作業(yè)成本法下的廣東省生鮮電商冷鏈物流成本體系研究

黃琳琳 （廣東理工學(xué)院，廣東 肇慶 526100）

0 引 言

廣東省是我國生鮮農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和消費大省，擁有得天獨厚的生鮮電商市場基礎(chǔ)。與此同時，廣東省作為我國冷鏈物流技術(shù)較先進的省份之一，在發(fā)展生鮮電商方面擁有巨大潛力。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，2020 年廣東省的生鮮電商相關(guān)企業(yè)達到2.1 萬家，占全國相關(guān)企業(yè)總量的27%，在各省中排名第一。但與蓬勃發(fā)展的數(shù)量相對比的是，生鮮電商的盈利率僅為1%。在生鮮電商銷售成本中，僅冷鏈物流成本就占到三到四成，由此可見，解決物流瓶頸，降低物流成本才是推動行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵之舉。作業(yè)成本法作為現(xiàn)代企業(yè)中常用的成本控制手段，能夠完全反映產(chǎn)品或商品所經(jīng)過的所有環(huán)節(jié)的成本，這與物流成本的隱含性不謀而合?；诖耍疚囊宰鳂I(yè)成本法對生鮮電商的物流作業(yè)進行有效劃分，通過確定各項成本動因來完善生鮮電商物流成本體系，并基于作業(yè)成本法的應(yīng)用提出保障建議，對推動廣東省生鮮電商發(fā)展有一定意義。

1 生鮮電商冷鏈物流發(fā)展現(xiàn)狀研究

隨著我國城鎮(zhèn)化進程的不斷加速，愈來愈多消費者食品安全意識的日益提升，以及粵港澳大灣區(qū)區(qū)域合作步伐的持續(xù)加快，廣東省生鮮電商帶動下的冷鏈物流需求也在快速增加。但由于生鮮電商冷鏈物流自身投資大、技術(shù)要求高，訂單量分散等特點，目前生鮮電商冷鏈物流發(fā)展機遇與挑戰(zhàn)并存。

1.1 產(chǎn)品質(zhì)量容易受損，需加強冷鏈資源開發(fā)。生鮮商品對溫度控制要求高，運輸過程中需要通過冷藏車來保持低溫，而冷藏車由于需要安裝保溫層，儲藏量較普通貨車小，此外，制冷設(shè)備又需要額外消耗，導(dǎo)致整體運營成本較高。另外，由于目前區(qū)域內(nèi)尚未形成完備的冷鏈物流運輸體系，冷鏈資源不夠發(fā)達，現(xiàn)實中路途較遠的商品，往往是通過常溫公路運輸?shù)轿锪鼽c再入庫冷藏，當(dāng)有客戶下單時再通過冷鏈物流進行派送，產(chǎn)品大打折扣，損耗率也較高，無形中進一步提高了物流成本。

1.2 冷鏈配送成本較高，客戶補償有限。不同種類的生鮮商品對溫濕度、光照、冷凍時長的要求都不相同，個別地區(qū)對配送車輛的清潔要求和低碳排放要求也不同。例如，在運輸某一批生鮮產(chǎn)品時，若涉及到兩種或者兩種以上的品種，通常會面臨不同產(chǎn)品不宜混載的矛盾，例如洋蔥、菠蘿等氣味較重的水果，很容易被蛋、肉、乳制品所吸收，不宜混載運輸，無形中增加了冷鏈商品的運輸配送成本。與此同時，由于冷鏈商品不易保存的特質(zhì)，訂單量普遍較小，顧客補償成本有限。

1.3 運送時效不保，冷鏈標(biāo)準有待完善。由于固體、液體、肉類、蔬果等各種不同的商品對冷鏈運輸?shù)囊蟾鞑幌嗤?，對設(shè)備和技術(shù)的要求也有所差異，但從目前的市場來看，行業(yè)標(biāo)準不健全，政府監(jiān)督不完善，許多企業(yè)在運輸過程中常常會混淆產(chǎn)品保質(zhì)要求，導(dǎo)致有些產(chǎn)品在運輸過程中出現(xiàn)毀損、變質(zhì)，或者運輸時效無法得到保證，影響用戶體驗。

