內(nèi)審結構優(yōu)化下電力企業(yè)業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略分析

金君 吳顥 寧德市上白石水利樞紐工程有限公司 曾幸福 湘能卓信會計師事務所（特殊普通合伙）

引言

從我國電力行業(yè)近年來的發(fā)展格局來看，我國電力行業(yè)的行業(yè)生態(tài)以及電力資源布局都在不斷變化，因此我國電力企業(yè)面臨著較大的行業(yè)競爭壓力以及內(nèi)部財務管理壓力。從近年來我國電力行業(yè)的政策背景可以看出，電力行業(yè)的生產(chǎn)模式、供需格局以及發(fā)展模式將迎來較大變化。電力行業(yè)的發(fā)展方向將趨向于綠色能源、清潔能源以及低碳能源發(fā)展。在我國碳達峰、碳中和的宏觀雙碳戰(zhàn)略背景下，近年來我國電力行業(yè)朝著低碳化、綠色化以及清潔化的發(fā)展，電力生產(chǎn)能源以及電力供應結構都呈現(xiàn)綠色低碳的特征。因此當下我國多數(shù)電力企業(yè)目前正處于戰(zhàn)略轉型的關鍵時期，但是隨著電力業(yè)務規(guī)模以及營業(yè)收入的逐步增長，多數(shù)電力企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著業(yè)務鏈條管理風險、業(yè)務成本控制風險、應收賬款管理風險、壞賬風險以及資產(chǎn)配置風險等業(yè)財融合問題，以至于電力企業(yè)的財務收支平衡性以及財務資源配置效益不佳。而在內(nèi)部審計監(jiān)控機制下，電力企業(yè)可以基于系統(tǒng)性的風險評估模型、全面的風險評估指標庫對電力業(yè)務經(jīng)營風險、內(nèi)部控制風險以及資產(chǎn)管理風險進行系統(tǒng)性評估，進而優(yōu)化內(nèi)部控制管理結構，提高業(yè)務風險管理水平、降低財務資源配置風險。因此電力企業(yè)亟須基于內(nèi)部審計結構搭建業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略機制，并且將內(nèi)部審計嵌入業(yè)財風險監(jiān)控的全生命周期，從而實現(xiàn)全過程、全范圍的業(yè)財融合風險識別和監(jiān)控。

一、基于內(nèi)審結構的業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略體系對于電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的積極作用

（一）統(tǒng)籌指導電力企業(yè)業(yè)財融合發(fā)展以及風險管理工作

內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制和業(yè)財風險監(jiān)控體系的融合首先從宏觀戰(zhàn)略層面審計了電力企業(yè)的電力業(yè)務規(guī)劃、資金管理規(guī)劃、風險管理預案以及資產(chǎn)負債管理策略的可行性以及科學性，從而能夠在合理有效的戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎上開展經(jīng)濟效益最大化、風險最小化的業(yè)財融合活動。基于內(nèi)部審計的業(yè)財風險監(jiān)控體系通過深入分析電力行業(yè)的發(fā)展情況、政府監(jiān)管政策以及電力產(chǎn)品的價格變動機制，進而制定符合電力企業(yè)風險管理水平以及業(yè)務發(fā)展規(guī)劃的審計策略。同時基于內(nèi)審結構的業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略體系能夠對戰(zhàn)略規(guī)劃的科學性進行分析，并從宏觀戰(zhàn)略層面綜合考量電力企業(yè)業(yè)務經(jīng)營策略、供應鏈管理策略、投融資結構以及資金管理風險策略的可行性，并且將業(yè)務藍圖、財務戰(zhàn)略、預算編制以及風險預案和投融資管理戰(zhàn)略有機結合以優(yōu)化電力企業(yè)的業(yè)財融合模式、最大化資金配置效益以及資產(chǎn)負債管理成效。業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略體系將業(yè)務審計戰(zhàn)略和成本費用籌劃、資金流管理、資產(chǎn)負債管理、預算管理相結合，進而對電力企業(yè)的資產(chǎn)負債規(guī)模、預算資金管理、現(xiàn)金流管理進行實時監(jiān)控，最終促進電力企業(yè)優(yōu)化資產(chǎn)負債管理結構以及提升業(yè)財融合效益。

