yù)算管理的價(jià)值體現(xiàn)，甚至因執(zhí)行目標(biāo)不合理而引發(fā)企業(yè)內(nèi)部矛盾。如在“牛鞭效應(yīng)”的影響下導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定不合理，如出于自身利益的考慮，下級或分部在預(yù)算目標(biāo)上報(bào)時(shí)弄虛作假，使得預(yù)算目標(biāo)制定無法為后續(xù)管理工作開展提供支撐。同時(shí)，大部分工業(yè)企業(yè)由高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的制定，且大部分管理層、一線職工對于預(yù)算管理的決策、規(guī)劃、落實(shí)過程一概不知，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實(shí)施缺乏強(qiáng)有力的支撐，更談何在預(yù)算管理期間帶動企業(yè)全體職工參與其中。

（四）預(yù)算編制、執(zhí)行和考評環(huán)節(jié)不完善

盡管全面預(yù)算管理已被各工業(yè)企業(yè)所熟知，但在多方面因素的限制下，使得部分工業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等環(huán)節(jié)仍存在諸多問題。具體表現(xiàn)為：

一是預(yù)算編制不合理，通常情況下，工業(yè)企業(yè)需在科學(xué)預(yù)測市場競爭、企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)形勢等方面的前提下進(jìn)行預(yù)算編制，但部分工業(yè)企業(yè)僅是依照上年度數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單調(diào)整，未做到結(jié)合自身發(fā)展進(jìn)行預(yù)算優(yōu)化編制，再加上預(yù)算編制時(shí)財(cái)務(wù)部門對相關(guān)信息掌握不全面，以及各部門預(yù)算數(shù)據(jù)提供不精準(zhǔn)，致使預(yù)算編制缺乏可行性，導(dǎo)致預(yù)算方案與工業(yè)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相脫節(jié)的現(xiàn)象。

二是預(yù)算執(zhí)行不到位，部分企業(yè)未結(jié)合執(zhí)行要求合理構(gòu)建實(shí)際偏離預(yù)算的預(yù)警機(jī)制，致使預(yù)算執(zhí)行在面對政策調(diào)整、外部環(huán)境沖擊時(shí)顯得蒼白無力，相關(guān)部門未依據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)立敏感帶，致使預(yù)算執(zhí)行期間頻繁出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象。同時(shí)，部分工業(yè)企業(yè)存在“重編輕用”的現(xiàn)象，盡管在預(yù)算編制方面加大投入力度，但對預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的重視，因事中控制手段的缺失導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行停留于表面形式，難以發(fā)揮出預(yù)算管理在優(yōu)化資源配置、提升資金利用率等方面的作用。

三是預(yù)算考評不完善，工業(yè)企業(yè)預(yù)算管理水平的體現(xiàn)受到預(yù)算考核的直接影響，預(yù)算考核的有效實(shí)施，可發(fā)揮出促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行規(guī)范開展、全面挖掘預(yù)算管理存在問題的作用。但在實(shí)際預(yù)算管控期間，部分企業(yè)尚未做到對考評體系的完善構(gòu)建，仍習(xí)慣于以靜態(tài)考核的形式進(jìn)行預(yù)算評價(jià)，致使預(yù)算事前、事中、事后控制無法取得較為顯著的成效，再加上預(yù)算考評未在各環(huán)節(jié)全面落實(shí)，使得預(yù)算管理開展收效甚微。

三、工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對策

（一）重視對預(yù)算管理制度的完善

要想促進(jìn)預(yù)算管理工作在工業(yè)企業(yè)中得到全面落實(shí)，需要以完善管理制度的構(gòu)建為前提。鑒于此，工業(yè)企業(yè)需立足于當(dāng)前發(fā)展形勢，結(jié)合預(yù)算控制要求進(jìn)行完善管理制度的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)以完善制度體系來支撐全面預(yù)算管理的高水平開展。首先，構(gòu)建符合實(shí)際需求的預(yù)算控制體系，并對現(xiàn)有企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合實(shí)際情況的分析，對預(yù)算管理部門適當(dāng)授權(quán)，以確保全面預(yù)算管理工作得以順利進(jìn)行。全面預(yù)算管理實(shí)施單靠財(cái)務(wù)部門難以實(shí)現(xiàn)，為此工業(yè)企業(yè)需強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的全員性參與，企業(yè)董事會結(jié)合預(yù)算管理要求下設(shè)預(yù)算管理委員會，主要職責(zé)是結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況編制科學(xué)預(yù)算管理目標(biāo)。預(yù)算管理委員會下設(shè)預(yù)算管理辦公室，主要職責(zé)包括對預(yù)算目標(biāo)與計(jì)劃的傳達(dá)與實(shí)施，并負(fù)責(zé)在預(yù)算執(zhí)行期間進(jìn)行各部門執(zhí)行情況的檢查，并第一時(shí)間將考核情況上報(bào)至委員會。其次，視情況進(jìn)行預(yù)算報(bào)告制度的完善構(gòu)建，可做到以報(bào)告編制的方式對預(yù)算管理過程進(jìn)行監(jiān)督與分析，第一時(shí)間挖掘預(yù)算管理期間存在的問題，及時(shí)制定針對性措施對預(yù)算管理問題進(jìn)行有效解決。