2 生鮮電商冷鏈物流成本構(gòu)成

2.1 采購成本。采購成本主要指的是采購環(huán)節(jié)所發(fā)生的一系列成本耗費，例如采購產(chǎn)品的固定成本、溝通成本、負責(zé)采購的員工的薪資費用，以及異地采購的差旅費等。根據(jù)電商模式的不同，采購成本的高低也不相同。一般來說，如果選擇的是原產(chǎn)地直采，則需要在產(chǎn)地附近建造生產(chǎn)場所，并需要專門配置冷鏈運輸車，以及做好生鮮商品的預(yù)包裝處理，此時所耗用的固定成本較高，但能從源頭上把控商品質(zhì)量，進貨成本較低。對于另一些采用本地化直采的電商來說，無需異地采購，供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)縮減，采購固定成本較低，但為保證商品質(zhì)量而發(fā)生的溝通成本較高，也會面臨商品同質(zhì)化的威脅。

2.2 運輸成本。運輸成本主要指的是生鮮商品冷鏈運輸過程中所消耗的燃油費、過路費、車輛維護保養(yǎng)費、運輸損耗費以及人工費用。運輸成本高低與電商模式選擇有關(guān)。一般情況下，叮咚買菜、每日優(yōu)鮮等采用的小時達前置倉模式前期需要大量資金投入，但能有效減少商品流通環(huán)節(jié)，降低商品入倉前的運輸成本。而諸如美團優(yōu)選、多多買菜這種社區(qū)團購模式采用的是中心倉—網(wǎng)格倉—自提點三點兩段的物流模式，運輸距離更長，運輸損耗更高，運輸成本也較高。

2.3 倉儲成本。倉儲成本主要包括場地費，冷鮮設(shè)備折舊費、日常電費、預(yù)冷成本和生鮮商品的損耗費用。由于生鮮產(chǎn)品對營養(yǎng)和健康的要求較高，在倉儲過程中的溫度控制就顯得尤為重要，例如入倉和出倉過程中難免發(fā)生的碰撞、摩擦和溫度變化都有可能導(dǎo)致產(chǎn)品變質(zhì)，在倉儲過程中，由于不同生鮮產(chǎn)品所需要的貯存溫度不同，例如肉禽類產(chǎn)品在運輸冷凍時需把冷凍庫溫度設(shè)置在-18 攝氏度以下，但是對于絕大部分根莖、葉菜類蔬菜類商品，一般需要在運輸前先放冷庫預(yù)冷，溫度控制在2～8 攝氏度。

2.4 配送成本。配送成本主要指的是商品從店倉到顧客手中所耗費的配送員人工費用與培訓(xùn)成本。對于前置倉模式來說，從前置倉/店倉到達顧客手中往往需要通過小型運輸車輛或者是快遞車，配送較為靈活，但因目的地較為分散，人工成本較高。對于社區(qū)團購型生鮮電商來說，從網(wǎng)格倉到自提點距離相對較遠，一般視商品數(shù)量而定選擇運輸車輛，配送成本較低，但配送質(zhì)量無法保證。

2.5 信息成本。信息成本指的是生鮮電商在物流信息系統(tǒng)上的投入，往往用于掌握生鮮品及顧客大數(shù)據(jù)流等關(guān)鍵信息，當(dāng)然也包括由于信息不對稱而造成的損失。在信息化時代，通過大數(shù)據(jù)收集顧客購買偏好、統(tǒng)計平臺客單、客戶滿意度率等信息，并對其進行數(shù)據(jù)化分析，可以幫助電商企業(yè)把握用戶需求，提前有效備貨，降低無效庫存，減少商品損耗，提高客戶滿意度。

