基于PDCA循環(huán)理論的高校內(nèi)部審計整改落實研究

●吳文瑾

PDCA循環(huán)是一個質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)模型，包括Plan（計劃）-Do（執(zhí)行）-Check（檢查）-Act（考核）四個循環(huán)反復(fù)的步驟。高校內(nèi)部審計（下簡稱“高校內(nèi)審”）整改落實工作的有效開展是衡量高校內(nèi)審質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，是加強被審計單位質(zhì)量管理的有效措施。本文的研究思路是通過引入PDCA循環(huán)理論構(gòu)建內(nèi)審整改落實體系，促進(jìn)內(nèi)審整改落實工作的持續(xù)改進(jìn)。

一、PDCA循環(huán)管理與高校內(nèi)部審計整改落實工作的內(nèi)在聯(lián)系分析

PDCA循環(huán)包括制定整改計劃（P）；設(shè)計整改工作方案并組織實施（D）；檢查整改結(jié)果是否實現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)（C）；認(rèn)真總結(jié)整改成果，形成規(guī)章制度與工作標(biāo)準(zhǔn)，分析未完成整改問題的緣由并將其轉(zhuǎn)入下一個PDCA循環(huán)解決（A）。PDCA循環(huán)往復(fù)、螺旋上升，不僅能保證質(zhì)量管控工作的延續(xù)性，還能及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題并加以解決，從而實現(xiàn)階梯式發(fā)展持續(xù)提高管理質(zhì)量的目標(biāo)，如圖1。

圖1 PDCA循環(huán)簡圖

高校內(nèi)審整改落實是指高校內(nèi)部被審計單位根據(jù)內(nèi)審部門所提的審計意見及建議，采取整改措施，完善管理，促使被審計單位嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，防止審計發(fā)現(xiàn)的問題再次發(fā)生所采取的一系列措施的過程，是高校完善內(nèi)部控制制度、提高治理水平的過程，是推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要舉措。

可見，PDCA循環(huán)與高校內(nèi)審整改落實工作之間存在諸多相似性。

一是PDCA循環(huán)作為質(zhì)量管理方法，服務(wù)于內(nèi)部工作質(zhì)量管理；高校內(nèi)審整改落實作為提升高校內(nèi)審質(zhì)量的重要步驟，是對高校內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改與落實。兩者均服務(wù)于內(nèi)部管理工作，對象一致。二是PDCA循環(huán)管理是緊扣組織目標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)和提升質(zhì)量管理；高校內(nèi)審整改落實是立足于解決審計發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)機制建設(shè)，提高高校治理水平。兩者的目標(biāo)均是防患風(fēng)險，提高組織工作管理水平。三是PDCA循環(huán)管理的工作原理是螺旋式往復(fù)上升，周而復(fù)始，持續(xù)改進(jìn)；高校內(nèi)審整改落實是通過審計整改手段，不斷解決審計發(fā)現(xiàn)的問題，促進(jìn)高校內(nèi)部控制不斷健全，持續(xù)提升學(xué)校管理整體水平。兩者均是持續(xù)改進(jìn)與提升，工作原理同理。四是PDCA循環(huán)工作流程是由制定計劃、實施完成、檢查效果、問題糾正組成的閉環(huán)管理過程；高校內(nèi)審整改落實是審計部門提出整改建議、被審單位進(jìn)行審計整改、出具整改結(jié)果報告、審計部門檢查、評價整改情況并對未整改事項繼續(xù)跟蹤的全過程。兩者均是采用閉環(huán)管理，工作流程極其相似。

分析說明，PDCA循環(huán)與高校內(nèi)審整改落實工作兩者之間具有高度的內(nèi)在契合性，PDCA循環(huán)管理原理完全可以融入高校內(nèi)審整改落實全過程。

二、基于PDCA循環(huán)的高校內(nèi)部審計整改落實體系的構(gòu)建

運用PDCA循環(huán)理念構(gòu)建高校內(nèi)審整改落實體系是按照PDCA循環(huán)，將內(nèi)審整改落實分為計劃、整改、檢查和總結(jié)四個環(huán)環(huán)相扣的階段，做到整改工作集分析、執(zhí)行、檢查與考核于一體，對于未解決的問題，通過多次整改，結(jié)果驗收，循環(huán)往復(fù)，直至最終問題解決，整個學(xué)校的治理水平得到提升。

