企業(yè)稅務風險防控探究

智會雪

（九州通醫(yī)藥集團股份有限公司，河北 石家莊 050011）

稅務風險，是指企業(yè)在經(jīng)營中的納稅行為，沒有遵從稅收政策，產(chǎn)生應納稅而未納稅、少納稅，需要補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及造成聲譽損害等風險，以及因適用稅法不準確，未能很好地使用稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的風險。企業(yè)要意識到防控稅務風險的重要性，把防控稅收風險作為一項重要的管理工作長抓不懈。

一、企業(yè)防控稅務風險的重要性

企業(yè)經(jīng)營面臨各種各樣的經(jīng)營風險，而稅務風險也是一項重要的風險。稅務風險不同于其他風險，企業(yè)不僅僅面臨經(jīng)濟損失。由于國家稅務局會定期曝光各類重大稅收案件，遭受稅務風險的企業(yè)不僅僅面臨大額稅務罰款，負面信息的曝光也給企業(yè)聲譽、尤其是上市企業(yè)股價帶來不可估量的重大損失，甚至導致企業(yè)倒閉、退市。一系列典型案件的曝光，也釋放了國家嚴監(jiān)管的信號。稅務部門常態(tài)化打壓、精準性監(jiān)管、典型性曝光，加強稅收監(jiān)管和稅務稽查的力度只會越來越大。稅務風險的防控對企業(yè)的重要性不言而喻，甚至決定著企業(yè)的生死存亡。

二、企業(yè)在稅務風險管理中存在的問題

（一）稅務風險內(nèi)控體系不完善

企業(yè)的稅務風險內(nèi)控體系，要在業(yè)務發(fā)生時起到防范稅務風險的作用，而在實際工作中，稅務風險控制工作有待加強，比如在發(fā)票報銷時，報銷系統(tǒng)如能設置好自動查詢稅局發(fā)票查詢系統(tǒng)，就能排除重復報銷，以及杜絕假票的風險。企業(yè)的內(nèi)控制度中，對于企業(yè)的銷售、采購等日常經(jīng)營中的內(nèi)控體系的建設比較重視。相較之下，對于稅務風險的內(nèi)控體系建設投入的力度反而不夠大。這也造成大部分企業(yè)的稅務風險內(nèi)控體系不夠完善。

稅務風險內(nèi)控體系的不完善，也能從企業(yè)管理稅務部門的機構(gòu)設置上能夠體現(xiàn)出來。往往僅有大的企業(yè)集團設有專門的稅務部門，而這些部門的人員配置較少，反而要監(jiān)管下屬幾十家甚至上百家企業(yè)的稅務管理工作。由于精力所限，監(jiān)管力度必然不到位。另外設計一套完善并能隨著國家稅務監(jiān)管環(huán)境變化不斷改進完善的內(nèi)控體系，必然需要投入較大的人力、資金成本，甚至需要專門聘請稅務顧問。很多企業(yè)在這方面不舍得投入資金，因此也不利于稅務風險內(nèi)控體系的完善。

（二）稅收政策掌握不到位

目前我國處于稅制不斷改革的過程中，各種新的稅收政策層出不窮。也因此給企業(yè)熟練掌握稅收政策帶來了巨大的壓力。企業(yè)實際業(yè)務經(jīng)營中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于稅收政策掌握不到位而錯誤使用稅收政策的情況。比如國家出臺的對于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地適用的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策，要求企業(yè)是在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸?shù)膶I(yè)物流企業(yè)。有些企業(yè)對這一政策理解不到位，導致實際不符合要求的企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，給企業(yè)帶來了稅務風險。另外由于很多的稅收政策都需詳細解讀后才能適用，有時甚至稅務局工作人員理解的也不到位，這就會給企業(yè)帶來誤導。企業(yè)要引起對這種對稅收政策掌握不到位問題的重視。

（三）稅務風險識別信息化較差

目前國家稅務總局在數(shù)據(jù)化、信息化控稅方面也是不斷投入，逐步升級?，F(xiàn)在已經(jīng)在金稅三期系統(tǒng)的基礎上升級為金稅四期。而絕大多數(shù)企業(yè)對自身稅務風險的識別還是更多地依靠經(jīng)驗判斷，并沒有借助信息化的手段來實現(xiàn)數(shù)據(jù)化控稅。大部分企業(yè)都使用ERP系統(tǒng)來管理企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務，但在ERP系統(tǒng)模塊中缺乏內(nèi)嵌的進行稅務風險識別的模塊設計?，F(xiàn)在都在推行“業(yè)財融合”，其實“業(yè)稅融合”也是同樣重要。畢竟企業(yè)的實際經(jīng)營行為才會帶來相應的納稅義務，那么在ERP環(huán)境下也要推行稅務風險識別的信息化。信息化具體體現(xiàn)在運用ERP系統(tǒng)進行業(yè)務系統(tǒng)操作時，內(nèi)嵌的稅務風險預警信息將進行彈窗提示。

