數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下J企業(yè)實施財務(wù)共享的動因及效果研究

黎正宇

（廣西財經(jīng)學(xué)院會計與審計學(xué)院，南寧 530003）

1 引言

財務(wù)共享自20世紀(jì)80年代誕生以來，因其能提升企業(yè)管理效率，有效解決“大企業(yè)病”，一直受到大規(guī)模企業(yè)的關(guān)注。當(dāng)前，數(shù)字化時代的到來為企業(yè)帶來了機遇與挑戰(zhàn)?！笆奈濉币?guī)劃明確指出，要加快企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級。財務(wù)共享作為一種高度依賴信息化技術(shù)的企業(yè)管理工具，自然也成為推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要手段。

理論界與實務(wù)界對財務(wù)共享的關(guān)注重點在于以實施財務(wù)共享“關(guān)鍵因素”為核心展開的研究，例如財務(wù)共享的建設(shè)或優(yōu)化過程研究，但鮮有關(guān)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下將財務(wù)共享實施動因以及效果相結(jié)合的研究。張慶龍（2020）從整體視角、效率視角以及數(shù)據(jù)價值視角探討了財務(wù)共享數(shù)字化轉(zhuǎn)型動因。許漢友等（2022）運用DEA 研究了財務(wù)共享智能化水平對企業(yè)績效的影響?；诖耍疚囊訨 企業(yè)為案例，探討其數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下實施財務(wù)共享的動因，并從投入和產(chǎn)出的角度對其財務(wù)共享的數(shù)字化建設(shè)效果進行了研究，期望進一步豐富該領(lǐng)域文獻，為企業(yè)財務(wù)共享數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供方向。

2 案例介紹

J 企業(yè)為我國最大的民營醫(yī)藥綜合服務(wù)商，于2010年在上海證券交易所上市，主營業(yè)務(wù)包含醫(yī)藥分銷與供應(yīng)鏈服務(wù)、總代品牌推廣業(yè)務(wù)、醫(yī)藥工業(yè)及貼牌業(yè)務(wù)、數(shù)字零售業(yè)務(wù)、智慧物流與供應(yīng)鏈解決方案、醫(yī)療健康與技術(shù)增值業(yè)務(wù)。截至2021年，J 企業(yè)營業(yè)收入超過1 000 億元，并擁有450 家子公司和29 338 名員工。為滿足公司管理需求，J 企業(yè)于2017年搭建財務(wù)共享云平臺，以“提高效率，加強管控”為核心，從夯實核算基礎(chǔ)出發(fā)，緊貼稅制改革、醫(yī)藥改革、數(shù)字化轉(zhuǎn)型逐步縱深推進，致力實現(xiàn)數(shù)據(jù)一體化、財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、業(yè)財一體化、制度規(guī)范化的目標(biāo)。J 企業(yè)的財務(wù)共享建設(shè)可分為兩階段：第一階段是提供高效的財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)。將標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的交易業(yè)務(wù)集中處理，并從費用共享、總賬共享以及支付共享等業(yè)務(wù)切入，完成財務(wù)共享運營平臺質(zhì)量、績效及運營體系的基礎(chǔ)建設(shè)。第二階段則是以稅務(wù)共享、上游業(yè)務(wù)與應(yīng)付共享、下游業(yè)務(wù)與應(yīng)收共享為核心實施內(nèi)容，推進財務(wù)共享的有效提升。

3 J 企業(yè)實施財務(wù)共享動因分析

3.1 加快數(shù)據(jù)聯(lián)通，破除“信息孤島”

J 企業(yè)“信息孤島”主要體現(xiàn)在兩方面：一是公司規(guī)模急劇擴增對公司數(shù)據(jù)要素的內(nèi)部流動產(chǎn)生不利影響。2017年以來，“兩票制”“營改增”“零差率”“帶量采購”等政策推動了醫(yī)藥流通市場集中度的進一步提高，為J 企業(yè)收購區(qū)域醫(yī)藥流通企業(yè)拓寬營銷網(wǎng)絡(luò)提供了有利條件。J 企業(yè)合并報表子公司從2017年的307 家增至2021年450 家，年均新增28.6家。企業(yè)規(guī)模的高速擴張對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通增添了阻礙。二是企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，缺乏有效連接。J企業(yè)的企業(yè)管理系統(tǒng)未能形成資源整合，各個系統(tǒng)自成體系，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)無法有效地在公司內(nèi)部流通。J 企業(yè)通過構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)共享云平臺，打通ERP、HR、費用報銷、資金、財務(wù)和主數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，有利于緩解“信息孤島”現(xiàn)象。