（一）計劃階段

1.注重頂層設(shè)計，夯實制度基礎(chǔ)。高校管理層應(yīng)從提升高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，對內(nèi)審工作進(jìn)行頂層設(shè)計。首先，應(yīng)從高校治理體系角度進(jìn)行全局謀劃，改變內(nèi)審部門平行于其他職能部門的現(xiàn)狀，使之向更高層次轉(zhuǎn)變，要堅持黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成立學(xué)校審計委員會，由學(xué)校主要負(fù)責(zé)人任主任，才能從實質(zhì)上保障高校內(nèi)審的權(quán)威性與獨立性。其次，充分運用社會審計力量，解決目前內(nèi)審人員不足、專業(yè)勝任能力不足、技術(shù)支持不夠等瓶頸問題。最后，強化內(nèi)審干部隊伍建設(shè)，通過繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)，建立一支“建設(shè)信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計干部隊伍”。

機制保障也是重要環(huán)節(jié)。首先要向?qū)W校內(nèi)部各單位明確“及時、準(zhǔn)確、完整地提供同本單位本系統(tǒng)履行職責(zé)相關(guān)的資料和電子數(shù)據(jù)，不得制定限制向?qū)徲嫏C關(guān)提供資料和電子數(shù)據(jù)的規(guī)定”的要求，從制度保障上解決內(nèi)審取證難題。同時，進(jìn)行系列內(nèi)審整改機制建設(shè)，形成整改責(zé)任機制，建立追責(zé)問責(zé)機制、激勵機制，壓實整改責(zé)任；形成整改監(jiān)督機制，建立整改聯(lián)動會商機制、整改督查機制；形成整改結(jié)果運用機制，對賬銷號、整改結(jié)果公開共享，多維度、多層次運用審計結(jié)果及整改結(jié)果；形成審計結(jié)果分析機制，內(nèi)審部門應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題深入分析探討，挖掘問題產(chǎn)生的根本原因，從制度層面提出審計整改的意見建議。

2.提高思想站位，壓實整改責(zé)任。要做好高校內(nèi)審整改落實工作，從意識上提高學(xué)校管理層及整改責(zé)任單位負(fù)責(zé)人的思想站位，高校內(nèi)審部門可結(jié)合校內(nèi)廉政風(fēng)險巡察、紀(jì)律教育學(xué)習(xí)月及干部經(jīng)濟責(zé)任審計進(jìn)點會等機會，加強宣傳，讓學(xué)校的管理層及校內(nèi)各個單位負(fù)責(zé)人能深刻認(rèn)識到審計整改的重要性，只有思想上理解和支持了內(nèi)審部門的工作，行動上才會落實整改、主動整改。內(nèi)審部門也要在認(rèn)識上改變“重問題、輕整改”的觀念，內(nèi)審工作不僅是發(fā)現(xiàn)問題，更要做好審計工作的“后半篇文章”，即對審計發(fā)現(xiàn)的問題督促整改，確保審計整改落地，不走過場、不打折扣。

（二）整改階段

1.明確整改問題，提高整改效率。為增強內(nèi)審整改落實工作的針對性，提高整改效率，根據(jù)整改問題的輕重緩急、審計整改期限的長短，可以將需整改的問題分為五類。

2.規(guī)范整改流程，指導(dǎo)整改完成。如何踏實有效地開展高校內(nèi)審整改落實工作，需要一套規(guī)范合理的整改流程來做指導(dǎo)，內(nèi)審部門、聯(lián)動部門、被審計部門應(yīng)按照流程開展整改工作。具體如圖2所示。

內(nèi)部審計整改問題分類表

圖2問題整改PDCA循環(huán)

首先，制定整改工作方案（P）。內(nèi)審部門應(yīng)制定審計整改工作方案，對審計查出問題提出相應(yīng)的整改建議，將整改任務(wù)分解落實到相應(yīng)的責(zé)任部門，下達(dá)問題清單，清單應(yīng)明確整改負(fù)責(zé)人責(zé)任、整改事項、整改依據(jù)、整改要求、整改需報送材料及時間要求等信息。其次，實施整改（D）。實施整改是內(nèi)審整改工作的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)審部門要明確目標(biāo)，組織整改；整改責(zé)任部門根據(jù)問題清單要求深入分析問題，提出措施，有序開展整改落實工作。再次，報送整改報告（C）。整改報告須包括發(fā)現(xiàn)問題的描述、具體整改措施與成效、尚未整改到位的問題與原因、進(jìn)一步整改的措施和預(yù)期完成時限等。最后，整改效果評估（A），可將整改效果分為已整改、正在整改、尚未整改、需長期整改等。