（四）稅務監(jiān)督工作較欠缺

企業(yè)開展內(nèi)審工作時，稅務監(jiān)督內(nèi)審方面的工作比較少，大多集中在業(yè)務、財務層面的內(nèi)審。企業(yè)往往是在發(fā)生稅務檢查，不得不解決面臨的稅務問題時才被動地去應對。而這時已是很難去進行補救，只能是面臨稅務處罰。而能夠從外部聘請稅務顧問，協(xié)助企業(yè)進行稅務監(jiān)督這樣的企業(yè)更是鳳毛麟角。企業(yè)普遍存在稅務監(jiān)督工作欠缺的情況。缺乏稅務監(jiān)督，無法提前實現(xiàn)自查自糾，防患于未然，也就必然不利于企業(yè)進行稅務風險的事前防范，不能將稅務風險控制在萌芽階段。

三、針對這些問題提出的改進對策

（一）完善稅務風險內(nèi)控體系

隨著國家對電子發(fā)票的大力推廣，現(xiàn)如今很多企業(yè)都使用了網(wǎng)上電子報銷系統(tǒng)。電子發(fā)票可能存在新的問題--比如由于電子發(fā)票可重復打印，企業(yè)在報銷中可能會收到重復打印的發(fā)票。企業(yè)在設置報銷時也要防范假票、重復報銷，將這些稅務風險內(nèi)控的設計也要內(nèi)化在報銷系統(tǒng)之中。在財務軟件的使用中，也要將稅務內(nèi)控模塊融合在財務軟件中。比如在結(jié)賬環(huán)節(jié)設置短期借款科目和應交印花稅科目的比對設計。短期借款科目有貸方發(fā)生額時可能是企業(yè)新簽訂了貸款合同，相應地產(chǎn)生了繳納印花稅的義務。這一比對設置可以提示企業(yè)是否按時計提了相應的印花稅，如有問題未處理，系統(tǒng)將自動禁止結(jié)賬工作進行。從而防止了企業(yè)發(fā)生少交印花稅的風險，實現(xiàn)了稅務風險內(nèi)控工作。

企業(yè)還要做定期的稅務風險內(nèi)控體系評估工作，找到現(xiàn)有稅務風險內(nèi)控體系能改善的地方。成立稅務風險防控專項委員會，制定并實施專項整改任務，從而不斷去推動稅務風險內(nèi)控體系的完善工作。

（二）注重培訓，不斷提升財稅人員專業(yè)水平

1.熟悉、理解國家稅務總局頒布的最新稅收政策

企業(yè)要及時組織財稅人員學習國家頒布的最新稅收政策，進行培訓、考試。把不斷學習稅收新政策作為一項常態(tài)化工作，常抓不懈。通過考試來以考促學，要創(chuàng)造條件讓財稅人員積極參加各類外部機構(gòu)組織的財稅培訓。參加完后再對企業(yè)財稅人員進行轉(zhuǎn)訓，以保持整個財稅隊伍的學習力。也可以聘請稅務顧問對企業(yè)財稅人員進行專門培訓，通過各種培訓來不斷提升財稅人員的專業(yè)勝任能力。

2.關注政策時效，政策過期也是違法

企業(yè)在日常經(jīng)營中適用的稅收政策很多有到期時間，有些政策到期后不再延續(xù)。企業(yè)要重點關注國家對這類政策最新的調(diào)整情況，尤其是到期后就截止不再施行的稅收政策。一定要防止企業(yè)出于慣性仍然使用這類政策，而給企業(yè)帶來相應稅務風險。

3.深度剖析稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)可以聘請稅務顧問對企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策進行深度剖析，促使企業(yè)財稅人員針對各種稅收優(yōu)惠政策充分理解、運用。如果對稅收優(yōu)惠政策具體細節(jié)理解不到位，企業(yè)可能并不具備細節(jié)要求的優(yōu)惠政策適用條件，反而盲目使用，就會導致企業(yè)產(chǎn)生稅務風險。另外有些優(yōu)惠政策企業(yè)是否選用還是值得研討的。比如對于虧損企業(yè)，如果采用加速折舊，或一次性在所得稅計算時抵扣500萬以下設備的政策，由于企業(yè)虧損有5年的彌補期，假如企業(yè)未來5年不能扭虧為盈，采用優(yōu)惠政策反而加大企業(yè)虧損，并導致由于過期不能彌補虧損，對企業(yè)來講反而是損失。

