基于風險管理的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

成建高

一、引言

完善的內(nèi)部控制和風險管理體系能夠不斷優(yōu)化企業(yè)結構，有效避免企業(yè)經(jīng)營風險，為提升企業(yè)各項管理決策、運營效率和持續(xù)發(fā)展提供保障。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，對生產(chǎn)經(jīng)營具有顯著作用，一旦管理不善，必將對企業(yè)造成巨大損失。做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，能夠在確保資產(chǎn)安全、完整的基礎上，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的有效利用，促進企業(yè)健康發(fā)展。然而，目前我國企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制方面，仍然存在一些問題，導致實際執(zhí)行過程中內(nèi)控與風險管理作用并沒有充分發(fā)揮，制度建設形同虛設，風險管理水平不足，風險管理體系不健全等。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目前存在的問題

要基于風險管理搭建固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系，就需要對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題進行分析。在企業(yè)實際中，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制仍然存在一些問題需要思考。

1.制度建設參差不齊，制度執(zhí)行相對落后

隨著經(jīng)濟業(yè)務的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度也不斷得以完善。然而，由于規(guī)模不一，內(nèi)部控制制度完善程度存在較大差異。從調(diào)查情況來看（見表1），26%以上的大型企業(yè)在預算控制、資產(chǎn)驗收、授權審批及日常管理等方面都有相對健全、完善的內(nèi)部控制制度，而一些中小企業(yè)則相對短缺。

表1 企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制建設情況調(diào)查表

制度建設是執(zhí)行內(nèi)部控制的依據(jù)和保障，在不斷完善各項制度的基礎上，也需要同步關注制度執(zhí)行的效果。在制度實際執(zhí)行過程中，由于職責不清、缺乏有效監(jiān)督、關鍵環(huán)節(jié)不明確以及專業(yè)管理人員不足等因素，導致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各項制度執(zhí)行相對落后，實際執(zhí)行與制度規(guī)范存在較大偏差。

2.缺乏良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）領導層重視程度不足，專業(yè)人才缺乏

目前，大部分企業(yè)仍然存在內(nèi)部控制水平較低的情況，如一些企業(yè)領導層只關注效益，對內(nèi)部控制關注不足，對企業(yè)人員風險意識和能力的培養(yǎng)不足等，最終導致各項內(nèi)部控制活動在企業(yè)難以有效落實，產(chǎn)生風險管理水平較低情況；再如隨著經(jīng)濟和市場的快速發(fā)展，各類型企業(yè)層出不窮，企業(yè)面臨的風險也隨之增大，由于一些企業(yè)在風險管理各方面存在問題，對風險控制專業(yè)的人員的吸引力降低，投入的人才招聘資金存在不足，導致企業(yè)自身風險管控隊伍無法得到有效補充，內(nèi)部控制工作無法高效執(zhí)行，最終表現(xiàn)出企業(yè)的風險管理水平不足。

（2）崗位職責分工不明確

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制涉及企業(yè)多個部門和較多崗位，有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動需要各崗位間明確分工、相互配合、盡職盡責。然而，在實際執(zhí)行過程中，經(jīng)常有職責劃分不明確、不相容職務未分離的現(xiàn)象，崗位間不能互相監(jiān)督、互相牽制，如固定資產(chǎn)業(yè)務編制、審批和執(zhí)行環(huán)節(jié)由同一人擔任的情況。從調(diào)查情況看，大型企業(yè)只有36%以上制定了固定資產(chǎn)驗收制度，由于職責劃分不清，導致公司內(nèi)部各部門、各員工之間互相推卸責任，制度規(guī)范難以有效落地。

3.未能與風險管理有效結合

在內(nèi)控實際執(zhí)行過程中，有些人認為內(nèi)部控制就是一系列的規(guī)章制度，做好內(nèi)部控制就是做到責任分工，就是制定完善的制度規(guī)范，將內(nèi)控完全等同于制度建設。然而，內(nèi)部控制的范圍不僅是制度規(guī)范，而是要與風險管理有效結合，要對企業(yè)面臨風險進行識別、評估和應對，最終助力企業(yè)實現(xiàn)目標的整個管理活動。完整的內(nèi)部控制管理體系，除了制定完善的規(guī)章制度，更應注重制度在企業(yè)實際經(jīng)營活動中的執(zhí)行效果，更應關注在風險控制活動中從設計、執(zhí)行、完善等進行的一系列管理活動。從調(diào)查情況看（見表2），只有49%的企業(yè)建立了完整的風險管理機制，有29%的企業(yè)只針對部分活動建立了風險管理機制，還有22%的企業(yè)未建立或沒有實際應用，與風險管理結合仍有待提升。

表2 固定資產(chǎn)風險管理情況表

4.關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)缺乏有效控制

（1）投資存在盲目性

預算控制是構建固定資產(chǎn)的依據(jù)，是做好固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的一項重要措施，在固定資產(chǎn)資金籌集、投資決策等方面發(fā)揮重要作用，然而一些企業(yè)缺乏對固定資產(chǎn)的預算控制，導致盲目投資。其次，部分企業(yè)在投資時，忽視對固定資產(chǎn)數(shù)量、型號等的調(diào)查和可行性分析研究，使得取得的固定資產(chǎn)未能滿足企業(yè)實際需要，導致資源浪費。