（三）檢查階段

1.多部門協(xié)同檢查，形成監(jiān)督合力。高校內(nèi)審部門在發(fā)揮主導(dǎo)監(jiān)督作用的同時，可聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、業(yè)務(wù)等部門，共同監(jiān)督整改落實情況，利用高校廉政風(fēng)險防控及校內(nèi)廉政巡察工作，促進(jìn)審計和巡察交叉監(jiān)督，將遲遲未整改問題移交巡察組，由巡察推動整改；將內(nèi)審整改落實完成情況作為單位績效考核、干部考核、人事任免和獎懲的重要依據(jù)；將審計結(jié)果及其整改落實情況在校長辦公會議、各整改責(zé)任單位黨政聯(lián)席會議等多渠道披露，提高審計工作的關(guān)注度及公信力，形成審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督合力，促進(jìn)整改落實工作的開展。

2.加強審計回訪，評價整改落實情況。內(nèi)審部門要及時進(jìn)行回訪，跟進(jìn)、檢查整改落實情況，編制審計整改報告。審計整改報告應(yīng)全面反映整改情況，對敷衍整改的責(zé)任單位應(yīng)及時提醒，情況嚴(yán)重的可以對其負(fù)責(zé)人采取審計約談，甚至整改問責(zé)的嚴(yán)厲措施，從閉環(huán)管理的視角對整改情況進(jìn)行管理，提高整改的效果和效率。

（四）總結(jié)階段

1.共享審計結(jié)果，推動審計成果轉(zhuǎn)化運用。內(nèi)審部門對審計結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)，提升審計結(jié)果及整改結(jié)果運用的廣度和深度。內(nèi)審部門對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題進(jìn)行深入研究，剖析問題的分布、趨勢、原因和整改情況，以點帶面，從制度層面提出整改落實的具體意見，從源頭上整改，推動審計成果的轉(zhuǎn)化運用。將審計發(fā)現(xiàn)問題匯總精煉成簡報，多方式、多途徑呈現(xiàn)審計成果，多角度、多層次利用審計結(jié)果，滿足不同目的、不同對象對審計結(jié)果運用的需求，使審計結(jié)果利用成效最大化，提升內(nèi)部審計價值。

2.總結(jié)整改落實情況，建立內(nèi)部審計整改長效機制。內(nèi)審部門對整改落實情況的總結(jié)，是運用內(nèi)審促進(jìn)高校治理能力提升的有效途徑。記整改臺賬，讓審計整改措施、整改成效等留痕；建分析制度，揭示問題，完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)組織目標(biāo)。通過“審計—整改—檢查—評價—再整改”的閉環(huán)整改落實機制，加強對審計發(fā)現(xiàn)問題的研究，探索建立分類整改、跟蹤檢查等制度，推動內(nèi)審整改長效機制的建立健全。

三、基于PDCA循環(huán)的高校內(nèi)部審計整改落實體系的優(yōu)勢與特色

《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》均對“審計結(jié)果運用”獨立建章，很多高校也制定了內(nèi)審整改落實規(guī)定，但是在實務(wù)中，“重審計，輕整改”、屢審屢犯、整改力度不足等情況仍時有發(fā)生。究其原因，主要缺乏在實務(wù)中的指導(dǎo)，導(dǎo)致有制度不執(zhí)行或執(zhí)行不到位又無人監(jiān)管的現(xiàn)象，未能真正實現(xiàn)內(nèi)審增值?；赑DCA理念的高校內(nèi)部審計整改落實體系（簡稱“體系”）在優(yōu)化整改措施并督促被審計單位落實整改上，具有許多優(yōu)勢與特色。

