我國稅制的巨變
——改革開放以來的回顧與展望

吳旭東，張景淇，李靜怡

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，遼寧 大連116025）

一、企業(yè)所得稅：從無到有

我國在改革開放后開始對國有企業(yè)進(jìn)行征稅，這不僅是稅制體系建設(shè)中的重要實(shí)踐，在理論探索上也是具有里程碑意義的突破和創(chuàng)新。

（一）“非稅論”對我國的影響

“非稅論”認(rèn)為，征收所得稅的依據(jù)是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而國有企業(yè)由于其生產(chǎn)資料歸國家或全民所有，因此對國有企業(yè)的所得（利潤）進(jìn)行征稅沒有合理的理論依據(jù)。在“非稅論”的影響下，我國在很長時(shí)間內(nèi)認(rèn)為不管是所得稅還是商品課稅，只要沒有發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即便政府獲得企業(yè)一部分上繳的收入，但不應(yīng)稱之為“稅”。還有學(xué)者主張不僅不應(yīng)對國有經(jīng)濟(jì)征稅，甚至對個(gè)人都不存在征稅的基礎(chǔ)。這為后來我國稅制改革中個(gè)人所得稅的推行帶來極大的困難。

⒈第一次理論突破

馬克思主義對賦稅有一句論斷是：征稅不能把生產(chǎn)資料征走，不能改變生產(chǎn)資料的所有權(quán)，不能改變所有制的性質(zhì)。因此，在此基礎(chǔ)上，對于國有企業(yè)的利潤征稅，就擁有了理論根基：對國有企業(yè)征稅并沒有改變所有權(quán)的性質(zhì)，沒有改變生產(chǎn)資料的所有者屬性，而是國家作為管理者的角度對企業(yè)征稅，不管是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)，均是基于這樣一個(gè)前提來征稅的。

在此基礎(chǔ)上，我國進(jìn)行了所有者征稅的理論創(chuàng)新，認(rèn)為國家具有雙重身份，第一重身份是企業(yè)的管理者；第二重身份是生產(chǎn)資料所有者。既然對于非國有企業(yè)政府可以通過管理者的身份向其征稅；那么對于國有企業(yè)，政府同樣也可以通過管理者的身份來征稅。從企業(yè)的角度來講，對作為其管理者的國家，企業(yè)可以通過繳稅的形式給予回饋；而對以生產(chǎn)資料所有者身份出現(xiàn)的國家，企業(yè)則可以通過上繳利潤的形式，實(shí)現(xiàn)國家對企業(yè)利潤的支配權(quán)。這樣就產(chǎn)生了稅利分離，稅是對管理者的回報(bào)，不論給出回報(bào)的一方是國有企業(yè)還是非國有企業(yè)；利是對所有權(quán)的回報(bào)，所有權(quán)不歸國家的企業(yè)其利潤便不需要上繳國家。

⒉第一次“利改稅”

在管理者征稅理論困境突破之后，所得稅理論創(chuàng)新進(jìn)一步向前推進(jìn)，國家認(rèn)為國有企業(yè)的財(cái)務(wù)成果可以通過稅收和利潤兩方面體現(xiàn)，并以此為基礎(chǔ)，我國進(jìn)行了第一次“利改稅”?！袄亩悺敝傅氖菍衅髽I(yè)獲得的收入扣除成本費(fèi)用之后得到的純利潤，由原來上繳企業(yè)利潤的模式，轉(zhuǎn)化成繳納企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅等稅收的模式。由于稅相較于利潤或者費(fèi)用的天然法定屬性，“利改稅”在改變國家與企業(yè)分配關(guān)系的問題上邁出了關(guān)鍵性的一步。

1979年1月，湖北省老河口市的15戶地方國營企業(yè)率先進(jìn)行“利改稅”，成為第一步改革試點(diǎn)。1983年1月，我國開始進(jìn)行“利改稅”的全面改革，改革的主要內(nèi)容是：對盈利的國營企業(yè)部分利潤改為征收所得稅。小型國營企業(yè)按八級超額累進(jìn)稅率征收所得稅。稅后企業(yè)自負(fù)盈虧，只對留利較多的企業(yè)征收一定的承包費(fèi)。隨后，全國部分地區(qū)和行業(yè)的數(shù)百戶國營企業(yè)相繼被列為試點(diǎn)單位。國務(wù)院在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行多方案比較和利弊權(quán)衡的基礎(chǔ)上，于1983年7月在國營企業(yè)中普遍推行“利改稅”。在突破了管理者征稅的理論枷鎖之后，1983年我國第一次將國家與國營企業(yè)的利潤分配關(guān)系以稅收的形式固定下來。

⒊第二次理論突破

第一次“利改稅”之前，國有企業(yè)利潤分配制度過于強(qiáng)調(diào)利潤上繳形式的重要性而否定稅收分配形式的合理性，而第一次“利改稅”對它的修正卻走向了另一個(gè)極端，即過于強(qiáng)調(diào)稅收分配形式的重要性，進(jìn)而否定了利潤上繳形式存在的必然性。因此，“利改稅”及其之前的國有企業(yè)利潤分配制度都未能達(dá)到理論上的統(tǒng)一。