（三）建立稅務風險預警信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)的時代環(huán)境下，企業(yè)也要建立數(shù)據(jù)化的稅務風險預警信息系統(tǒng)。預警信息系統(tǒng)要能實現(xiàn)從企業(yè)業(yè)務經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)提取有關稅務風險的數(shù)據(jù)信息，進行比對、分析，將異常信息作為預警信息進行警示。進而提示企業(yè)有關人員做進一步的研討，分析解決是否確實存在稅務風險，還是由于業(yè)務環(huán)境的變化造成的數(shù)據(jù)異常。這就要求企業(yè)稅務風險防控人員要非常熟悉和了解企業(yè)的具體業(yè)務，以及業(yè)務的變化情況。比如企業(yè)以前只有線下銷售，現(xiàn)在新開發(fā)了線上銷售業(yè)務，也要將由于新業(yè)務產(chǎn)生的相關數(shù)據(jù)引入預警信息系統(tǒng)，全方位地監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營有關的稅務風險數(shù)據(jù)。

建立稅務風險預警信息系統(tǒng)要能建立好企業(yè)各項相應的預警指標，比如稅負率、納稅金額增長率、理論稅負率、實際與理論稅負差異等等有關的稅務數(shù)據(jù)指標。建立稅務指標分析模塊對企業(yè)每月的納稅情況進行當月以及同期、上期的對比分析，以獲取納稅指標異常的稅務風險信息。還可購買外部稅務服務機構(gòu)提供的稅務風險診斷系統(tǒng)，進行業(yè)務檢測，以輔助企業(yè)實施稅收風險預警，補充完善企業(yè)的稅務風險預警信息系統(tǒng)。

（四）強化稅務監(jiān)督，做好自查自糾

1.定期開展稅務風險專項自查

稅務風險專項自查應作為企業(yè)日常稅務管理中的一項專項工作來實施。企業(yè)要建立和不斷完善稅務風險專項檢查工作重點檢查的項目和內(nèi)容，從多方位多角度開展稅務風險專項自查工作?？梢詮钠髽I(yè)日常常見涉稅風險出發(fā)，開展自查工作。企業(yè)日常常見的涉稅風險有以下幾類：

（1）發(fā)票相關稅務風險

發(fā)票是企業(yè)日常經(jīng)營活動入賬所必須的原始憑證。稅務局對發(fā)票的專項檢查也是一項經(jīng)常性的工作。企業(yè)有時會接到稅務局對增值稅專用發(fā)票滯留票檢查的協(xié)查函，要求企業(yè)配合檢查有關的發(fā)票并做出說明。這就要求企業(yè)要及時檢查發(fā)票認證系統(tǒng)是否存在長期未認證發(fā)票的情況，如存在這類發(fā)票要查找原因，要看是否存在發(fā)票在寄送過程中丟失還是相關業(yè)務經(jīng)辦人未及時將票據(jù)傳遞到財務部門，及時解決相應的問題。

另外對報銷收到的發(fā)票也要詳細審核。有些業(yè)務單位存在不規(guī)范開具發(fā)票的情形，比如建筑類發(fā)票要求在備注欄注明項目的具體地址這一細節(jié)要求，很多企業(yè)對此不重視，未拒收未注明這項信息的發(fā)票，這就給企業(yè)帶來了稅務風險的隱患。要重點檢查這類發(fā)票，防范此類風險。

此外還要重視企業(yè)跨期發(fā)票的問題。有些企業(yè)存在將年底的發(fā)票在下年初才進行報銷的情況，理由是來不及處理。其實實際工作中要做好財務部門和其他部門的溝通協(xié)調(diào)，在接近年底時盡可能將能報銷入賬的發(fā)票及時辦理報銷手續(xù)。如果正好是年末那幾天發(fā)生的業(yè)務發(fā)票且來不及報銷的，相關人員及時給財務人員進行報備，由財務人員按實際金額進行費用預提。年初再沖銷預提，這也是一個盡量避免發(fā)票跨期的實踐操作經(jīng)驗。大部分企業(yè)人員還是能夠配合財務部門做好這項工作的。

（2）關聯(lián)借款相關稅務風險

企業(yè)在日常經(jīng)營中由于資金不足，常常會產(chǎn)生從關聯(lián)企業(yè)借入資金的情況。由于是關聯(lián)企業(yè)，大多是無息借款。國家針對集團化的企業(yè)出臺了免征借款增值稅的優(yōu)惠規(guī)定。在實務中往往要求企業(yè)提供集團化公司的相關證明，這就要求企業(yè)準備好相應的資料。另外即使符合增值稅免稅條件，相應的所得稅也存在著被核定征收的風險。企業(yè)可能會被稅務局認定為通過關聯(lián)借款轉(zhuǎn)移利潤，尤其是在借款雙方所得稅率不同時。企業(yè)要在稅務自查中檢查此類業(yè)務是否涉及相應的稅務風險。