（二）縮小電力企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營以及財務資源配置風險

在行業(yè)競爭激烈程度加劇以及市場價格變動機制調整的環(huán)境下，基于內(nèi)部審計的業(yè)財風險監(jiān)控體系在電力企業(yè)規(guī)模化發(fā)展過程的重要性愈發(fā)凸顯，其不僅能夠強化業(yè)財風險管理，還能夠降低電力企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營風險、存貨貶值風險以及財務資金控制風險。目前我國電力企業(yè)在風險管理的過程中還存在內(nèi)部審計機制不完善、風險管理預案不科學以及風險識別和預警鏈條不健全等薄弱環(huán)節(jié)，進而導致電力企業(yè)無法在現(xiàn)有發(fā)展規(guī)模下降低業(yè)財經(jīng)營風險以及實現(xiàn)協(xié)同化發(fā)展。而融入內(nèi)部審計機制的業(yè)財風險監(jiān)控體系能夠對電力企業(yè)業(yè)務戰(zhàn)略和財務資源配置計劃的執(zhí)行情況進行全過程的監(jiān)控，從而推動電力企業(yè)開展效益高、可持續(xù)的業(yè)務經(jīng)營、成本控制以及資金管理活動。全生命周期的內(nèi)部審計機制不僅能夠對電力企業(yè)的業(yè)務執(zhí)行情況、財務資金運營情況以及資產(chǎn)負債管理成效進行全過程、全方位的審計監(jiān)控，還能夠對電力企業(yè)的營運能力、資金管理能力以及盈利能力進行客觀評估的過程，進而縮小電力企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營以及財務資源配置風險，并促進電力企業(yè)能夠針對業(yè)務經(jīng)營和財務管理的薄弱環(huán)節(jié)制定合理可行的優(yōu)化策略。

二、A電力公司基于內(nèi)審結構優(yōu)化業(yè)財風險監(jiān)控機制的案例

（一）A電力公司的發(fā)展情況概述

A電力公司是專業(yè)從事電力項目投資、建設及管理的國有控股公司。A電力公司的經(jīng)營范圍包括發(fā)電廠的生產(chǎn)運營工作及水電、新能源項目的投資開發(fā)。A電力公司基于“建設區(qū)域一流清潔能源企業(yè)”的發(fā)展愿景，全力搭建綠色電力供需服務平臺。

（二）A公司內(nèi)部審計結構管理現(xiàn)狀以及主要問題

2020年以來A電力公司進一步強化業(yè)務審計、經(jīng)濟責任審計、財務資金審計等內(nèi)部審計監(jiān)督管理，根據(jù)內(nèi)部審計工作的開展趨勢，在分析了過去內(nèi)部審計組織形式利弊的基礎上，以提升全員審計思維為抓手，統(tǒng)籌實施風險防控審計咨詢、內(nèi)部審計監(jiān)督和紀檢監(jiān)督協(xié)同合作的審計“1+2”工作模式，定期對公司以及所屬公司的預算收支管理、財務控制、招標采購管理、項目推進、風險管理、業(yè)務經(jīng)營等實施內(nèi)部審計監(jiān)督和評估。同時A電力公司依托集團公司內(nèi)部審計信息化平臺，優(yōu)化內(nèi)部審計信息處理效益，提高內(nèi)部審計的工作成效。

