探索構(gòu)建成本指標(biāo)體系 提升成本管控水平
——基于A 集團(tuán)成本管理工作實(shí)踐

姚如秀

（山東省港口集團(tuán)，山東 青島 266000）

成本管控是提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要途徑，也是企業(yè)管理的永恒課題。A 集團(tuán)基于港口業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際，以強(qiáng)化成本意識(shí)為主線，以構(gòu)建成本指標(biāo)體系為抓手，初步構(gòu)建起系統(tǒng)性的成本管控體系，有序推進(jìn)成本管理理念轉(zhuǎn)變，有效提升了成本管理水平。

一、始終將“提升成本意識(shí)”作為工作主線

成本管理是一項(xiàng)綜合性、基礎(chǔ)的企業(yè)管理工作，分布于A 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)和建設(shè)領(lǐng)域的各個(gè)方面、環(huán)節(jié)和層次，更是一項(xiàng)全員參與，各盡所能的開創(chuàng)性工作活動(dòng)。穩(wěn)步提升全員成本意識(shí)是落實(shí)成本管理工作的基本前提和有效保障，也是新常態(tài)下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求，為此A 集團(tuán)專門下發(fā)了《強(qiáng)化成本管理責(zé)任，提升成本管理水平工作實(shí)施意見》，并以此統(tǒng)領(lǐng)公司成本工作扎實(shí)、穩(wěn)步、有序地開展。按照實(shí)施意見的總體部署，深入明確成本管理職責(zé)，有效結(jié)合發(fā)展實(shí)際和管理特點(diǎn)，加強(qiáng)成本意識(shí)宣貫，更新成本管理理念，實(shí)現(xiàn)成本管理工作實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)向主動(dòng)轉(zhuǎn)變，由外部推動(dòng)向自我驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，由慣性思維向價(jià)值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變。為此，A 集團(tuán)明確提出要將“提升成本意識(shí)”作為工作主線，進(jìn)行系統(tǒng)布局，統(tǒng)籌安排，精準(zhǔn)定位，以點(diǎn)帶面，有序推進(jìn)，為深入推進(jìn)各階段的成本管理工作營(yíng)造積極的氛圍。

二、劃分階段、穩(wěn)扎穩(wěn)打，深入推進(jìn)成本管理工作。

成本管理貫穿于企業(yè)發(fā)展始終，不是獨(dú)立的管理活動(dòng)，體現(xiàn)于各項(xiàng)具體管理工作中去。成本管理是各項(xiàng)具體工作的價(jià)值體現(xiàn)，因此不能片面、孤立和靜態(tài)地去看待。同時(shí)，亦不能將成本管理絕對(duì)化，要站在成本效益角度，統(tǒng)籌去考量具體工作。成本需要控制，但不是絕對(duì)數(shù)。為深入推進(jìn)成本管理工作，A 集團(tuán)提出了“三步走”的成本體系建設(shè)工作思路。

第一步：構(gòu)建成本指標(biāo)體系。

成本是管理行為的價(jià)值衡量尺度，通過各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映。建立健全科學(xué)、有效的成本指標(biāo)體系，是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管控的基礎(chǔ)。但是，確定有效的成本指標(biāo)體系則是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工作。本階段的工作主旨在于：深入明確成本管理職責(zé)，理順成本管理思路，構(gòu)建核心成本指標(biāo)體系，意識(shí)領(lǐng)先，以點(diǎn)帶面，將成本工作向管理縱深推進(jìn)。本階段成本指標(biāo)以業(yè)務(wù)量為主，價(jià)值量為輔。

第二步：確立成本管理體系。

在建立核心成本指標(biāo)體系并順暢運(yùn)行的前提下，進(jìn)一步理順、優(yōu)化港口全面的成本指標(biāo)體系。提升自主成本管理意識(shí)，推進(jìn)全員成本管理，穩(wěn)步確立價(jià)值創(chuàng)造理念。以信息化建設(shè)為依托，逐步建立大數(shù)據(jù)下的成本管控模式，業(yè)務(wù)量和價(jià)值量數(shù)據(jù)穩(wěn)步契合，確立和運(yùn)行適應(yīng)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)變革的成本管控機(jī)制，逐步具備推行全面預(yù)算管理的條件。本階段實(shí)現(xiàn)成本指標(biāo)以業(yè)務(wù)量和價(jià)值量并重。