（二）重視對預(yù)算編制的優(yōu)化和規(guī)范

預(yù)算編制作為企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，直接影響到企業(yè)預(yù)算管理獲取成效，為此企業(yè)需重視對預(yù)算編制工作的優(yōu)化開展。結(jié)合對企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀的分析，合理采用固定預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算等方法來提升預(yù)算編制的合理性、可行性。對此，工業(yè)企業(yè)可要求人員嚴(yán)格按照規(guī)定流程開展預(yù)算編制工作。第一，在充分參考國家法律規(guī)定、行業(yè)制度的前提下，要求財(cái)務(wù)部門立足于企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀明確預(yù)算編制要求與機(jī)制，并于年初階段通報(bào)至企業(yè)各部門。第二，各部門依據(jù)對上一年業(yè)績的分析，編制符合下一年度發(fā)展需求的預(yù)算草案，及時(shí)將草案提交至財(cái)務(wù)部門。第三，相關(guān)人員對部門預(yù)算草案進(jìn)行匯總整理，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求進(jìn)行年度預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)、計(jì)劃的制定，以保證預(yù)算編制能夠契合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求。第四，相關(guān)負(fù)責(zé)人組織各部門開展預(yù)算管理會議，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分析，對各部門的預(yù)算需求進(jìn)行平衡與合理分配。第五，經(jīng)預(yù)算管理委員會進(jìn)行預(yù)算編制審查，經(jīng)完善與優(yōu)化后進(jìn)行預(yù)算定稿，下達(dá)各部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）重視對預(yù)算目標(biāo)的精準(zhǔn)定位

以往企業(yè)習(xí)慣于通過高層會議的組織來確定預(yù)算目標(biāo)，盡管目標(biāo)制定能夠契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，但受到基層職工未參與的影響，使得預(yù)算目標(biāo)制定偏離實(shí)際，甚至目標(biāo)制定難以做到對企業(yè)預(yù)算管理要求的全面體現(xiàn)。鑒于此，工業(yè)企業(yè)需認(rèn)知預(yù)算目標(biāo)科學(xué)制定的必要性，在此基礎(chǔ)上以量化的形式進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的明確體現(xiàn)，并做到對企業(yè)各部門預(yù)算目標(biāo)的逐層分解與細(xì)化。首先，工業(yè)企業(yè)需結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行預(yù)算總目標(biāo)的明確，并在目標(biāo)制定時(shí)做到對發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、隱藏風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展現(xiàn)狀等方面的考慮，以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)來提升預(yù)算目標(biāo)的可行性。只有保證預(yù)算總目標(biāo)的制定符合實(shí)際需求，方可通過預(yù)算管理的全面實(shí)施來促進(jìn)內(nèi)部管理的協(xié)調(diào)與優(yōu)化。其次，重視對預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解，并強(qiáng)調(diào)在預(yù)算管理期間進(jìn)行分解后目標(biāo)的逐級、逐層實(shí)施。在實(shí)際預(yù)算管控過程中，企業(yè)需結(jié)合預(yù)算控制要求進(jìn)行目標(biāo)中各指標(biāo)的分解，并對企業(yè)不同職能部門進(jìn)行分解后目標(biāo)的針對性落實(shí)，并對各工作小組進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)的再次細(xì)化分解，最終實(shí)現(xiàn)將預(yù)算目標(biāo)覆蓋于各崗位、部門，通過預(yù)算目標(biāo)的全面細(xì)化來促進(jìn)預(yù)算管控效果的顯著提升。