A公司在搭建內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制過程中存在的主要問題是內(nèi)部審計機制和A公司原有的風險管理體系的匹配度有待提高，例如內(nèi)部審計部門和風險管理部門之間信息互通機制不完善、內(nèi)部審計系統(tǒng)識別和業(yè)財風險的跟進處理流程不健全，進而導致內(nèi)部審計的風險監(jiān)控作用無法得到有效發(fā)揮。此外，A電力公司尚未建立全面的審計風險指標庫對電力業(yè)務經(jīng)營風險、新能源開發(fā)風險、成本控制風險、投融資風險以及資產(chǎn)負債管理風險進行系統(tǒng)性評估管理，以至于A電力公司尚且無法精確識別資金收支風險以及債務管理風險。A電力公司當下已經(jīng)制定了內(nèi)部審計質量控制機制，涉及審計方案質量控制、審計項目實施過程質量控制、審計結論和報告質量控制，但是由于風險管理部門和審計部門之間的跨部門協(xié)作的機制不夠完善，相關的內(nèi)部審計報告無法統(tǒng)籌指導風險管理部門開展事中以及事后的風險處理工作，因此A公司存在內(nèi)部審計和風險管理之間的結構性問題。

三、電力企業(yè)基于內(nèi)部審計結構搭建業(yè)財風險監(jiān)控戰(zhàn)略機制的策略建議

（一）制定符合電力企業(yè)宏觀發(fā)展的內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣

圖1展示了內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣的主要框架。內(nèi)部審計機制中的戰(zhàn)略審計模塊能夠有效涵蓋電力企業(yè)的資產(chǎn)配置計劃、業(yè)務經(jīng)營計劃、負債和所有者權益管理戰(zhàn)略以及現(xiàn)金流控制戰(zhàn)略，從而提高電力企業(yè)宏觀戰(zhàn)略的可行性以及科學性。第一，電力企業(yè)應該基于自身電力業(yè)務的風險屬性制定內(nèi)部審計戰(zhàn)略，內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣包括業(yè)務經(jīng)營審計模塊、財務控制審計模塊、風險管理審計模塊以及經(jīng)濟責任審計模塊。內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣應該能夠涵蓋生產(chǎn)風險、銷售風險、資產(chǎn)負債管理風險以及資金流動性風險等內(nèi)容。第二，電力企業(yè)應該通過SWOT分析方法對電力業(yè)務、能源開發(fā)業(yè)務以及電力工程業(yè)務的背景進行綜合分析，例如電力市場發(fā)展規(guī)模、政府監(jiān)管政策、當?shù)貙嶓w經(jīng)濟的發(fā)展需求等內(nèi)容，進而制定具有統(tǒng)籌建設、協(xié)同發(fā)展的內(nèi)部審計戰(zhàn)略結構。第三，電力企業(yè)的內(nèi)部審計戰(zhàn)略應該和業(yè)務經(jīng)營戰(zhàn)略、資產(chǎn)負債管理戰(zhàn)略、資金流動性管理戰(zhàn)略、預算籌劃戰(zhàn)略等保持一致，從而指導電力企業(yè)開展業(yè)務經(jīng)營效益、實體經(jīng)濟發(fā)展效益最大化的業(yè)財經(jīng)營活動。第四，電力企業(yè)應該將全生命周期的風險監(jiān)控融入內(nèi)部審計策略中，并以風險管理為基礎拓展內(nèi)部審計管理邊界，通過戰(zhàn)略評價、戰(zhàn)略執(zhí)行成效考核等模塊對電力企業(yè)的業(yè)財經(jīng)營風險進行綜合監(jiān)控。