這一具體問題主要表現(xiàn)為：在“利改稅”過程中，國家向國有企業(yè)征稅，是通過什么身份實(shí)現(xiàn)的？是管理者身份，還是所有者身份？也就是說，“利改稅”雖然強(qiáng)調(diào)了國家的社會(huì)管理者身份，但是卻忽視了國家的資產(chǎn)所有者身份；雖然強(qiáng)調(diào)了國家所擁有的政治權(quán)力，但是忽視了國家所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)力；雖然強(qiáng)調(diào)了稅收形式的地位，但是卻忽視乃至否定了利潤上繳形式存在的合理性和必然性。事實(shí)上混淆了國家對于國有企業(yè)所具有的雙重身份、擁有的雙重權(quán)力，混淆了“稅”和“利”兩種性質(zhì)不同的分配形式。

基于此種“混淆”，理論界又進(jìn)行了第二次創(chuàng)新，明確了國家和企業(yè)之間的分配關(guān)系是稅收關(guān)系。這一理論的突破帶來了一系列新嘗試和新認(rèn)知。

首先，政府與企業(yè)之間的關(guān)系通過法定形式確認(rèn)下來，減少了溝通成本與協(xié)調(diào)成本，一切以法律為準(zhǔn)繩來進(jìn)行操作，尤其是對于過去政府與企業(yè)之間就留存利潤基數(shù)的確認(rèn)、調(diào)整以及分配的比例之間的博弈已經(jīng)消失。在此基礎(chǔ)上，隨著未來分稅制改革的推進(jìn)和逐漸完善，我國中央政府層面從根本上保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定與增長。

其次，企業(yè)依法納稅之后，對稅后利潤有決定權(quán)和支配權(quán)，政府部門是宏觀管理機(jī)構(gòu)，不是微觀指揮中樞，因而企業(yè)可以充分發(fā)揮自主權(quán)。由此企業(yè)可以通過更加專業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行投資決策，根據(jù)自身發(fā)展特色制定和執(zhí)行更加合理的發(fā)展規(guī)劃，而經(jīng)濟(jì)效益的提升又促進(jìn)了稅收收入的增長，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展和政府財(cái)力充盈的“雙贏”局面。

最后，“利改稅”之后，每一個(gè)稅種的收入來源地都有準(zhǔn)確的劃分依據(jù)，企業(yè)可以心無旁騖進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，打破地區(qū)和部門界限，進(jìn)行細(xì)分行業(yè)的深耕細(xì)作，以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的跨部門聯(lián)合等，不僅促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)組織的專業(yè)化分工，也使得有實(shí)力的集團(tuán)化經(jīng)營做大做強(qiáng)，從整體上拓展了社會(huì)化大生產(chǎn)的深度和廣度。

⒋第二次“利改稅”

第一次“利改稅”使得政府所有者身份和管理者身份的邊界越發(fā)模糊，造成“政企不分”的局面，導(dǎo)致企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)獨(dú)立經(jīng)營。因此，自1984年起我國實(shí)行了首次大規(guī)模稅制改革，即第二次“利改稅”（即將國營企業(yè)上繳利潤制度改為所得稅制度）和工商稅制改革。由此我國政府與企業(yè)之間的分配關(guān)系以稅收的形式固定下來，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧”，有效調(diào)動(dòng)了企業(yè)的經(jīng)營熱情，解決了吃國家“大鍋飯”的問題，為企業(yè)實(shí)施自主經(jīng)營創(chuàng)造了必要的條件。

綜上所述，兩步“利改稅”過程中的理論創(chuàng)新擺脫了“非稅論”的桎梏，為國有企業(yè)征稅奠定了理論基礎(chǔ)，是我國稅制改革進(jìn)程中的重要里程碑。

（二）稅利分流在后續(xù)稅制改革中的作用

“利改稅”是稅收制度的重大調(diào)整，是對政府和企業(yè)分配關(guān)系的一次重新梳理。將利潤和稅收區(qū)分開來，對我國所得稅的發(fā)展起到了重大作用。在所得稅制建立和改革的過程中，稅利分流使企業(yè)所得稅制度的建立和完善能夠順利推進(jìn)，并進(jìn)一步影響了后續(xù)企業(yè)所得稅稅制的演變過程和個(gè)人所得稅改革發(fā)展的歷程。

⒈對企業(yè)所得稅的影響

由于政府征稅的基礎(chǔ)源于國家管理權(quán)限，我國于1994年合并了國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅，創(chuàng)立了統(tǒng)一的企業(yè)所得稅（內(nèi)資）。2008年，為平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，將內(nèi)資企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅以及外國企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，創(chuàng)立了完全統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。可見，從內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，再到內(nèi)外統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，其基礎(chǔ)都是厘清了國家和內(nèi)外資企業(yè)之間的關(guān)系。我國企業(yè)所得稅稅收收入在改革開放40年的過程中也逐漸提高，在稅收體系中的地位愈發(fā)重要。