（四）重視對考評激勵機(jī)制的完善

考評與激勵機(jī)制的實(shí)施，是提升全面預(yù)算管理規(guī)范性的關(guān)鍵性舉措，可幫助領(lǐng)導(dǎo)者全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況的同時(shí)，通過對相關(guān)人員行為的約束與規(guī)范來抑制預(yù)算管理問題的出現(xiàn)。因此，企業(yè)需正確認(rèn)識考評與激勵機(jī)制完善構(gòu)建的重要性，做到在人員績效考核中納入考評結(jié)果，通過將人員自身利益與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)聯(lián)，可進(jìn)一步端正相關(guān)人員對全面預(yù)算管理的態(tài)度。而為保證預(yù)算考核的規(guī)范化、合理化開展，預(yù)算管理人員可結(jié)合實(shí)際管理需求的分析，借助平衡計(jì)分卡進(jìn)行考核指標(biāo)的科學(xué)界定，并為不同考核指標(biāo)確定不同權(quán)重，以保證預(yù)算考核開展能夠做到對企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施水平的全面體現(xiàn)。針對預(yù)算管理激勵機(jī)制的構(gòu)建，企業(yè)則可結(jié)合以下幾點(diǎn)來提升激勵機(jī)制的完整性。首先，需保證激勵機(jī)制的多元化構(gòu)建，企業(yè)職工發(fā)展需求呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，所以企業(yè)在設(shè)立激勵機(jī)制時(shí)切不可單一的設(shè)立現(xiàn)金獎勵機(jī)制，應(yīng)結(jié)合職工精神需求進(jìn)行多元化激勵機(jī)制的設(shè)置。即通過精神激勵的實(shí)施來滿足職工自我價(jià)值體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)需求。其次，激勵機(jī)制的設(shè)置需要與懲罰機(jī)制有機(jī)結(jié)合，如對待表現(xiàn)不良、不佳職工可扣除獎金或工資，或者是以降職、通報(bào)等方式來增強(qiáng)職工約束力，以確保全面預(yù)算管理得以規(guī)范化實(shí)施。

（五）重視對信息保障機(jī)制的設(shè)立

企業(yè)全面預(yù)算管理期間強(qiáng)調(diào)對信息的全方位獲取，除財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息之外，預(yù)算管理開展還涉及企業(yè)整體分布信息、反饋與前瞻信息、內(nèi)部與外部信息等。為此需構(gòu)建信息保障機(jī)制來促進(jìn)全面預(yù)算管理的順利進(jìn)行。首先，要求企業(yè)結(jié)合預(yù)算管理需求落實(shí)信息保障機(jī)制，強(qiáng)調(diào)在預(yù)算執(zhí)行期間落實(shí)超預(yù)算事項(xiàng)預(yù)警、預(yù)算外事項(xiàng)預(yù)警、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、采購預(yù)算預(yù)警、反常事項(xiàng)預(yù)警、生產(chǎn)事項(xiàng)預(yù)算等，通過將信息保障機(jī)制落實(shí)于預(yù)算管理全過程中，實(shí)現(xiàn)以信息全面獲取來支撐預(yù)算管理的高水平開展。其次，企業(yè)需在預(yù)算管理期間加大對信息技術(shù)的引進(jìn)力度，依托于管理、統(tǒng)計(jì)、匯總等系統(tǒng)軟件的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)將預(yù)算管理貫穿于企業(yè)各生產(chǎn)、運(yùn)營環(huán)節(jié)中，并利用信息化管理方式來取代傳統(tǒng)人工管理方法，促使全面預(yù)算管理效率得到顯著提升。

（六）重視對預(yù)算調(diào)整機(jī)制的規(guī)范

企業(yè)在突遇重大變化或戰(zhàn)略調(diào)整時(shí)，原有預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃可能無法滿足變化后預(yù)算管理的實(shí)際需求。在實(shí)際預(yù)算管理過程中，結(jié)合實(shí)際管理需求進(jìn)行預(yù)算調(diào)整程序的規(guī)范化設(shè)定，通常情況下，需經(jīng)過申請、審議、批準(zhǔn)三個(gè)程序來完成預(yù)算調(diào)整，所有要求相關(guān)人員將調(diào)整預(yù)算的申請及時(shí)提交至上級部門，經(jīng)審議、審批同意后方可對預(yù)算方案適時(shí)調(diào)整。針對預(yù)算調(diào)整時(shí)間的控制，其中月度預(yù)算在不經(jīng)歷重大經(jīng)營異常的前提下，盡可能避免出現(xiàn)調(diào)整情況，年度預(yù)算則視情況將調(diào)整時(shí)間控制在半年一次，以確保年度預(yù)算的執(zhí)行符合實(shí)際發(fā)展需求。若存在月度預(yù)算調(diào)整的必要，則需以當(dāng)月第一天作為調(diào)整規(guī)定時(shí)間，確保當(dāng)月能夠按照調(diào)整后預(yù)算開展業(yè)務(wù)工作。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理的實(shí)施不僅是工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的關(guān)鍵性舉措，也是企業(yè)提升自身運(yùn)營管理水平的關(guān)鍵所在。而當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際開展期間，預(yù)算目標(biāo)不貼合實(shí)際、預(yù)算制度不完善、預(yù)算管理體系不健全等問題存在，使得企業(yè)難以做到對預(yù)算管理的全面化、全過程化落實(shí)。鑒于此，工業(yè)企業(yè)需在深度剖析預(yù)算管理影響因素的前提下，通過完善預(yù)算管理制度、優(yōu)化預(yù)算目標(biāo)制定、落實(shí)預(yù)算調(diào)整機(jī)制、健全考核與激勵機(jī)制、規(guī)范預(yù)算編制過程、設(shè)立信息保障機(jī)制來促進(jìn)全面預(yù)算管理的高效化、高質(zhì)量發(fā)展。