一是計劃性。體系要求制定計劃，明確整改工作中涉及的責(zé)任單位、責(zé)任人、具體責(zé)任、整改時限、整改內(nèi)容等因素，確定整改總目標(biāo)和目標(biāo)分解，解決當(dāng)前存在的整改主體責(zé)任及整改要求不清晰問題。二是常態(tài)性。體系針對審計查出的問題，提出了明確的整改措施和整改要求，實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題、被審計單位整改、相關(guān)部門協(xié)同監(jiān)督、后續(xù)審計、整改結(jié)果報告、整改結(jié)果公開的常態(tài)化管理，解決當(dāng)前存在的被審計單位對整改不重視問題。三是長效性。內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題涉及面廣，類型多樣，形成原因、整改難度千差萬別，體系可持續(xù)推進(jìn)、不斷深化，解決當(dāng)前整改“一刀切”或快速完成的頑疾。四是執(zhí)行性。體系要求整改責(zé)任部門仔細(xì)分析審計發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因，舉一反三，制定具體的整改方案，內(nèi)審部門督促整改責(zé)任部門落實審計意見與建議，具有鮮明的執(zhí)行性，解決當(dāng)前存在的整改不到位等問題。五是閉環(huán)性。體系具有PDCA閉環(huán)特點，“無死角”地了解內(nèi)審整改情況，若整改情況不佳，通過檢查PDCA四個環(huán)節(jié)，很快就能發(fā)現(xiàn)問題在哪，提高整改效率及整改質(zhì)量，解決當(dāng)前整改中屢審屢犯、效率低下等問題。

四、基于PDCA循環(huán)的高校內(nèi)部審計整改落實體系執(zhí)行保障

如何有效地執(zhí)行基于PDCA循環(huán)的高校內(nèi)部審計整改落實體系，需要從以下幾方面提供保障。

一是加強內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)。高校應(yīng)強化黨對內(nèi)審工作的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審部門應(yīng)及時向?qū)W校審計委員會請示報告整改工作；各職能部門負(fù)責(zé)人應(yīng)提高思想站位，高度重視審計整改，切實將審計整改列入重要議事日程，主動承擔(dān)職責(zé)范圍內(nèi)的整改工作責(zé)任。二是提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)水平。高校內(nèi)審質(zhì)量的高低與內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平密切關(guān)系，隨著審計全覆蓋的推進(jìn)，對內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)判斷能力提出更高要求，高校應(yīng)充實內(nèi)審隊伍以適應(yīng)日益增長的審計任務(wù)的需求，還要通過各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升內(nèi)審人員的專業(yè)能力。三是落實被審計單位整改責(zé)任。內(nèi)審整改能否落實關(guān)鍵在于被審計單位的執(zhí)行力度，高校應(yīng)明確被審計單位為整改責(zé)任主體，確定整改單位負(fù)責(zé)人為整改責(zé)任人，執(zhí)行整改問責(zé)制度、審計約談制度，從制度上轉(zhuǎn)變被審計單位負(fù)責(zé)人對審計整改的抵制和輕視態(tài)度，化被動為主動，慢慢將“要我改”變?yōu)椤拔乙摹?，將落實整改視為加強?nèi)部管理控制、堵塞管理漏洞、推動高校治理體系的完善和治理現(xiàn)代化建設(shè)的有效手段。四是建立整改長效機制。內(nèi)審是高校治理的重要組成部分，審計發(fā)現(xiàn)的問題有很多帶有典型性和普遍性，學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，完善管理制度，建立整改長效機制，避免類似問題再次發(fā)生，有效提升高校治理水平。

五、結(jié)論

審計整改落實是高校內(nèi)審結(jié)束后的重要工作，是一個糾正和改進(jìn)的過程，是提升高校治理水平的重要保障。本研究在當(dāng)前高校內(nèi)審整改落實工作中引入PDCA循環(huán)理念，構(gòu)建基于PDCA循環(huán)模式的高校內(nèi)部審計整改落實體系，有效解決目前內(nèi)審體系中存在的“重審計，輕整改”、敷衍整改、整改不到位等問題，確保內(nèi)審整改落實體系持續(xù)改進(jìn)，促進(jìn)整改落實水平螺旋階梯式提升，對規(guī)范高校管理體系，提升治理能力，規(guī)避管理風(fēng)險等具有比較重要的理論和現(xiàn)實意義。

[本文系廣東省審計廳2021年度重點科研課題（課題編號：21GDSJZC0535）階段性研究成果。]