⒉對個(gè)人所得稅的影響

設(shè)置個(gè)人所得稅，有利于正確樹立政府和個(gè)人之間的利益關(guān)系、實(shí)現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)利益并穩(wěn)定個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)，但其發(fā)展歷程也頗為波折。我國早在1950年就頒布過薪給報(bào)酬所得稅和存款利息所得稅，但由于過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會(huì)縱向公平的功能，個(gè)稅初始稅制度設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，征稅范圍也比較多，優(yōu)惠政策很少，使得人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資決策產(chǎn)生了畸變，無法達(dá)到預(yù)期的初始政策目的。同時(shí)，為了調(diào)整收入分配制定了較高的邊際稅率，但因?yàn)檎鞴芟鄬?、偷漏稅等問題很多，，在實(shí)際稅負(fù)上存在較大的偏差，誠實(shí)守信的工薪階層稅負(fù)率較高，而富人由于收入隱匿性較強(qiáng)，其實(shí)際稅負(fù)水平有時(shí)候比窮人還要低。自1980年起，我國對個(gè)體工商戶和國內(nèi)公民征收的個(gè)人所得稅制度正式建立；1993年，在企業(yè)所得稅內(nèi)外資統(tǒng)一之前，我國亦將個(gè)人所得稅與個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅合并，設(shè)置了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅，后續(xù)又進(jìn)行了多次修正，使其不斷豐富、公平、合理和完善。個(gè)人所得稅這一能夠體現(xiàn)“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能的有益稅種，逐步為我國實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的公平性提供了一條可實(shí)踐可操作的路徑。

二、引進(jìn)并移植增值稅

商品課稅是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在賦稅史上相比較所得稅而言出現(xiàn)得更早。我國成立初期商品經(jīng)濟(jì)并不發(fā)達(dá)，商品流通也不順暢，當(dāng)時(shí)的商品課稅是多階段多次課征的重復(fù)課稅模式。改革開放后我國引進(jìn)并移植了國外的增值稅制度，通過完善和細(xì)化形成了帶有我國特色的商品稅制度。

（一）我國在增值稅實(shí)踐上的探索

雖然我國在過去40年引進(jìn)并移植增值稅的過程中經(jīng)歷了諸多挫折，但基于增值稅的優(yōu)點(diǎn)，我國仍然對其進(jìn)行著不斷地探索和完善。

⒈第一階段：1979—1994年，建立相對規(guī)范制度階段

1979年，我國借鑒國外增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)，在部分地區(qū)對“兩大行業(yè)，三種產(chǎn)品”（即機(jī)器機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)具和自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇）進(jìn)行試點(diǎn)試行；1983年在全國范圍內(nèi)對“兩大行業(yè)，三種產(chǎn)品”全面征收增值稅；1984年，我國正式設(shè)置了增值稅稅種。

1984年10月，我國結(jié)合國營企業(yè)第二次“利改稅”，對原工商業(yè)稅進(jìn)行了改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和增值稅。從此我國正式確立了具有中國特色的獨(dú)立增值稅，但當(dāng)時(shí)的征稅范圍只是一些商品，征稅環(huán)節(jié)也僅限于沒有向流通領(lǐng)域擴(kuò)展的加工制造環(huán)節(jié)。從1986年開始，增值稅的征收范圍連續(xù)擴(kuò)大了3年，到1988年底已經(jīng)擴(kuò)展到31大類產(chǎn)品，幾乎覆蓋了工業(yè)生產(chǎn)的全部領(lǐng)域。直到1994年，我國才建立了相對規(guī)范完善的增值稅制度，主要內(nèi)容包括：將增值稅的征稅范圍擴(kuò)大至商業(yè)批發(fā)和零售領(lǐng)域；由多級稅率改為兩檔基本稅率；改進(jìn)了增值稅的計(jì)稅辦法，并統(tǒng)一實(shí)行購進(jìn)扣稅法；采用專用發(fā)票抵扣制度；將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在國際上，增值稅的征稅范圍有窄范圍、中范圍和寬范圍之分。窄范圍是整個(gè)工業(yè)領(lǐng)域，中范圍是工業(yè)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域，寬范圍是所有領(lǐng)域。因此，我國在1994年就已經(jīng)突破了中范圍增值稅的征收領(lǐng)域。

⒉第二階段：1994—2012年，不斷改革完善階段

在這一階段，我國的增值稅制度在建設(shè)過程中遇到了很多現(xiàn)實(shí)難題。第一，由于我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)不予抵扣，這不僅導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在，而且使得出口產(chǎn)品的成本上漲，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力。第二，由于增值的扣稅憑證不統(tǒng)一，不規(guī)范，導(dǎo)致了偷稅漏稅大范圍存在，加大了稅收征管難度。第三，由于小規(guī)模納稅人實(shí)行征收率制度，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能自行開具增值稅專用發(fā)票，從而阻礙了涉及國計(jì)民生的小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展。因此，自2004年7月1日起，我國在東北、中部等部分地區(qū)的部分行業(yè)先后進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的改革試點(diǎn)，在獲得了一定成功經(jīng)驗(yàn)后，在全國范圍進(jìn)一步推進(jìn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。

⒊第三階段：2012年至今，營改增與深化改革階段

2012年，為消除對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所帶來的重復(fù)征稅，建立健全科學(xué)合理的稅收制度，我國開始全面推進(jìn)營改增的改革。從2012年1月，我國營改增的進(jìn)程按下了快進(jìn)鍵。2012年1月，在上海建立現(xiàn)行運(yùn)輸業(yè)營改增試點(diǎn)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)；2012年8月，由上海市向8個(gè)省份擴(kuò)展包括北京、天津、江蘇，分批執(zhí)行。2013年8月，在全國進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)。2014年1月1日和6月1日，分別將交通運(yùn)輸、郵政業(yè)、電信業(yè)均被列入營改增試點(diǎn)和建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點(diǎn)中，2016年5月，持續(xù)擴(kuò)大營改增試點(diǎn)。至此，我國增值稅的范圍擴(kuò)大到整個(gè)工業(yè)、流通、服務(wù)業(yè)范疇，已經(jīng)是一個(gè)比較全面的寬范圍稅種