3 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系

生鮮電商冷鏈物流中間層級多，涉及到間接費用的種類也多、比例大，因此以作業(yè)為中心而不是以產(chǎn)品為中心對間接費用進行歸集和分配不僅能提高分配效率，還能保證分配的準確性。

3.1 確定作業(yè)中心。通過對生鮮電商行業(yè)調(diào)研，基于其各項物流成本特性，結(jié)合冷鏈物流運作流程，本文將生鮮電商物流活動劃分為6 個作業(yè)中心：訂單處理、運輸裝卸、驗收入庫、倉儲管理、封裝出庫、商品配送。

其中，訂單處理的責(zé)任中心一般為業(yè)務(wù)部門，主要負責(zé)與客戶對接，詳細了解客戶訂單需求，接受并處理訂單，服務(wù)完成后要進行回單整理。

運輸裝卸的責(zé)任中心一般為運輸部，主要負責(zé)冷鏈車輛調(diào)度，合理規(guī)劃路線將貨物運輸至對應(yīng)的目的地，并需要將生鮮商品按照儲存條件的要求裝卸到對應(yīng)位置。

驗收入庫、倉儲管理和封裝出庫中心對應(yīng)的責(zé)任中心都是倉儲部門，但工作側(cè)重點有所不同。驗收入庫主要通過檢驗清點到達貨物，確認商品的數(shù)量和質(zhì)量與到貨單是否相符，并將信息上傳到倉儲系統(tǒng)。倉儲管理主要負責(zé)商品入庫后到出庫前這段時間的日常儲存管理，包括對生鮮商品的日常檢查、分揀。封裝出庫主要負責(zé)的是出庫前生鮮品的整理和封裝，例如蔬果類需要稱重進行預(yù)包裝。

商品配送對應(yīng)的責(zé)任中心一般是運輸部，主要負責(zé)按照訂單需求，將生鮮品投遞至自提點或者顧客手中，并需要負責(zé)處理售后換貨或者退貨的回收。

3.2 分配資源費用。資源指的是生產(chǎn)耗費的最原始姿態(tài)。對于生鮮電商冷鏈物流來說，運輸中消耗的油費、過路費，倉儲過程中消耗的電費、冷凍設(shè)備的折舊費等都屬于資源消耗。同時，資源動因作為資源分配到作業(yè)的依據(jù)，其消耗的多少也關(guān)系著作業(yè)成本的歸集。依據(jù)“作業(yè)消耗資源”的原則，根據(jù)生鮮電商冷鏈物流的基本活動規(guī)律，本文將各個作業(yè)中心的資源和資源動因歸納如表1 所示：

表1 生鮮電商冷鏈物流資源動因表

3.3 分配作業(yè)成本。依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，在完成資源費用向作業(yè)成本中心的歸集之后，需要進一步確定作業(yè)動因，完成作業(yè)成本向最終產(chǎn)品的分配。通過對生鮮電商冷鏈物流基本流程的了解和觀察，結(jié)合成本和動因之間的因果關(guān)系，確定出各項作業(yè)動因如表2 所示：

表2 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)動因表

3.4 作業(yè)成本體系。在作業(yè)成本法下，從資源到作業(yè)，從作業(yè)到商品或服務(wù)，成本費用完成一兩次歸集，并分別按照資源動因和作業(yè)動因分配到商品或服務(wù)上，凝結(jié)成最終成本。通過兩階段分配，構(gòu)建起生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系，如圖1 所示。

圖1 生鮮電商冷鏈物流作業(yè)成本體系

訂單處理中心所消耗的人工費和辦公費通常按照員工人數(shù)和辦公時長分配到訂單處理中心，而按照所需要訂單處理的次數(shù)，又可以把訂單處理中心的成本分配到服務(wù)成本中。

