基于熵權(quán)法的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計模糊評價研究

蔣 丹

（重慶渝高新興科技發(fā)展有限公司，重慶 400000）

0 引言

2016 年中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》明確了創(chuàng)新將會是推進(jìn)和加快我國現(xiàn)代化建設(shè)的關(guān)鍵要素，在此背景下，我國科研經(jīng)費(fèi)的投入不斷增加。國家統(tǒng)計局和科技部相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2020 年我國科研經(jīng)費(fèi)支出總額24 393.1 億元，比2019 年增加2 249.5 億元，同比增長10.2%。長久以來，高校在國家科學(xué)研究中扮演著重要的角色，2020 年高?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出1 882.5 億元，同比增長4.8%。開展科研工作不僅有助于高校為社會培養(yǎng)高層次人才，同時也有助于促進(jìn)國家科技發(fā)展，不斷提升我國創(chuàng)新能力。近年來，隨著科研經(jīng)費(fèi)管理體制不斷完善，越來越多高校嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)等規(guī)定來使用科研經(jīng)費(fèi)，但同時也有部分科研人員通過虛構(gòu)勞務(wù)費(fèi)支出等方式來騙取經(jīng)費(fèi)。因此，如何更有效地規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)管理，提升高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效率，成為高校亟須解決的一大問題。

1 高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計研究綜述

近年來，科研經(jīng)費(fèi)管理越來越受到廣大學(xué)者的關(guān)注。例如，馬俊濤對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的財務(wù)管理進(jìn)行了研究，分析了當(dāng)前我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財務(wù)管理存在的問題，然后針對具體問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。裴華等人從審計模式的角度對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理進(jìn)行了探討，分析了專項(xiàng)審計、審簽審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計3 種模式的優(yōu)缺點(diǎn)，最后從科研經(jīng)費(fèi)審計監(jiān)督新模式角度提出了相應(yīng)的建議。李洪亮等人對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的時間特點(diǎn)進(jìn)行了分析，同時結(jié)合層次分析法和平衡計分卡構(gòu)建了科研經(jīng)費(fèi)績效審計的評價指標(biāo)體系，并指出評價指標(biāo)會隨著環(huán)境的變化而變動。鄭國芳分析了高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價的難點(diǎn)，指出了傳統(tǒng)的“3E”理論已經(jīng)難以滿足績效審計評價需求，在此基礎(chǔ)上提出了“安全性”指標(biāo)作為科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價內(nèi)容，最后提出了科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價的建議。吳清林從科研經(jīng)費(fèi)績效的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性和適當(dāng)性4 個方面構(gòu)建了科研經(jīng)費(fèi)績效審計的評價指標(biāo)體系，然后通過問卷調(diào)查的方式對10 所高校科研經(jīng)費(fèi)績效進(jìn)行了評價，對東部、西部和中部地區(qū)高?？冃Ч芾硭讲町愡M(jìn)行了分析。張川等人從實(shí)證角度對科研經(jīng)費(fèi)管理的效力和影響因素進(jìn)行了研究，分別從預(yù)算效力、監(jiān)督效力和制度效力3 個層面進(jìn)行了評價，指出制度設(shè)計效力更可能影響預(yù)算效力和監(jiān)督效力，提高監(jiān)督能力對科研經(jīng)費(fèi)的管理能力有顯著影響。

根據(jù)以上研究結(jié)果不難看出，當(dāng)前的研究更多集中在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在的問題、相應(yīng)的解決辦法，以及績效評價指標(biāo)的構(gòu)建等方面，鮮有研究涉及具體的評價方法。為了促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效使用，提升我國的科研水平和科研效果，找到一種科學(xué)合理的審計方法來對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效進(jìn)行科學(xué)評價就顯得格外重要。鑒于此，本文提出一種基于熵權(quán)法的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計模糊評價方法，該方法將熵權(quán)法和模糊評價方法綜合運(yùn)用在科研經(jīng)費(fèi)績效審計模型中，能夠有效對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行合理的績效評價，提高我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平。

2 建立評價指標(biāo)體系

當(dāng)前并沒有一套公認(rèn)的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計評價體系，因此，筆者在對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了如表1 所示的指標(biāo)體系。從表1 可以看出，科研經(jīng)費(fèi)績效評價分為3 個方面，分別是科研經(jīng)費(fèi)投入績效、科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行績效及科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)出績效，其中科研經(jīng)費(fèi)投入主要包括為科研項(xiàng)目而投入的資金、為科研而購買的配套軟硬件設(shè)施和為科研而投入的有關(guān)人員3 個方面；科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行主要包括科研項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)的支出是否合理合規(guī)、項(xiàng)目完成時是否按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)題與成果申報是否達(dá)到預(yù)期4 個方面；科研經(jīng)費(fèi)產(chǎn)出主要包括發(fā)表的著作和論文等科研成果、對科研人員進(jìn)行培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)、有關(guān)的科研成果給市場帶來的轉(zhuǎn)化數(shù)量，以及技術(shù)成果所帶來的有關(guān)經(jīng)濟(jì)和社會效益4 個方面。