除逐步擴(kuò)大征稅范圍之外，營改增還涉及簡并稅率、提高起征點(diǎn)的改革。2017年7月，我國取消了13%檔的稅率；2018年5月1日，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)從50萬元和80萬元統(tǒng)一上調(diào)至500萬元；將制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由17%下降為16%；將農(nóng)產(chǎn)品等貨物銷售以及交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信等行業(yè)的稅率從11%降至10%。2019年又將三檔稅率中的16%、10%調(diào)整到13%和9%，至此，三檔稅率最終設(shè)定為13%、9%和6%。

（二）增值稅制度展望

在未來我國稅制體系不斷完善的過程中，我國增值稅稅制能夠從以下兩個(gè)方面著手進(jìn)行完善：第一，在城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一增值稅制度之后，將會(huì)對整個(gè)城市和鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來更深層次和寬范圍的影響。第二，我國或已形成完全并列式稅制結(jié)構(gòu)，消費(fèi)稅遵循“一物一稅、稅不重征”的原則，大部分只在生產(chǎn)銷售、委托加工收回或進(jìn)口環(huán)節(jié)中的一個(gè)環(huán)節(jié)來征收，從而消除了增值稅和消費(fèi)稅的重疊現(xiàn)象。

從增值稅改革的實(shí)踐可以看出，我國的消費(fèi)稅更加側(cè)重特種商品消費(fèi)稅，而很多西方國家的消費(fèi)稅是消費(fèi)支出稅。我國的消費(fèi)稅之所以并入中央稅，就是因?yàn)樗恼魇盏貫榇蠖酁楫a(chǎn)地，這就造成了消費(fèi)地?zé)o法征收的現(xiàn)象。未來消費(fèi)稅的稅制改革中，則可以考慮在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。

三、填補(bǔ)國際稅收的空白

國際稅收是經(jīng)濟(jì)國際化的產(chǎn)物，是隨著人和資本在各國之間流動(dòng)而產(chǎn)生的。在改革開放前，我國對外貿(mào)易往來很少，因而對國際稅收領(lǐng)域的涉獵十分有限。自我國實(shí)行改革開放以來，對外經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，國內(nèi)企業(yè)在外向型經(jīng)濟(jì)的大潮中紛紛走出國門，積極參與到國際市場中。由此我國的企業(yè)就面臨著國際市場上產(chǎn)品、資本和勞動(dòng)力流動(dòng)的稅收問題。由于最開始不了解國際稅收知識，涉外人員在處理對外經(jīng)濟(jì)交往的稅收關(guān)系時(shí)，不知如何維護(hù)國家稅收利益和企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益。對國際稅收領(lǐng)域中諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排、稅收饒讓、國際避稅和反避稅等問題缺乏正確的認(rèn)識，對企業(yè)和國家造成了不小的損失。

（一）對國際稅收的認(rèn)識加深

早在1981年我國就出現(xiàn)了國際稅收的基本理念。但對一些新概念的認(rèn)識卻是在改革開放之后，隨著國際貿(mào)易中問題的出現(xiàn)而逐步明確的。我國在1991年制定了關(guān)于“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的第一個(gè)稅收制度條款。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的過程中，我國逐漸厘清了對于稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際稅收協(xié)定等問題的認(rèn)識。隨著現(xiàn)代跨境電商的出現(xiàn)，我國也在完善跨境電子商務(wù)有關(guān)稅制。因此，我國對國際稅收認(rèn)識的不斷發(fā)展也為我國自身稅制的完善提供了有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

（二）涉外稅收制度的初步建立

隨著改革開放的大門敞開，我國初步建立了一套比較完整，并能大體適用的涉外稅收制度。在企業(yè)所得稅方面，我國于1980年9月頒布實(shí)施了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，規(guī)范了中外合資企業(yè)相關(guān)稅收制度建設(shè)問題；1981年12月，我國通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，解決了外國企業(yè)所得稅方面的涉外課征問題。在個(gè)人所得稅方面，我國于1980年頒布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，范圍覆蓋了外國在華工作人員的個(gè)人所得課稅問題。在商品稅（流轉(zhuǎn)稅）方面，隨著改革開放的不斷推進(jìn)，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不斷進(jìn)駐我國，我國對中外合資企業(yè)與外國企業(yè)繼續(xù)征收工商稅。在財(cái)產(chǎn)稅方面，地方政府對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也實(shí)行“國民待遇”，征收地方房產(chǎn)土地稅和車輛牌照稅。

我國涉外稅制的初步建立，基本能夠適應(yīng)改革開放初期我國引進(jìn)外資、引進(jìn)技術(shù)的需求，能夠?qū)ν鈬髽I(yè)以及在華工作外籍人員給予更多的稅收支持和傾斜。這一時(shí)期稅收制度的建立以及稅收政策的引導(dǎo)，在我國吸引外商直接投資、加快技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)進(jìn)步，吸引人才來華工作等方面發(fā)揮了重要的作用。

（三）涉外稅收制度的統(tǒng)一歷程

隨著我國對外開放步伐的加快以及外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉外稅收制度固有的缺陷逐漸暴露出來。

