基于費用構成要素分析“營改增”對工程造價的影響

劉 玉

(亳州市蒙城縣住房發(fā)展中心，安徽 蒙城 233500)

0 引 言

“營改增”稅收制度對建筑行業(yè)具有較大的影響，特別是對于建筑工程造價而言。然而，現階段許多企業(yè)對于“營改增”稅收制度的研究還存在一定的不足，從而降低了部分工程造價計算結果的精度，對企業(yè)的稅負造成較大負擔，嚴重情況下，工作人員無法在短時間內確定科學合理的工程造價，企業(yè)管理者無法直觀地獲取項目建設的具體情況，這制約了建筑工程造價精細化管理的發(fā)展進程[1]?；诖耍疚囊阅辰ㄖこ添椖繛檠芯繉ο?，提出了“營改增”對工程造價影響的分析方法設計，為促進建筑工程造價的發(fā)展提供保障。

1 “營改增”與工程造價主要內容分析

“營改增”作為建筑工程發(fā)展中的一種特有的稅改措施，對建筑工程項目與工程造價具有較大的影響[2]。為了更好地研究“營改增”對工程造價的影響，本文首先對“營改增”的相關理論、建筑行業(yè)工程造價的概念以及發(fā)展現狀等進行了一系列分析，為后續(xù)的研究提供基礎保障。“營改增”包括營業(yè)稅與增值稅，是財稅系統改革中的關鍵部分，具有較強的理論性，對社會各個行業(yè)領域的發(fā)展至關重要[3]。

營業(yè)稅在廣義上指的是基于應稅勞務，不受單位成本與費用的限制，對單位或個人在一定周期內，根據營業(yè)額的實際情況征收的一種稅，稅負相對固定[4]。增值稅通常情況下，指的是一種流轉稅，與營業(yè)稅之間存在一定的差異，主要是商品在流轉過程中，受到稅率變化的影響，會產生一定的增值額，采用抵扣制原理，根據增值稅率進行征收，主要由消費者承擔[5]?；诩{稅規(guī)模與方式的不同，增值稅納稅人在廣義上來說，不單單是單位或個人，而是小規(guī)模納稅人與一般納稅人。由于稅收的征收范圍、稅率以及計稅方式不同，營業(yè)稅與增值稅之間存在一定的差異性[6]。營業(yè)稅的征收范圍包括銷售不動產、轉讓無形資產、應稅勞務等，稅率的波動與增值稅相比較不穩(wěn)定，通常在 3%～20% 波動，稅目不同，其稅率也不同，例如建筑行業(yè)的稅率為 3%，以價內稅為主要價稅組成，稅金的征收部門為地稅局，稅金分成由地方財政組成[7]。增值稅的征收范圍主要包括銷售不動產、有形動產、電信行業(yè)、交通運輸業(yè)等，我國現行增值稅屬于比例稅率，根據應稅行為一共分為13%、9%、6%三檔稅率及5%、3%兩檔征收率。稅金的征收部門為國稅局[8]。

現階段，我國建筑行業(yè)對“營改增”的研究仍然存在一定的不足，這對建筑工程造價存在較大的影響，主要體現在“營改增”稅收制度實施后，實際建筑工程造價與預期建筑工程造價之間偏差較大，整體工程造價的計算結果的精度較低，缺乏說服力。

工程造價在廣義與狹義角度的含義不同，基于廣義的角度來說，工程造價指的是工程在整體建設中的成本與所需費用，從工程決策到竣工階段，整體支付的投資費用，包括固定投資費用與無形投資費用；基于狹義角度來說，工程造價指的是施工單位在完成一個工程項目后，所有費用的總和，包括機械費用、材料費用等，為工程項目建設的整體交易價格。當前，我國建筑行業(yè)工程造價領域的研究逐漸成熟，然而，由于影響工程造價精確度的因素較多，導致部分建筑工程項目造價仍然存在缺陷，對建筑行業(yè)的整體發(fā)展存在不利影響。

2 “營改增”對工程造價的影響研究

2.1 構建“營改增”造價影響模型

為了提高“營改增”對工程造價影響分析結果的精度，本文從費用構成要素的分析方法出發(fā)，構建“營改增”工程造價影響模型。首先，對“營改增”前建筑工程造價不含稅的費用構成要素結構進行分析，獲取“營改增”前工程造價的表達式為：