表1 高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價指標(biāo)體系

3 建立評價模型

3.1 根據(jù)熵權(quán)計算評價指標(biāo)權(quán)重

熵的概念最早由德國物理學(xué)家克勞修斯于1865年提出，最初是用來描述“能量退化”的物質(zhì)狀態(tài)參數(shù)之一，后C.E.Shannon 在研究過程中受到空氣動力學(xué)理論的啟發(fā)，結(jié)合數(shù)學(xué)上數(shù)理統(tǒng)計的方法，提出“信息熵”的概念。C.E.Shannon 認(rèn)為，信息的質(zhì)量和數(shù)量很大程度上影響決策的可靠程度和精準(zhǔn)度，通過熵對信息數(shù)量的較好度量，能夠?yàn)闆Q策提供一個較好的分析思路和方法。主觀賦權(quán)法確定權(quán)重具有較大的主觀性，通過熵權(quán)法首先對主觀賦權(quán)進(jìn)行分析，結(jié)合熵值反映出的信息量確定權(quán)重，使決策者得到充足有用的信息量，消除傳統(tǒng)主觀賦權(quán)法帶來的主觀影響，較好地將主觀判斷和客觀賦權(quán)相結(jié)合，使得信息層級之間的聯(lián)系更加緊密，提高權(quán)重的可信度。因此，對決策者來說，熵權(quán)法是一種較好的分析工具和方法。

為了對科研經(jīng)費(fèi)績效評價指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行客觀的分析，筆者運(yùn)用熵權(quán)法邀請有關(guān)專家依據(jù)4 級評價等級對科研經(jīng)費(fèi)績效指標(biāo)進(jìn)行滿意度評價（見表2），評價等級的分?jǐn)?shù)越高，表明相應(yīng)的執(zhí)行情況越好，反之則表示越差。

表2 高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計指標(biāo)評價滿意程度

假定有

n

個專家對評價指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行打分，用

x

表示第

k

個專家給準(zhǔn)則層

A

第

j

(

j

=1,2,…,

n

)個評價指標(biāo)評價的分?jǐn)?shù)，則準(zhǔn)則層

A

(

i

=1,2,3)相應(yīng)的評價結(jié)果矩陣為：

用Δ表示指標(biāo)層

A

的熵值，則計算公式為：

用

ω

表示準(zhǔn)則層

A

的權(quán)重，則其計算公式為：

3.2 建立科研經(jīng)費(fèi)績效審計模糊評價模型

（1）建立評語集和模糊評價矩陣。首先，建立科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價指標(biāo)的評語集，假定評語集個數(shù)為

t

，然后根據(jù)評語集對指標(biāo)層的指標(biāo)進(jìn)行模糊評判，由此得到準(zhǔn)則層

A

(

i

=1,2,3)相應(yīng)的模糊評價矩陣

r

。（2）計算準(zhǔn)則層評價向量。根據(jù)準(zhǔn)則層對應(yīng)的指標(biāo)層權(quán)重，結(jié)合模糊評價矩陣計算得到準(zhǔn)則層

A

評價向量為：

（3）計算綜合評價向量。結(jié)合準(zhǔn)則層的權(quán)重，得到綜合評價向量為：

（4）進(jìn)行綜合評價。為評語集的評價等級進(jìn)行相應(yīng)的賦值，得到的分?jǐn)?shù)集為

q

，則綜合評價值為：

式（6）中，

T

代表分?jǐn)?shù)集或者向量的轉(zhuǎn)置。

4 選用案例驗(yàn)證該評價模型

為了對所建模型的科學(xué)性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證，筆者以某高校的某一科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效審計為例，邀請4 名專家對該科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)層的指標(biāo)進(jìn)行滿意度評價打分，4 名專家來自高校和科研機(jī)構(gòu)等不同單位，對科研經(jīng)費(fèi)績效管理具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。筆者得到的分?jǐn)?shù)矩陣如表3所示。

表3 4 名專家對某科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指標(biāo)層的指標(biāo)滿意度評價樣本矩陣

根據(jù)表3 的評價樣本數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式（1）（2）和（3）得到準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的權(quán)重集合如下：

w

=(0.399 2,0.330 4,0.330 4)，

w

=(0.255 8,0.383 7,0.360 5)

w

=(0.077 1,0.289 2,0.132 6)，

ω

=(0.366 7,0.336 1,0.297 2)

根據(jù)前面建立的模糊評價模型步驟，建立的評語集為{優(yōu)秀，良好，合格，不合格}，根據(jù)該項(xiàng)目建立的具體績效審計評價等級區(qū)間如表4 所示。

表4 某高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)績效審計評價等級

根據(jù)評語集和評價等級表，構(gòu)建準(zhǔn)則層模糊評價矩陣為：

為評語集的評價等級進(jìn)行賦值得到分?jǐn)?shù)集

q

={85,70,60,40}，根據(jù)公式（4）（5）和（6）得到最后的綜合評價值為75.82，說明該項(xiàng)目的科研經(jīng)費(fèi)績效審計質(zhì)量評價為良好，但總體分?jǐn)?shù)不算太高，說明該高校還需要進(jìn)一步加強(qiáng)對科研經(jīng)費(fèi)的績效管理。

5 結(jié)語

本文將模糊評價和熵權(quán)法相結(jié)合應(yīng)用于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計評價中，通過定性研究法和定量研究法相結(jié)合的方式實(shí)現(xiàn)對高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績效審計的綜合評價。為有效克服主觀因素的干擾，本文根據(jù)熵權(quán)法確定權(quán)重，然后結(jié)合構(gòu)建的模糊評價模型得出評價結(jié)果，從而為高校科研經(jīng)費(fèi)績效審計評價提供一種新的思路。