⒈企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅上，相對于合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)，合資經(jīng)營企業(yè)在稅收上享受的優(yōu)惠更多一些，這影響了部分外商的投資熱情。因此，我國于1994年7月對涉外企業(yè)所得稅制度進(jìn)行合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，降低了外商投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，提升外商的投資熱情。然而，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了很大變化。尤其是隨著我國加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)逐漸融入到世界經(jīng)濟(jì)體系之中，其面臨的競爭壓力越來越大。如果繼續(xù)對內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策，則將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不平等地位。因此，有必要盡快統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度。我國于1994年1月1日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年頒布實(shí)施了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

⒉個(gè)人所得稅

我國逐漸取消了對涉外個(gè)人所得稅的優(yōu)惠。在1980年頒布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》解決了外籍人員的個(gè)人所得課征問題。1993年10月，為了統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，我國通過了《全國人大常委會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，規(guī)定個(gè)人所得稅不分內(nèi)、外，所有居民個(gè)人和有來源于國內(nèi)所得的非居民個(gè)人，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此后1999年、2005年、2007年和2018年，我國先后對個(gè)人所得稅法個(gè)別條款進(jìn)行了修改，一方面致力于將分類課征所得稅逐漸過渡到綜合課征所得稅；另一方面提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加了7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，逐漸形成了完整統(tǒng)一、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度。

⒊流轉(zhuǎn)稅

改革開放以來，外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所適應(yīng)的稅收法律依據(jù)是1958年全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過的工商統(tǒng)一稅條例（草案），而內(nèi)資企業(yè)適用的是1984年9月國務(wù)院頒布的《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》《中華人民共和國增值稅條例（草案）》和《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》。也就是說，內(nèi)外企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面是兩套并行的稅收法律體系，內(nèi)外有別，而且對于很多外資企業(yè)有大量的優(yōu)惠政策。隨著改革開放的逐漸深入，這種內(nèi)外有別的流轉(zhuǎn)稅制度與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢產(chǎn)生了一系列的矛盾。主要體現(xiàn)在：第一，1958年指定的外資企業(yè)工商統(tǒng)一稅條例無法滿足改革開放后我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢和新狀況，且當(dāng)時(shí)制定的法律依據(jù)本身就是草案，且一直沒有修訂，更沒有提升立法層級。第二，改革開放后，內(nèi)外有別的流轉(zhuǎn)稅制度，在全國統(tǒng)一市場的建立以及市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過程中產(chǎn)生了諸多矛盾，二元稅制產(chǎn)生的影響阻礙了企業(yè)經(jīng)營的正常運(yùn)作，主觀避稅行為逐漸增加。第三，公平公正問題受到質(zhì)疑。在市場經(jīng)濟(jì)、改革開放條件下內(nèi)外有別的流轉(zhuǎn)稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)新的發(fā)展形勢，阻礙了新的市場、新的生產(chǎn)要素全面進(jìn)入和深度融入。因此，我國在1994年1月廢止了工商統(tǒng)一稅條例，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。這三個(gè)暫行條例實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)稅制的統(tǒng)一，消除了外資企業(yè)的超國民待遇，內(nèi)外資企業(yè)在統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅框架體系內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營，在統(tǒng)一的起跑線上參與市場競爭，朝著稅收公平的目標(biāo)又邁進(jìn)了一大步。

綜上，我國在涉外稅制方面，經(jīng)歷了單獨(dú)設(shè)置涉外稅制、逐漸取消、內(nèi)外統(tǒng)一的發(fā)展歷程，逐漸理順了居民企業(yè)和非居民企業(yè)、居民納稅人和非居民納稅人之間的關(guān)系，最終實(shí)行了內(nèi)外統(tǒng)一的制度安排。這不僅符合國際慣例，同時(shí)也體現(xiàn)了國際稅收無歧視特點(diǎn)。

四、頒布關(guān)稅條例

關(guān)稅制度在我國歷史上一直存在，但在1840年鴉片戰(zhàn)爭后，清政府喪失了關(guān)稅主權(quán)，直到1930年，民國政府與日本簽訂了《中日關(guān)稅協(xié)定》，才重新收回關(guān)稅主權(quán)。

（一）加入WTO前我國關(guān)稅制度發(fā)展歷程

在新中國成立后很長一段時(shí)間內(nèi)，營業(yè)稅和關(guān)稅是兩大重要稅種。在我國建國初期實(shí)行的是貿(mào)易保護(hù)主義，對進(jìn)口行為征收了高額的關(guān)稅，這也是符合當(dāng)時(shí)國情和歷史條件的。當(dāng)時(shí)我國制定了關(guān)稅稅目稅率，而且是復(fù)式稅則，只有與我國簽訂貿(mào)易條約的國家才可享受關(guān)稅優(yōu)惠。在改革開放前，我國關(guān)稅稅率最高可高達(dá)400%。這體現(xiàn)了關(guān)稅最基本作用——國家財(cái)政收入的重要組成部分，是維護(hù)國家權(quán)益的重要工具之一，是保護(hù)民族工商業(yè)的重要屏障，也是我國與世界各國發(fā)展正常貿(mào)易關(guān)系的機(jī)制之一。在改革開放初期，關(guān)稅稅率仍然保持較高的水平，在對涉及到國計(jì)民生的進(jìn)口商品貿(mào)易進(jìn)行調(diào)控方面起到了重要的作用，同時(shí)也為財(cái)政收入提供了有力的保障。比如，1980年，在與人民生活密切相關(guān)的商品方面，我國為了保護(hù)民族工業(yè)的發(fā)展對進(jìn)口的電視機(jī)和收音機(jī)均制定了60%的高關(guān)稅稅率，對電子計(jì)算器制定了40%的關(guān)稅稅率，同年11月又提高到80%。同期我國對國內(nèi)無法生產(chǎn)或產(chǎn)能短缺的原材料、器具和設(shè)備采用了低關(guān)稅稅率，主要目的是促進(jìn)企業(yè)進(jìn)口該類產(chǎn)品，提高國內(nèi)產(chǎn)能，但對于國內(nèi)已經(jīng)具備生產(chǎn)條件的機(jī)器設(shè)備或折舊年限比較長的固定資產(chǎn)采用高稅率，以提升產(chǎn)品的利用價(jià)值。因此，改革開放初期的關(guān)稅政策，是與當(dāng)初的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的。隨著改革開放的不斷推進(jìn)，關(guān)稅政策調(diào)整逐漸成為我國宏觀調(diào)控、保護(hù)民族工商業(yè)發(fā)展以及維護(hù)國家主權(quán)利益的重要政策工具。