第三步：成本管理常態(tài)化運(yùn)行。

在成本意識(shí)大幅提升，成本理念根本轉(zhuǎn)變的前提下，建立健全成本管理框架、流程、指標(biāo)和考核等機(jī)制，推動(dòng)成本管理由意識(shí)向行為轉(zhuǎn)變，各單位、部門能夠自主改革或創(chuàng)新成本管理模式，整體確立集團(tuán)公司成本文化體系。根據(jù)A 集團(tuán)實(shí)際，建立健全全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)成本管理常態(tài)化運(yùn)行。本階段成本指標(biāo)實(shí)現(xiàn)以價(jià)值量為主，有效衡量業(yè)務(wù)量成效。同時(shí)，A 集團(tuán)將根據(jù)工作實(shí)際，結(jié)合成本管理工作的推進(jìn)程度，適時(shí)調(diào)整實(shí)施進(jìn)度和內(nèi)容，分別制定各階段具體實(shí)施方案并組織落實(shí)。

三、關(guān)于成本指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建成本指標(biāo)體系的意義和目標(biāo)

成本是業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值衡量，點(diǎn)多面廣，系統(tǒng)性強(qiáng)。通過構(gòu)建成本指標(biāo)體系，來綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、專題業(yè)務(wù)活動(dòng)的投入產(chǎn)出情況，從成本視角分析、控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，使成本工作向業(yè)務(wù)前端穩(wěn)步延伸，做到成本工作事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析。通過對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的論證、剖析，構(gòu)建起核心成本指標(biāo)體系，以有效反映成本管理職責(zé)發(fā)揮程度，綜合反映A 集團(tuán)成本管理狀況，促進(jìn)成本管理由分散化向系統(tǒng)化轉(zhuǎn)變，為管理決策提供有效支持。

（二）構(gòu)建成本指標(biāo)體系的基本原則

結(jié)合工作實(shí)際，準(zhǔn)確界定成本管理責(zé)任和目標(biāo)，按照“先易后難，先具體再抽象，分批構(gòu)建”的要求，遵照以下原則統(tǒng)籌構(gòu)建成本指標(biāo)體系：一是關(guān)聯(lián)性，要處理好指標(biāo)與目標(biāo)、責(zé)任之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，所確定的指標(biāo)應(yīng)全面體現(xiàn)成本管理的職責(zé)要求；二是易取得，指標(biāo)所依賴的數(shù)據(jù)來源應(yīng)當(dāng)清晰，數(shù)據(jù)通道應(yīng)當(dāng)順暢，數(shù)據(jù)的管理應(yīng)符合內(nèi)控要求，數(shù)據(jù)源應(yīng)確保準(zhǔn)確、客觀和可控；三是能管控，指標(biāo)應(yīng)能夠從結(jié)構(gòu)和層級(jí)上有效反映、監(jiān)控相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)，監(jiān)控面應(yīng)能夠全面覆蓋；四是持續(xù)性，指標(biāo)應(yīng)能持續(xù)地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，能夠?qū)Ρ确治?，能夠連續(xù)反映一定期間內(nèi)的成本管理狀況。

（三）構(gòu)建整體管控的成本管理指標(biāo)

根據(jù)實(shí)施意見的總體要求，結(jié)合A 集團(tuán)實(shí)際，在對(duì)各專業(yè)管理系統(tǒng)充分分析、研究的基礎(chǔ)上，構(gòu)建關(guān)鍵核心成本管控指標(biāo)（見表1），并實(shí)施整體管控。要求權(quán)屬單位在此基礎(chǔ)上，結(jié)合單位實(shí)際進(jìn)行指標(biāo)細(xì)化落實(shí)，設(shè)置體現(xiàn)自身特色的其他指標(biāo)。

表1A 集團(tuán)成本管理指標(biāo)設(shè)置

1.設(shè)置建設(shè)項(xiàng)目成本管控指標(biāo)

根據(jù)A 集團(tuán)建設(shè)項(xiàng)目管理實(shí)際，建立健全建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算、決算控制機(jī)制，強(qiáng)化建設(shè)成本控制。設(shè)置“投資節(jié)約率”、“投資變化率”指標(biāo)，整體反映建設(shè)項(xiàng)目總體成本管控成效；設(shè)置“費(fèi)用績(jī)效指數(shù)”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)反映單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目成本預(yù)算或計(jì)劃執(zhí)行狀況；設(shè)置“工程完工百分比”、“進(jìn)度績(jī)效指數(shù)”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)體和價(jià)值量進(jìn)度狀況；設(shè)置“建設(shè)項(xiàng)目征地（海）平均單位成本”指標(biāo)，加強(qiáng)港口用地、用海成本管理，為港口建設(shè)、投資決策提供依據(jù)。