圖1 電力企業(yè)內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣體系的核心框架內(nèi)容

（二）將內(nèi)部審計嵌入業(yè)財風險監(jiān)控的全生命周期

內(nèi)部審計視角下的業(yè)財風險監(jiān)控體系通過搭建全覆蓋以及全方位的審計管理鏈條以及審計流程，對電力企業(yè)的生產(chǎn)、銷售以及資產(chǎn)運作進行了系統(tǒng)性的監(jiān)控，從而能夠統(tǒng)籌指導電力企業(yè)業(yè)務的存續(xù)發(fā)展。因此電力企業(yè)需要做好以下幾點：第一，應該將內(nèi)部審計嵌入業(yè)財風險監(jiān)控的全生命周期，并逐步完善業(yè)財風險管理鏈條以及流程。第二，電力企業(yè)應該從事前、事中、事后三個維度開展針對業(yè)務經(jīng)營、供應鏈管理以及財務管理等模塊的內(nèi)部審計工作，并將業(yè)務資金使用績效評價和資產(chǎn)負債管理、成本費用戰(zhàn)略控制以及資金流管理有機結合，從而督促電力項目部門按照既定的業(yè)務規(guī)劃開展相關的生產(chǎn)和銷售工作。第三，電力企業(yè)在構建審計監(jiān)督流程的過程中，需要將預算管理內(nèi)嵌在內(nèi)部審計以及風險識別和預警機制中，并對業(yè)務風險的暴露點進行系統(tǒng)性處理，從而優(yōu)化電力企業(yè)的業(yè)務風險管理模式、縮小電力企業(yè)經(jīng)營管理風險。第四，電力企業(yè)應該搭建“戰(zhàn)略控制、審計控制以風險控制”三位一體的業(yè)財風險監(jiān)控體系。第五，在戰(zhàn)略控制層面，電力企業(yè)應該從上層宏觀戰(zhàn)略控制開始將審計控制輻射至業(yè)務經(jīng)營以及財務管理中。第六，在審計控制模塊，電力企業(yè)應該對潛在的審計風險類型進行系統(tǒng)性的監(jiān)控，制定涵蓋每一個內(nèi)部審計風險類型的審計條例，并基于歷史審計風險事件以及業(yè)財風險事件完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計風險監(jiān)控機制，開展多維度的審計風險監(jiān)控。第七，在風險監(jiān)控模塊，電力企業(yè)應該完善業(yè)財風險識別和預警鏈條，對識別到的業(yè)財風險具體落實到當事部門，并且發(fā)揮各個部門的力量對潛在的風險進行一體化處理。

結語

近年來在行業(yè)宏觀競爭壓力增大、市場淘汰機制逐步完善以及我國審計制度改革深化的背景下，系統(tǒng)性的內(nèi)部審計機制成為電力企業(yè)業(yè)務規(guī)模化擴張、業(yè)財融合提升以及資產(chǎn)安全增值的制度基礎。當下我國部分電力公司尚未根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展和往年的業(yè)務經(jīng)營成果以及財務管理情況制定包含資源配置計劃、資產(chǎn)負債計劃、現(xiàn)金流規(guī)劃以及成本控制在內(nèi)的風險監(jiān)控預案，從而導致無法有效識別潛在的電力業(yè)務發(fā)展風險以及財務資金收支管理風險。同時目前我國部分電力企業(yè)對于內(nèi)部審計、戰(zhàn)略矩陣以及風險監(jiān)控的認識程度較淺，尚未將系統(tǒng)性的內(nèi)部審計評估方法、戰(zhàn)略結構管理方法、業(yè)財融合方法嵌入業(yè)財風險監(jiān)控體系中，以至于電力企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營、供應鏈管理、股權投資、產(chǎn)業(yè)投資以及資金運營效益不佳。電力企業(yè)只有建立一體化的內(nèi)部審計戰(zhàn)略管理體系才能夠制定科學的業(yè)財戰(zhàn)略目標、降低經(jīng)營風險，從而統(tǒng)籌企業(yè)業(yè)財融合管理、投融資結構管理以及預算資金管理等工作。隨著我國電力行業(yè)競爭模式的轉變以及社會審計結構的變遷，電力企業(yè)應該深入剖析現(xiàn)有內(nèi)部審計結構的薄弱環(huán)節(jié)，并制定符合電力企業(yè)宏觀發(fā)展的內(nèi)部審計戰(zhàn)略矩陣。電力企業(yè)還應該將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計、業(yè)財風險管理相結合，并構建雙向信息溝通渠道，以促進企業(yè)以最低的業(yè)財風險實現(xiàn)業(yè)務規(guī)模的擴張以及財務資源的安全增值。