1985年，我國頒布第二部海關(guān)關(guān)稅稅則。從這一時(shí)點(diǎn)開始，我國不斷調(diào)整關(guān)稅稅率，在1986—1991年的五年間，共調(diào)低了83種商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)高了140種商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率。此階段關(guān)稅稅率的總水平在47.2%，整體調(diào)整仍比較平滑。

1992年1月起，我國頒布了第三部海關(guān)關(guān)稅稅則，并依據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》進(jìn)行關(guān)稅稅率的調(diào)整。在商品品類上，該制度細(xì)分了我國的商品名錄，將進(jìn)口商品在基本稅目的基礎(chǔ)上增加了子稅目，關(guān)稅稅則的稅目總數(shù)達(dá)到6 250個(gè)。在稅率調(diào)整上，除少量商品的關(guān)稅稅率提高之外，關(guān)稅總水平降低到42.5%。

1997年亞洲金融危機(jī)爆發(fā)之后，我國成為全球資本的重要投資場所，我國抓住這一時(shí)機(jī)逐步擴(kuò)大利用外資的規(guī)模，進(jìn)一步引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)口先進(jìn)設(shè)備，因而在關(guān)稅領(lǐng)域給予了大量的優(yōu)惠政策。2000年起，我國國內(nèi)投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備的免稅范圍縮小，采取技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)規(guī)格、不免稅商品的數(shù)目等措施。同時(shí)，我國開始成立出口加工區(qū)，制定了若干稅收優(yōu)惠政策，從而規(guī)范了加工貿(mào)易的管理?？傊?，在這一時(shí)期，我國充分發(fā)揮關(guān)稅的調(diào)節(jié)作用，適應(yīng)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的需求，為國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

（二）加入WTO后我國關(guān)稅制度發(fā)展歷程

我國從2002年開始履行加入WTO時(shí)承諾的關(guān)稅降稅義務(wù)，當(dāng)年即大幅減少5 332種商品的進(jìn)口關(guān)稅稅率。從2003年1月開始，我國進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)一步降低，關(guān)稅總水平下降到11%。2004年，我國對2 400多個(gè)稅目的關(guān)稅稅率下調(diào)，關(guān)稅總水平下降到10.4%。2005年，是我國履行入世承諾大幅度減稅的最后一年，進(jìn)口關(guān)稅稅率從2005年1月進(jìn)一步下調(diào)，2006年，我國下調(diào)植物油、化工原料、汽車和汽車零件等143個(gè)稅目商品正常貿(mào)易稅率后，關(guān)稅總水平為9.9%。2007年1月，我國按照入世時(shí)關(guān)稅減讓承諾，進(jìn)一步下調(diào)44個(gè)稅目商品進(jìn)口關(guān)稅，包括鮮草莓、染料、美容品、化妝品、護(hù)膚品等，總體關(guān)稅下調(diào)幅度達(dá)9.8%。此后數(shù)年間，我國繼續(xù)履行加入WTO時(shí)關(guān)稅降稅承諾。到目前為止，我國已經(jīng)基本完成了從“高稅率”“窄稅基”向“低稅率”“寬稅基”的轉(zhuǎn)變，稅目設(shè)置更為科學(xué)、精細(xì)，關(guān)稅結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

（三）未來關(guān)稅制度展望

從改革開放前的打破“封鎖禁運(yùn)”到加入WTO后關(guān)稅稅率的不斷下降，再到如今中美貿(mào)易摩擦不斷，進(jìn)口關(guān)稅的調(diào)節(jié)作用十分顯著，如對我國汽車工業(yè)發(fā)展的促進(jìn)，對民族工商業(yè)發(fā)展的保護(hù)等。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷加劇，現(xiàn)在各國之間的貿(mào)易流動(dòng)空前頻繁，各國在關(guān)稅政策上應(yīng)該本著互助開放共贏的策略，不能簡單地選擇全面自由的關(guān)稅政策，也不能一味選擇保護(hù)性關(guān)稅政策，而應(yīng)該在兩者之間尋求制衡。對于關(guān)系國計(jì)民生的重要行業(yè)，如石油化工、農(nóng)林牧漁需要實(shí)施保護(hù)性關(guān)稅政策；對于我國“卡脖子”的信息技術(shù)、集成電路和軟件生產(chǎn)行業(yè)，由于其具有全球化和一體化的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，需要全球合作開發(fā)與設(shè)計(jì)、全球一體化裝備、封裝與測試等。對于此類行業(yè)，需要實(shí)施適當(dāng)寬松的關(guān)稅政策，以滿足國內(nèi)對此類行業(yè)發(fā)展的需求。在開放的世界中，國與國之間在經(jīng)濟(jì)上相互依賴、相互依存，在這種情況下各國實(shí)際上不能隨意制定自己的稅收制度并隨意行使自己的征稅權(quán)，否則會(huì)造成兩敗俱傷的局面。