2.設(shè)置經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)組織成本管控指標(biāo)

港口生產(chǎn)作業(yè)是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的活動(dòng)。結(jié)合港口生產(chǎn)實(shí)際，逐步建立能夠反映港口生產(chǎn)作業(yè)的成本指標(biāo)，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)基于港口生產(chǎn)作業(yè)過程的分貨種、分操作過程的成本核算。設(shè)置“貨物直取率”指標(biāo)，統(tǒng)籌反映港埠業(yè)生產(chǎn)組織、工藝配置等管理工作，提高作業(yè)效率；設(shè)置“集裝箱翻搗率”指標(biāo)，反映集裝箱業(yè)務(wù)生產(chǎn)作業(yè)效率及成本控制情況；設(shè)置“九項(xiàng)變動(dòng)成本變動(dòng)率”指標(biāo)，綜合反映生產(chǎn)過程可變成本的管控狀況；進(jìn)一步健全“噸貨收入”、“噸貨成本”、“成本費(fèi)用利潤(rùn)率”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)反映港埠業(yè)各貨類投入產(chǎn)出能力；健全“應(yīng)收賬款壓縮率”、“應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率”指標(biāo)，全面反映外欠款結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和管理責(zé)任落實(shí)情況。其他單位可根據(jù)行業(yè)特征，自行設(shè)置生產(chǎn)控制指標(biāo)。

3.設(shè)置資源配置效率成本管控指標(biāo)

結(jié)合A 集團(tuán)實(shí)際，優(yōu)化人力、設(shè)備、設(shè)施、土地等資源配置，對(duì)提高港口綜合收益水平具有重要意義。設(shè)置“人力資源配置率”指標(biāo)，以統(tǒng)籌反映各級(jí)單位定編定員及人員配置合理性狀況；設(shè)置“勞動(dòng)生產(chǎn)率”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)反映人力資源的實(shí)際配置效率；設(shè)置“生產(chǎn)設(shè)備利用率”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)反映主要生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)利用程度；結(jié)合各單位實(shí)際，設(shè)定“庫存現(xiàn)額”，加快存貨周轉(zhuǎn)，減少資金占用；設(shè)置“房地產(chǎn)利用率”指標(biāo)，綜合反映房地產(chǎn)利用狀況，避免低效使用；建立“房地產(chǎn)交易最低限價(jià)”制度，對(duì)A 集團(tuán)地產(chǎn)交易業(yè)務(wù)實(shí)施集中監(jiān)控，防止資產(chǎn)損失。

4.建立健全財(cái)務(wù)資金成本管控指標(biāo)

在保障港口建設(shè)資金需求的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮港口資金集中管理優(yōu)勢(shì)，完善財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)，最大限度地降低融資成本。建立健全“融資成本”指標(biāo)，綜合反映各融資業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，以有效采取成本降低舉措；有效監(jiān)控“資產(chǎn)負(fù)債率”指標(biāo)，有效管控融資風(fēng)險(xiǎn)，保障融資規(guī)模需求；設(shè)置“資金集中度”指標(biāo)，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部資金集中管理，統(tǒng)一調(diào)度，發(fā)揮最大的實(shí)用效益。

5.設(shè)置行政費(fèi)用成本控制指標(biāo)

進(jìn)一步總結(jié)雙增雙節(jié)活動(dòng)經(jīng)驗(yàn)，深入完善六項(xiàng)行政費(fèi)用管控機(jī)制，從嚴(yán)控制行政開支，提高行政費(fèi)用資金使用效率。遵照八項(xiàng)規(guī)定等政策要求，建立“六項(xiàng)行政費(fèi)用預(yù)算”機(jī)制，明確管理責(zé)任和目標(biāo)，按部門或崗位進(jìn)行預(yù)算細(xì)化；完善“六項(xiàng)行政費(fèi)用壓縮率”指標(biāo)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控行政費(fèi)用開支執(zhí)行情況，及時(shí)糾正相關(guān)偏差；按照國(guó)家有關(guān)要求，監(jiān)控“人均使用非生產(chǎn)辦公用房標(biāo)準(zhǔn)”，有序壓縮非生產(chǎn)環(huán)節(jié)資產(chǎn)占用，提高資產(chǎn)使用效益。

6.建立健全財(cái)務(wù)狀況總體監(jiān)控指標(biāo)