（3）股權轉(zhuǎn)讓相關稅務風險

企業(yè)可能存在各種原因引起的股權變更問題，在股權轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)涉及到相應的涉稅問題企業(yè)也要引起重視?，F(xiàn)實中存在很多平價轉(zhuǎn)讓甚至低價轉(zhuǎn)讓的情況。企業(yè)要檢查交易價格平價和低價的合理性，轉(zhuǎn)讓價格是否被稅務局認可。如果稅務局認為轉(zhuǎn)讓價格不合理，可能會產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓價格被稅務局重新核定，面臨涉及補稅、滯納金、罰款等處罰措施。

（4）稅收優(yōu)惠相關稅務風險

近年來國家出臺了很多的稅收優(yōu)惠政策，尤其是針對小微企業(yè)、中小微企業(yè)。對小微企業(yè)、中小微企業(yè)也規(guī)定了相應的標準要求。企業(yè)要針對自身適用的優(yōu)惠政策進行檢查，重點檢查優(yōu)惠條件是否具備?，F(xiàn)實中也有一些單位本身不具備優(yōu)惠條件，反而強行享受優(yōu)惠政策的情況。小微企業(yè)要求企業(yè)人數(shù)低于300人，這在所得稅申報時要求企業(yè)填報實際人數(shù)，此外稅務局還會比對個人所得稅申報系統(tǒng)里填報的人數(shù)。有的企業(yè)由于忽視了按照個人所得稅申報系統(tǒng)的人數(shù)填列，造成面臨稅務檢查被補稅、處罰的稅務風險。

另外還有一些稅收優(yōu)惠政策是針對特殊區(qū)域的優(yōu)惠，比如針對西部大開發(fā)地區(qū)的一些優(yōu)惠。集團性的企業(yè)尤其要梳理這種區(qū)域性優(yōu)惠，避免產(chǎn)生由于未重視這種區(qū)域性優(yōu)惠，而未享受優(yōu)惠這種情況的存在。還有針對退伍人員、殘疾人員也有一些稅收優(yōu)惠。有些企業(yè)人力部門未重視人員性質(zhì)管理，內(nèi)部信息溝通不暢，未將此類人員信息報送財務部門，造成應享受的稅收優(yōu)惠而未享受，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

2.聘請稅務顧問，診斷企業(yè)涉稅風險

企業(yè)可以聘請稅務顧問，通過引進外腦，更專業(yè)地診斷企業(yè)的涉稅風險。企業(yè)內(nèi)部稅務管理人員由于稅務管理工作限于企業(yè)自身，涉及的專業(yè)面以及經(jīng)驗度必然有局限。而稅務顧問面對的企業(yè)形形色色，涉獵的專業(yè)面更加廣泛。因而稅務顧問可以從外部的視角更專業(yè)、全面的審視企業(yè)的涉稅風險。同時在通過跟稅務顧問的工作配合中，也能不斷提升企業(yè)內(nèi)部稅務管理人員的專業(yè)能力。

3.探索推行稅務共享

對于集團化的企業(yè)來說，推行財務共享是近幾年比較流行的財務管理工作。通過財務共享系統(tǒng)的實施確實可以提升企業(yè)集團的整體財務管理水平，稅務共享也可以是企業(yè)進行探索實施的項目。企業(yè)集團的稅務管理人員的專業(yè)勝任能力往往更優(yōu)于單體公司的稅務管理人員。通過稅務共享系統(tǒng)的實施可以更好地整合集團的稅務管理資源分配，通過稅務管理模式的調(diào)整和變革，更有利于企業(yè)集團的整體稅務管理措施工作的推動和執(zhí)行，也能實時監(jiān)控企業(yè)有關的稅務數(shù)據(jù)，提升時效性和更好處理稅務風險的能力。

四、結(jié)束語

在以智能化稅收大數(shù)據(jù)分析為主，其他手段為輔的稅收監(jiān)管日益加強的稅務監(jiān)管形勢下，任何心存僥幸、觸碰法律的行為都將無所遁形。對企業(yè)而言，防范稅務風險，從各個方面不斷提升稅務風險的防控能力、實現(xiàn)依法納稅才能使企業(yè)行穩(wěn)致遠，獲得穩(wěn)健的發(fā)展。