五、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制

（一）農(nóng)業(yè)稅的發(fā)展歷程

起初，我國的農(nóng)業(yè)稅是既屬于財(cái)產(chǎn)類，又屬于收益類的游離于工商稅體系之外的單獨(dú)稅種。農(nóng)業(yè)稅起源很早，過去稱之為田賦或人頭稅，西方國家稱地租稅或土地稅。1958年，我國把新解放區(qū)和老革命根據(jù)地的稅制統(tǒng)一起來。隨后，農(nóng)業(yè)稅經(jīng)歷了1958—1978年農(nóng)業(yè)稅條例頒布實(shí)施、1979—1982年實(shí)行農(nóng)業(yè)稅起征點(diǎn)——減輕貧困地區(qū)農(nóng)民負(fù)擔(dān)階段、1983—1999年開征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的第三階段、2000—2003年逐步取消專門面向農(nóng)民征收的各種稅費(fèi)——減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、最后到2004—2006年按照“多予、少取、放活”的方針——逐步取消農(nóng)業(yè)稅。

（二）農(nóng)業(yè)稅取消的意義

農(nóng)業(yè)稅的取消，是由我國國情決定的，有著一定歷史必然性。第一，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)一直處于升級過程中，來自農(nóng)業(yè)的收入占比在持續(xù)降低，農(nóng)業(yè)稅的形式也由原先的實(shí)物稅改為代金稅。第二，農(nóng)業(yè)稅一直被稱為“皇糧國稅”，農(nóng)業(yè)稅的取消切實(shí)減輕了我國農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。第三，曾經(jīng)的農(nóng)業(yè)稅制度是處于城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)下的。這種兩線并行的稅制結(jié)構(gòu)，再加上城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，對我國農(nóng)民形成了極不公平的稅收負(fù)擔(dān)。隨著市場化的進(jìn)程，工業(yè)與農(nóng)業(yè)并行發(fā)展進(jìn)而以工補(bǔ)農(nóng)的趨勢愈發(fā)明顯。取消農(nóng)業(yè)稅，是一種制度性變化，是中央對城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展不平衡作出的重大調(diào)整，是對農(nóng)村居民在稅負(fù)上與城市居民平等地位的恢復(fù)。

（三）未來農(nóng)業(yè)稅收制度建設(shè)展望

不可否認(rèn)的是，一直游離于工商稅體系之外的農(nóng)業(yè)稅曾經(jīng)在我國建國初期為國家積累和建立新工業(yè)體系發(fā)揮過十分重要的作用。這種城鄉(xiāng)二元稅制與城鄉(xiāng)工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的剪刀差為我國的建設(shè)發(fā)揮了巨大作用，因此，廢除農(nóng)業(yè)稅是“建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村”以及我國現(xiàn)代化進(jìn)程中所邁出的重要一步。

但是，我國要積極研究廢除農(nóng)業(yè)稅之后的對策。取消了農(nóng)業(yè)稅不意味著將來對農(nóng)村的土地、農(nóng)作物、農(nóng)產(chǎn)品就不征稅了。未來農(nóng)業(yè)相關(guān)稅制將并入城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。在一定歷史時(shí)期內(nèi)，隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的發(fā)展，與農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)土地、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)等相關(guān)聯(lián)的所得、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)和服務(wù)，也將納入到城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制結(jié)構(gòu)中。

六、財(cái)產(chǎn)稅制得到培育

在我國改革開放后的40多年中，相對于商品稅和所得稅而言，財(cái)產(chǎn)稅的稅種少、稅基窄。造成這種局面的一個(gè)重要原因，就是我國在很長一段時(shí)間內(nèi)不承認(rèn)財(cái)產(chǎn)的私有屬性。

（一）保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)的實(shí)踐探索

改革開放后，我國在多種所有制并存的道路上進(jìn)行著積極探索和改革。在1988年修訂的《中華人民共和國憲法》中確立了私營經(jīng)濟(jì)的合法地位，并于同年出臺了《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》。1992年春，鄧小平南方談話厘清了市場經(jīng)濟(jì)既不姓“資”也不姓“社”的關(guān)鍵問題，我國由此迎來了非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮，并逐漸成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力。

隨著非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)產(chǎn)的增加與私有財(cái)產(chǎn)得不到承認(rèn)與保護(hù)之間的矛盾凸顯，引發(fā)了一些社會(huì)問題。學(xué)術(shù)界和理論界開始了對“私有財(cái)產(chǎn)”的大討論，主要矛盾在于是否承認(rèn)財(cái)產(chǎn)私有，是否保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)。2016年11月，中央發(fā)布《中共中央國務(wù)院關(guān)于完善產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度依法保護(hù)產(chǎn)權(quán)的意見》，奠定了我國私有財(cái)產(chǎn)受保護(hù)的制度基礎(chǔ)。2021年1月實(shí)施的《中華人民共和國民法典》新規(guī)中對房屋產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了進(jìn)一步明確，從此確立了財(cái)產(chǎn)稅的法律制度。