在各專業(yè)管理系統(tǒng)所確立的成本管控指標(biāo)的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)部門按照A 集團(tuán)財(cái)務(wù)管理辦法的要求，建立健全財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，從價(jià)值量的角度有效配合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的成本分析和管控工作。借助財(cái)務(wù)信息化，有序建立反映單位利潤(rùn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量狀況監(jiān)控體系，及時(shí)掌控成本管理活動(dòng)對(duì)整體財(cái)務(wù)狀況的影響。結(jié)合實(shí)際，逐步建立以杜邦分析模型為核心的綜合指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)分析和管控。

（四）加強(qiáng)指標(biāo)體系的運(yùn)行管理

每一個(gè)成本指標(biāo)的設(shè)置都體現(xiàn)著某一方面管理職責(zé)的發(fā)揮。要完善成本指標(biāo)運(yùn)行體系，保障成本指標(biāo)的管控效力。

1.建立健全成本指標(biāo)統(tǒng)計(jì)報(bào)表體系

基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是成本指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源，亦是成本管理的基礎(chǔ)。A 集團(tuán)要求各單位、部門要深入明確所確立指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源，相關(guān)臺(tái)賬、數(shù)據(jù)庫等應(yīng)準(zhǔn)確、客觀和可控。報(bào)表是成本指標(biāo)溝通傳遞的載體，要求結(jié)合成本指標(biāo)的管控思路，建立健全成本指標(biāo)報(bào)表體系，明確報(bào)表所反映的成本管理內(nèi)容和項(xiàng)目，滿足開展系統(tǒng)成本分析工作的需要。

2.建立健全成本指標(biāo)報(bào)告體系

按照實(shí)施意見的要求，要建立健全A 集團(tuán)縱向、橫向成本指標(biāo)報(bào)告體系。在單位層面，具體職能部門應(yīng)按要求將相關(guān)成本指標(biāo)報(bào)表向財(cái)務(wù)部門、分管領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)主管部門報(bào)送，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期匯總、分析各職能部門成本報(bào)表材料，形成單位成本管理總體情況材料，向單位管理層報(bào)告，向各職能部門通報(bào)，向上級(jí)財(cái)務(wù)部門報(bào)告。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總、整理和分析各部門的成本報(bào)表和各單位財(cái)務(wù)部門上報(bào)的成本管理報(bào)告。各部門負(fù)責(zé)本專業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的成本報(bào)表匯總、整理、分析和報(bào)告工作。

3.建立健全成本指標(biāo)分析體系

對(duì)成本指標(biāo)的分析是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作。加強(qiáng)對(duì)成本指標(biāo)的分析工作，采用定性、定量分析方法，細(xì)致剖析影響因子，客觀評(píng)價(jià)成本管理績(jī)效。建立健全成本分析會(huì)制度，定期組織成本分析活動(dòng)，形成成本控制的具體措施。待成本指標(biāo)體系穩(wěn)定運(yùn)行后，A 集團(tuán)原則上每季度開展一次成本分析活動(dòng)。督導(dǎo)各單位、部門可結(jié)合工作實(shí)際，定期或不定期開展專題成本分析活動(dòng)。

4.有效落實(shí)成本管控舉措

開展成本分析的最終目的在于發(fā)現(xiàn)問題，提出管理舉措。督促單位、部門結(jié)合成本管理職責(zé)去明確相關(guān)成本指標(biāo)的管控邏輯及重點(diǎn)，發(fā)揮成本指標(biāo)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的指導(dǎo)作用。在成本分析過程中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際制定可行的管理舉措，并嚴(yán)格組織落實(shí)，穩(wěn)步提升成本管理水平。

5.建立健全成本指標(biāo)優(yōu)化機(jī)制

隨著業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，管理工作的重點(diǎn)或內(nèi)容也將發(fā)生變化。做到及時(shí)評(píng)估有關(guān)指標(biāo)的管理效能，及時(shí)修正或調(diào)整有關(guān)成本指標(biāo)，以適應(yīng)新的管理實(shí)際。通過持續(xù)的優(yōu)化，逐步建立完善、全面的成本指標(biāo)管控體系。