運輸裝卸中心所消耗的燃油費和過路費通常按照運輸里程分配到運輸裝卸中心，冷凍設(shè)備折舊費通常按照設(shè)備運行小時分配，辦公費和人工費依然按照所需人工數(shù)量和工作時長分配，通過分配形成運輸裝卸中心作業(yè)成本，然后再按照運輸裝卸的次數(shù)把成本分配到服務(wù)成本中。

驗收入庫作業(yè)中心所耗費的人員薪資以及通信費、打印費等辦公費用通常按照員工人數(shù)和辦公時長分配到作業(yè)中心，繼而按照入庫數(shù)量進行分配，將成本計入服務(wù)成本中。

倉儲管理中心所耗費的倉庫租金和折舊費分別按照面積和機器工作小時分配到作業(yè)中心，人工費和辦公費則按照人員數(shù)量和辦公時長分配，待作業(yè)中心成本分配完畢，則按照倉儲保管天數(shù)將倉儲管理中心成本計入服務(wù)成本中。

封裝出庫中心所耗費的包裝材料費通常按照包裝件數(shù)和辦公費、人工費等費用一起分配入作業(yè)成本，然后按照出庫數(shù)量分配計入服務(wù)成本中。

商品配送中心所耗費的折舊費、辦公費和人工費分別按照對應(yīng)資源動因分配計入作業(yè)中心成本，然后按照配送次數(shù)計入服務(wù)成本中。

4 保障措施

作業(yè)成本法通過利用成本動因?qū)⒏黜棾杀痉峙溆嬋敕?wù)成本中，為企業(yè)提供了更真實更豐富的成本信息，對生鮮電商企業(yè)控制冷鏈物流成本，提高成本核算效率起著重要作用。但作業(yè)成本法的有效實施，既離不開國家和地方政府政策支持，也需要企業(yè)自身不斷完善自身物流體系，持續(xù)推進智慧化物流的發(fā)展。

4.1 加快建立冷鏈物流標(biāo)準體系。新鮮和安全是影響生鮮產(chǎn)品定價的關(guān)鍵因素，也是生鮮冷鏈物流追求的重要目標(biāo)，因此從政府層面盡快建立起冷鏈物流的安全標(biāo)準、技術(shù)標(biāo)準以及信息標(biāo)準，規(guī)范冷鏈物流運輸過程中各個品類生鮮產(chǎn)品的保質(zhì)要求和安全條件成為急需解決的問題。從政府角度加大省內(nèi)冷鏈物流的基礎(chǔ)設(shè)施投入，完善物流管理信息化建設(shè)，對生鮮電商企業(yè)推動作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用具有重大的推動作用。

4.2 完善智慧物流信息平臺建設(shè)。隨著線上經(jīng)濟的不斷發(fā)展，電商物流產(chǎn)生的數(shù)據(jù)越來越龐大，對信息數(shù)據(jù)的處理要求也越來越高。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)整合客戶資源、商品信息、資金流向、物流情況，構(gòu)建智慧化物流信息平臺，將客戶需求與新鮮貨源動態(tài)匹配，將商品運輸和貨物倉儲有機聯(lián)合，對運輸和配送路線有效規(guī)劃，對于企業(yè)提高配送效率，降低存儲成本，準確應(yīng)用作業(yè)成本法大有裨益。

4.3 注重物流人才培養(yǎng)與培訓(xùn)。在作業(yè)成本法的應(yīng)用中，如何科學(xué)合理地確定資源動因和作業(yè)動因關(guān)系著成本核算結(jié)果的準確程度，但目前國內(nèi)專業(yè)物流人才較少，因此從企業(yè)著手培養(yǎng)培育高素質(zhì)物流人才十分重要。一方面，企業(yè)可以通過組織專業(yè)培訓(xùn)和實施技能考核提高運輸、倉儲等崗位的人才素質(zhì)。另一方面，適當(dāng)引入專業(yè)物流管理人才，進一步細化各項作業(yè)標(biāo)準，也能提高成本核算的效率。