（2）驗收流程不規(guī)范

固定資產(chǎn)驗收流程的健全和規(guī)范，直接影響固定資產(chǎn)的質量。在實際執(zhí)行過程中，一些企業(yè)缺乏相應的監(jiān)督機制，僅僅由財務部門或使用部門驗收票據(jù)即可驗收通過，導致固定資產(chǎn)在質量和數(shù)量方面存在偏差，給企業(yè)造成了損失。其次，在一些施工項目中，由于缺少三方評審機構，缺少相關人員的復核，使得工程項目監(jiān)督不到位，最終發(fā)生舞弊現(xiàn)象，工程項目達不到預期目標，損害了公司利益。

（3）日常管理混亂

在固定資產(chǎn)日常管理過程中，固定資產(chǎn)實際使用人員較多，情況較為復雜，一些企業(yè)沒有明確的固定資產(chǎn)責任機制，導致固定資產(chǎn)管理的混亂，產(chǎn)生損壞、丟失、維修較多的問題，給企業(yè)造成損失。其次，固定資產(chǎn)盤點工作大都由財務部門負責固定資產(chǎn)管理的人員進行，他們對于固定資產(chǎn)的性能、使用原理了解的并不全面，盤點僅僅是對標簽和實物的比對，有些小企業(yè)甚至并未粘貼標簽，盤點工作流于形式，并未起到應有的效果。第三，固定資產(chǎn)處置方面，一些企業(yè)缺少對固定資產(chǎn)的準確評估，在購買商選擇方面存在任意性，處置憑證沒有及時移交財務部門等，導致賬實不符，定價不公允等問題。

三、基于風險管理的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系構建

基于風險管理角度，將固定資產(chǎn)內(nèi)部控制分為環(huán)境控制、業(yè)務控制、信息溝通控制及監(jiān)督評價體系四個方面。其中環(huán)境控制是整個控制活動的基礎，業(yè)務控制是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，信息溝通是控制活動實施的載體，監(jiān)督評價體系是控制活動實施的保證。

1.營造全員控制和風險管理的文化氛圍

企業(yè)文化建設是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，良好的企業(yè)文化建設能夠有效促進企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理和執(zhí)行。首先，管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)控文化的建設，要充分認識文化建設對內(nèi)部控制和風險管理的重要意義，了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實際情況，識別固定資產(chǎn)存在的風險，并采取措施積極應對，努力營造有內(nèi)部控制和風險管理意識的文化氛圍。其次，要在企業(yè)內(nèi)部加強相關知識的宣傳教育，通過培訓、宣講的方式，強化員工對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制重要性的認識。同時，要進一步明確相關人員的職責范圍，建立科學合理的獎懲制度，助于員工自覺遵守執(zhí)行。

2.構建科學合理的組織機構

要設立專職的內(nèi)部控制和風險管理部門，整體負責內(nèi)部控制和風險管理各項工作。部門設置遵循統(tǒng)一領導、歸口管理、責任到人的原則，努力構建自上而下的管理機制，同時要與企業(yè)規(guī)模、目標相匹配，確保各職責權限清晰明確、互相制約。

3.提高相關人員專業(yè)水平

首先，要嚴格固定資產(chǎn)管理人員準入條件，尤其是專業(yè)性要求較高的崗位，要具有扎實的專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，不滿足基本條件的不得從事相關崗位。其次，要做好固定資產(chǎn)相關知識、制度和業(yè)務流程的培訓，提升風險管理的意識。第三，設置科學合理的考核指標和晉升流程，充分調(diào)動相關人員的積極性，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務控制體系的構建

加強固定資產(chǎn)投資預算管理。首先，要加強投資可行性研究。要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際，結合預算管理要求，加強對固定資產(chǎn)指標的論證和可行性分析，確保各項投資均科學合理。其次，要強化授權審批制度。要結合企業(yè)管理機制，建立適當?shù)氖跈鄬徍藱C制，各崗位應明確職責，提高授權審批控制。再次，要確保不相容職責相分離。固定資產(chǎn)投資預算的編制、審批和實際執(zhí)行，屬于不相容職責，在實際管理過程中，要職責明確，相互分離。最后，要建立相應的責任追究機制，對于工作不認真的相關人員，要堅持實事求是原則，分清相關責任，采取相應懲罰措施。

加強固定資產(chǎn)驗收控制。企業(yè)要制定完整可行的驗收程序和規(guī)范，明確各部門職責，并在實際執(zhí)行過程中嚴格按照規(guī)章制度履職盡責，如采購部門要對固定資產(chǎn)的規(guī)格、質量、數(shù)量等進行驗收，資產(chǎn)管理部門要安裝驗收合格后移交使用部門，財務部門要制定臺賬，對固定資產(chǎn)進行編號，并不定期進行復核，確保信息真實完整。

加強固定資產(chǎn)日常管理控制。針對固定資產(chǎn)日常管理過程中存在的風險，要加強日常運行控制，一方面應制定操作規(guī)范，加強對相關人員培訓，另一方面要加強運行實時監(jiān)控，保證使用過程中的安全合理。同時，要加強維修保養(yǎng)、升級改造和投保流程方面的控制，加強固定資產(chǎn)清查，保證清查過程真實有效，確保各項流程有據(jù)可依。

四、結語

本文基于風險管理分析企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問題，如制度建設參差不齊，制度執(zhí)行相對落后，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏較好的內(nèi)部環(huán)境、與風險管理存在脫節(jié)、關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)缺乏有效控制等，在遵循成本效益、覆蓋完整、相互配合基礎上，構建了固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務控制體系和信息溝通體系，希望能夠對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理提供一些建議和參考。