（五）有序推進(jìn)成本指標(biāo)由反映、監(jiān)控向管理轉(zhuǎn)變

在第一階段，成本管理活動(dòng)主要目標(biāo)在于構(gòu)建成本指標(biāo)體系，來綜合反映A 集團(tuán)成本工作狀況，落實(shí)成本管理職責(zé)，提升成本管理意識(shí)。隨著成本管理工作穩(wěn)步推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)理念轉(zhuǎn)變，推動(dòng)成本指標(biāo)從以反映、監(jiān)控階段向目標(biāo)成本管理轉(zhuǎn)變。實(shí)施目標(biāo)成本管理，即在成本指標(biāo)監(jiān)控的基礎(chǔ)上，設(shè)定控制目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)值為基礎(chǔ)的成本管理活動(dòng)。這也是本階段成本管理工作向下一階段發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

四、成本指標(biāo)構(gòu)建后取得基本成效

成本管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。構(gòu)建成本指標(biāo)體系為建設(shè)這項(xiàng)工程提供了抓手。在實(shí)施推進(jìn)過程中，經(jīng)過不斷深入地完善和優(yōu)化，對(duì)A 集團(tuán)成本管控、提高成本管理水平具有很大促進(jìn)作用。

（一）推動(dòng)成本管理組織體系日益健全

成本工作涉及企業(yè)管理工作的方方面面，系統(tǒng)性強(qiáng)，管理跨度大。通過構(gòu)建成本指標(biāo)體系，推動(dòng)建立完善的組織領(lǐng)導(dǎo)體系，為明確管理責(zé)任，落實(shí)工作方案形成了有力的組織保障。A 集團(tuán)權(quán)屬單位構(gòu)建起層次分明、職責(zé)清晰的成本管理組織領(lǐng)導(dǎo)體系，實(shí)現(xiàn)了集中領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一部署、穩(wěn)步推進(jìn)的成本管理工作新局面。

（二）推動(dòng)成本意識(shí)不斷強(qiáng)化和提升

通過構(gòu)建成本指標(biāo)體系，使得“提升成本意識(shí)”這一工作主線有了實(shí)實(shí)在在的落地抓手。通過學(xué)習(xí)討論、專題活動(dòng)、樹立典型等方式，加強(qiáng)了成本管理宣傳，實(shí)現(xiàn)了工作的以點(diǎn)帶面、穩(wěn)步推進(jìn)，激發(fā)全體職工成本管理的自我意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，為深入落實(shí)實(shí)施方案創(chuàng)造良好的輿論氛圍。

（三）推動(dòng)成本工作日益規(guī)范化、系統(tǒng)化和體系化

一是建立起成本報(bào)表及報(bào)告體系。細(xì)化了指標(biāo)，建立了成本報(bào)表，落實(shí)了責(zé)任，建立特色鮮明、重點(diǎn)突出的成本報(bào)表及報(bào)告體系。二是實(shí)現(xiàn)了成本指標(biāo)全面、全程監(jiān)控。對(duì)成本指標(biāo)的運(yùn)行狀況進(jìn)行了深入驗(yàn)證和分析，按月分析差異原因，問題矛盾反映更加及時(shí)、精準(zhǔn)，整改舉措更具有針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)癥下藥。在成本指標(biāo)運(yùn)行中，及時(shí)糾正了工作偏差，構(gòu)建起層次分明，系統(tǒng)全面，相互聯(lián)系的成本指標(biāo)監(jiān)控體系，有效反映港口整體成本管理情況。三是推進(jìn)成本指標(biāo)體系全面運(yùn)行。建立起成本指標(biāo)分析和報(bào)告機(jī)制，進(jìn)一步完善成本管理舉措，使得成本管理的影響力進(jìn)一步加強(qiáng)，成本管理意識(shí)有較大幅度的提升，推動(dòng)成本工作向管理縱深發(fā)展。

（四）推動(dòng)管理工作協(xié)調(diào)溝通更加到位有力

以成本指標(biāo)體系為抓手，推動(dòng)了上下級(jí)單位間的工作互動(dòng)，推動(dòng)了部門之間的工作協(xié)調(diào)和融合發(fā)展。在實(shí)施過程中，加強(qiáng)了工作溝通，協(xié)調(diào)了工作進(jìn)度，形成了工作合力，解決了一些以前想努力解決但未解決的問題難點(diǎn)。建立了《成本工作簡(jiǎn)報(bào)》，做好上下溝通協(xié)調(diào)工作。督導(dǎo)部門在專業(yè)管理范圍內(nèi)對(duì)各單位對(duì)口部門做好指導(dǎo)、培訓(xùn)等工作，統(tǒng)一思想，統(tǒng)一步伐，保證了工作落實(shí)和扎實(shí)推進(jìn)。