（二）財(cái)產(chǎn)稅發(fā)展歷程

我國最早涉及到財(cái)產(chǎn)類的課稅只有1950年開始征收的城市房地產(chǎn)稅，以及將車船使用牌照稅進(jìn)行更名的車船稅，而跟財(cái)產(chǎn)有關(guān)的土地使用稅、耕地占用稅，實(shí)質(zhì)上具有資源課稅和行為課稅的特點(diǎn)，在我國的稅種分類中大多不將其歸類為財(cái)產(chǎn)稅類。

我國對商品稅和所得稅都有較為深入的研究和豐碩的成果，但對遺產(chǎn)稅的關(guān)注卻開始較晚。這主要是由于改革開放以來我國從一個(gè)收入比較均等的國家逐漸轉(zhuǎn)變成一個(gè)收入差距較大的國家，開征遺產(chǎn)稅是為了加強(qiáng)對高收入者的收入調(diào)節(jié)，緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾。同時(shí)，隨著《中華人民共和國民法典》的頒布確立了私有財(cái)產(chǎn)的承認(rèn)與保護(hù)，為財(cái)產(chǎn)稅的培育和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

（三）對遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度的培育

1994年稅制改革，雖然把遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅列為稅收體系中的基本稅種，但實(shí)際上并未開征。遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入分配，尤其是調(diào)節(jié)過高收入和不合理隱性收入的有效稅收之一，已提上立法日程。隨著改革開放的不斷深入，居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與和繼承行為也不斷出現(xiàn)。黨的十五大報(bào)告明確指出，“要開征遺產(chǎn)稅等新稅種”。黨的十九大報(bào)告雖然沒有具體提及遺產(chǎn)稅的征收問題，但有“完善按要素分配的體制機(jī)制”“履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能”等來縮小收入差距的表述，所以適時(shí)在全國范圍內(nèi)推行遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅，著力縮小財(cái)產(chǎn)/貧富差距，也就成為勢在必行的手段之一。

（四）對房地產(chǎn)稅制度的培育

我國房產(chǎn)稅的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的歷程，是從房地產(chǎn)稅中獨(dú)立出來的稅種。房產(chǎn)稅最初在我國1950年開始征收，并在同年將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅，并于次年8月8日頒布了《房地產(chǎn)稅暫行條例》，開始在全國實(shí)行。在經(jīng)歷了1973年簡化稅制、1984年利改稅之后，我國將房地產(chǎn)稅又劃分為了房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。從2009年1月開始，我國開始對境內(nèi)外統(tǒng)一的房產(chǎn)稅，對內(nèi)資企業(yè)與個(gè)人、外資企業(yè)與個(gè)人適用同樣的法律制度。房屋的產(chǎn)權(quán)所有人是納稅人，分從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式，但存在大量的免稅條款，比較受到關(guān)注的就是居民住宅房產(chǎn)稅免稅政策。自2011年1月先后在上海和重慶開展了居民住宅房產(chǎn)稅的試點(diǎn)工作。2021年年底，在綜合判斷了經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與房地產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，國家決定延緩房地產(chǎn)稅擴(kuò)大試點(diǎn)的工作。

可見，目前我國對內(nèi)外資房產(chǎn)征收的是房產(chǎn)稅，對土地征收的是土地使用稅。同時(shí)，對住宅房地產(chǎn)稅的征收還在論證階段，需要慎之又慎，因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是涉及國計(jì)民生的重要稅種，會(huì)對我國未來地方稅體系建設(shè)、稅制結(jié)構(gòu)完善以及居民生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。但這一制度的關(guān)注和培育，確實(shí)是改革開放帶給稅制建設(shè)的新課題，也將成為完善我國財(cái)產(chǎn)稅制的重要內(nèi)容。

七、討論

回望我國的稅收制度產(chǎn)生了變革的整個(gè)歷程。我國基于理論上的兩次突破，通過兩次“利改稅”，逐漸建立了從無到有的企業(yè)所得稅制度，并對個(gè)人所得稅的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。通過借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)引入并移植了增值稅制度，我國逐步建立起全行業(yè)、全鏈條的增值稅抵扣制度，并不斷推進(jìn)增值稅改革的深化和完善。隨著改革開放進(jìn)程的深入，我國填補(bǔ)了國際稅收的空白，增進(jìn)了國際經(jīng)濟(jì)交流與合作，并在新時(shí)代不斷發(fā)展國際稅收領(lǐng)域的新問題，并加深了國際稅收合作與交流。憑借加入WTO的契機(jī)，我國完善了關(guān)稅條例，行使了關(guān)稅維護(hù)國家主權(quán)與維護(hù)國家利益的職能。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的不斷結(jié)合，我國取消了農(nóng)業(yè)稅制度，統(tǒng)一了城鄉(xiāng)二元稅制，為農(nóng)村與城市的深入融合以及民生福祉提供了更多的利好政策。我國培育了財(cái)產(chǎn)稅制度，尤其是從法律角度明確了對財(cái)產(chǎn)私有權(quán)的承認(rèn)與保護(hù)，更好地推進(jìn)了房地產(chǎn)稅的培育與完善，也為可能征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅奠定了法律基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)以及稅制改革的不斷深化，未來也必將產(chǎn)生更加深遠(yuǎn)的影響，發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性地位，實(shí)現(xiàn)在財(cái)稅體制建設(shè)方面發(fā)揮重大作用。