P=pw+py+px+pa+pb

(1)

式中：P為“營改增”前的建筑工程造價；pw為工程建設中的人工費；py為工程建設中的材料費；px為工程建設中的機具使用費；pa為工程建設中的企業(yè)管理費；pb為工程建設中的規(guī)費。以上所有組成結構費用均不含稅。通過上述關系表達式，獲取“營改增”前，建筑工程造價費用構成要素的結構，如圖1所示。

圖1 工程造價費用構成要素結構示意圖

如圖1所示，工程造價費用構成要素主要包括以上五個組成部分，基于增值稅與營業(yè)稅稅收比例的不同，各個構成要素“營改增”后的稅收情況也存在差異。在此基礎上，結合一般計稅方法，設定工程建設費用構成要素的權重，將工程造價的波動情況設置為造價影響的衡量指標，構建造價影響模型。在造價影響模型中設置增減平衡點，根據稅率與征收率權重的不同，調整工程造價費用構成要素的增減平衡點作為模型的輸入層，將工程項目進項業(yè)務費用占造價比例的值作為模型的輸出層，用來判斷工程造價的波動幅度，進而預測“營改增”對工程造價影響程度的變化趨勢。

2.2 計算“營改增”后工程造價相關參數

在上述“營改增”造價影響模型構建完畢的基礎上，對工程造價的相關參數進行計算。首先，在建筑工程增值稅模式下，根據工程造價的增減幅度，計算各個分項工程費用要素的具體變動情況，計算公式為：

(2)

式中：Δ為建筑工程項目中各個分項工程費用要素變動情況；C1為工程造價“營改增”后的造價數據；C為工程造價“營改增”前的造價數據。通過計算，獲取工程造價費用要素變動情況，進而得出造價增減的幅度。設置建筑工程項目費用的動態(tài)調整系數與綜合調整系數，結合上述構建的“營改增”造價影響模型，對項目造價“營改增”后的影響程度進行研究分析。

將建筑工程中的費用構成要素的進項稅額相加所得到的“營改增”前工程造價，其稅額值相對固定，因此，工程造價稅金的計算較明確。然而，“營改增”后工程造價稅額值不是固定的值，受到各個費用構成要素的影響，會隨時發(fā)生改變，此時，應當及時調整工程造價稅收的計價模式，在傳統營業(yè)稅的基礎上，綜合考慮稅前各項費用的變化，將“營改增”后工程造價的變值轉換為定值，進而確定工程項目“營改增”后的計價數額，結合建筑工程價稅分離的原則，獲取結果精確度相對較高的工程項目造價信息。建筑材料費用在建筑工程中應用廣泛，且對工程造價具有較大的影響，基于此，本文對“營改增”后建筑材料的費用進行相應計算，為后續(xù)造價敏感性分析提供參考依據。將建筑材料費用造價計價方式設置為價稅分離的方式，當建筑材料單價發(fā)生變化時，整體的材料費用也會發(fā)生改變。綜合考慮建筑材料適用的增值稅稅率，計算材料費用工程造價，公式為：

(3)

式中：E為建筑材料費用造價；E1為在營業(yè)稅下，建筑工程使用材料原價；β1為建筑材料適用增值稅的稅率；E2為建筑材料運雜費；β2為建筑材料運輸過程中產生的損耗率；β3為建筑材料采購后的保管費率。通過上述公式的計算，獲取到建筑工程中，使用材料的費用造價結果，作為“營改增”對工程造價影響的關鍵參數，對工程造價敏感性分析具有重要意義。

2.3 基于費用構成要素分析“營改增”造價敏感性

基于上述“營改增”工程造價相關參數計算結果，結合敏感性分析方法與費用構成要素，共同對“營改增”后工程造價敏感性進行全方位的分析。首先，明確工程造價中，對工程項目具有重大影響的敏感性因素，進而判斷“營改增”后工程項目抗風險分析能力。調整“營改增”造價影響模型中的費用影響因素權重，控制工程建設各個分項工程費用變量的數值，根據敏感性分析指標，獲取“營改增”工程造價敏感性變化的規(guī)律，如圖2所示。

圖2 “營改增”工程造價敏感性變化規(guī)律

如圖2所示，隨著費用影響因素權重的不斷增大，工程造價敏感性呈現快速上升的變化趨勢。綜合考慮建筑工程施工中的各項影響因素，由于各項影響因素的獨立性相對較強，因此，本文采用單因素敏感分析的方式，獲取各個影響因素在“營改增”后的造價比重。假設建筑工程建設中建筑材料與機械費用比重保持不變，獲取其他各項費用構成因素對“營改增”后工程造價的敏感性影響情況，計算結果見表1。

表1 費用構成因素對“營改增”工程造價敏感性影響

由表1可知，在各項費用比重不斷調整的情況下，工程造價的增減幅度敏感性存在一定的差異，費用比重越高的項目，其“營改增”后的工程造價上漲幅度越大。其中，企業(yè)管理費用與規(guī)費“營改增”對工程造價敏感性的影響較大，工程項目各個費用構成要素稅率比重不同，對工程造價的變化具有明顯影響。

3 對比分析

為了對本文提出的“營改增”對工程造價影響分析的可行性做出進一步分析，進行了如下實驗。本次實驗選取某地區(qū)X樓盤建筑工程項目作為研究對象，該工程項目建設的內容包括構筑工程、土建、綠化、道路鋪地等。建設該工程項目的施工企業(yè)經營年限較長，經營范圍較廣泛，以土建工程設計、土方工程、裝修裝飾建設工程施工為主要經營業(yè)務，企業(yè)的納稅信用良好，等級為B級。在該工程項目進行“營改增”前，報價人員根據企業(yè)定額，生成的工程項目造價量清單報價為4 560.5元/m2。在掌握上述信息的基礎上，根據施工企業(yè)以往建設的工程項目數據，獲取該施工企業(yè)近幾年在“營改增”前的稅負變化情況，如圖3所示。

圖3 施工企業(yè)“營改增”前稅負平衡曲線

通過如圖3所示的稅負平衡曲線，獲取該施工企業(yè)“營改增”前的稅負數據信息與進項成本比例信息。在此基礎上，將上述本文設計的基于費用構成要素分析的方法，應用到該工程項目中，對工程項目造價量清單的報價情況進行分析。首先，采集施工企業(yè)與X樓盤建筑工程項目的相關信息與資料，結合費用構成要素量化與BP神經網絡原則，建立“營改增”工程造價模型，根據工程項目的實際建設情況，設定模型中工程造價費用影響因素指標個數，輸入項目含稅后的建設單方報價，作為模型輸出層的神經元；設置工程造價模型的網絡層數為4，隱含層個數為10。采用梯度學習算法，根據模型中神經元的閾值，設置“營改增”工程造價模型的學習因子。將該實驗中施工企業(yè)的相關數據樣本，輸入到“營改增”工程造價模型中，通過神經網絡對工程報價進行預測。利用MATLAB分析軟件，模擬樓盤建筑工程項目的施工情況，選取20組樣本工程，作為本次實驗的訓練組，設置工程造價模型的迭代次數，實時記錄工程造價的變化情況以及誤差收斂速度，進而獲取樣本工程造價訓練的均方誤差。

設置本文提出的基于費用構成要素的工程造價分析方法為實驗組，傳統的工程造價分析方法為對照組，對比兩種“營改增”對工程造價影響分析方法各個分項工程內容報價結果的均方誤差，結果見表2。

表2 “營改增”對工程造價影響分析結果誤差對比

由表2可知，本文提出的基于費用構成分析方法，對各個分項工程“營改增”后的造價進行了相應的分析，最終獲取到的分項工程報價結果的誤差較傳統工程造價分析方法小，整體工程造價分析結果的準確率更加具有優(yōu)勢。

4 結束語

我國建筑工程行業(yè)的發(fā)展，長期實行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收方式，其稅負存在不均等的現象?！盃I改增”稅收制度提出后，稅負不均的情況有了較大的改善，然而對于“營改增”對工程造價的研究仍然存在一定的不足。本文基于費用構成要素的分析研究方法，獲取了“營改增”后建筑工程造價費用各個組成因素對工程造價的整體影響。根據影響分析結果及時制定相應的解決方案，可為建筑工程造價領域的可持續(xù)發(fā)展提供保障。