3.2 提高運營效率，降低運營成本

在企業(yè)規(guī)模擴大和“信息孤島”的雙重壓力下，公司的運營難度不斷加大，運營成本將會有明顯提升。一是隨著銷售市場的不斷擴大，銷售成本也水漲船高。由于公司銷售業(yè)務(wù)的不斷增長，隨之帶來的是對銷售人員需求的快速攀升。公司銷售人員總數(shù)從2017年的10 885 人增加至2022年的15 875 人，年均新增銷售人員998 人。同時，J 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為醫(yī)藥批發(fā)與零售，銷售費用會隨著市場擴大而不可避免地增長。二是由于銷售市場的擴大，導(dǎo)致財務(wù)核算成本的增加。公司業(yè)務(wù)的增長導(dǎo)致財務(wù)人員處理日常核算業(yè)務(wù)量增加，但由于數(shù)據(jù)傳遞的障礙導(dǎo)致財務(wù)人員在不同系統(tǒng)之間“搬運”數(shù)據(jù)，進一步影響了財務(wù)基礎(chǔ)核算效率，增加了信息傳遞成本，最終導(dǎo)致財務(wù)核算成本增加。在運營成本快速增長的情況下，J 企業(yè)運用財務(wù)共享云平臺，能高效處理高度重復(fù)、易于標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)，極大提高了財務(wù)基礎(chǔ)核算效率，有效釋放了對財務(wù)人員需求增長的壓力，促進分子機構(gòu)財務(wù)人力資源合理配置，避免重復(fù)崗位設(shè)置，緩解因公司快速擴張而帶來的運營成本快速增長的壓力。

3.3 加強財務(wù)管控，提高內(nèi)控水平

由于企業(yè)快速擴張的公司規(guī)模，對公司的管理能力、監(jiān)管需求都提出了更高要求。一是各地分子公司所在地的政策制度存在差異，同時個別分子公司地處偏遠地區(qū)，又由于各分子公司的管理水平、人員素質(zhì)參差不齊，容易導(dǎo)致理解不同而產(chǎn)生執(zhí)行偏差，種種因素都加大了公司的管理難度。二是滿足監(jiān)管部門對企業(yè)信息的要求。J 企業(yè)作為一家醫(yī)藥上市企業(yè)，需要接受證監(jiān)會、稅務(wù)機關(guān)、審計署、紀(jì)檢監(jiān)察、藥監(jiān)等部門的高頻檢查，因此財務(wù)數(shù)據(jù)務(wù)必真實、準(zhǔn)確且能夠及時獲取。由于缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和管理平臺，財務(wù)人員處理日常核算業(yè)務(wù)時需要進行“數(shù)據(jù)”搬運，海量的數(shù)據(jù)經(jīng)過人工“搬運”容易導(dǎo)致失真。三是滿足業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)監(jiān)管的要求。由于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，J 企業(yè)與醫(yī)院、供應(yīng)商交易未簽訂合同，而是通過配送單、送貨單進行確認，業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)易產(chǎn)生風(fēng)險點。J 企業(yè)通過統(tǒng)一的財務(wù)共享云平臺，能有效應(yīng)對因子公司所在地政策不同而產(chǎn)生的管理偏差，統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，有效提升公司管控能力；財務(wù)共享中心各系統(tǒng)互聯(lián)互通，確保業(yè)務(wù)、審批、核算、支付統(tǒng)一，形成費用預(yù)算、資金結(jié)算、財務(wù)核算三算合一的財務(wù)管控體系，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和供應(yīng)商、客戶的對接，上下游共享，集成結(jié)算，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有效提高管控能力。

4 財務(wù)共享數(shù)字化建設(shè)效果分析

本文采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）方法對案例企業(yè)財務(wù)共享的實施效率進行分析。DEA 是一種非參數(shù)測量方法，對多投入多產(chǎn)出指標(biāo)的效率測量有較大優(yōu)勢，目前已得到學(xué)術(shù)界的廣泛運用。

4.1 模型構(gòu)建

企業(yè)實施財務(wù)共享會帶來規(guī)模經(jīng)濟效益，因此本文選取考慮規(guī)模報酬可變情況（vrs）的BCC 模型進行靜態(tài)分析。由于BBC 模型不能動態(tài)測量各年份的效率變動，因此引入Malmquist 模型進行動態(tài)分析。

4.2 樣本的選取

本文以J 企業(yè)實施財務(wù)共享當(dāng)年的時間為基準(zhǔn)，篩選同為2017年建立財務(wù)共享的上市公司，最終得到5 家數(shù)據(jù)較為完整的企業(yè)：華潤三九、海大集團、康力電梯、鄂爾多斯、伊利股份。

4.3 評價指標(biāo)的選取

財務(wù)共享數(shù)字化投入高度依賴信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)息息相關(guān)，財務(wù)共享的數(shù)字化建設(shè)對其運營及經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。如表1 所示，本文選取固定資產(chǎn)明細中的辦公、電子設(shè)備增加額，無形資產(chǎn)明細中的軟件增加額作為投入指標(biāo)，選取管理費用減少額、銷售費用減少額、可持續(xù)增長率增加值為產(chǎn)出指標(biāo)，前二者反映企業(yè)運營成果，后者反映企業(yè)經(jīng)營成果。

表1 投入產(chǎn)出指標(biāo)

4.4 數(shù)據(jù)來源

樣本企業(yè)的財務(wù)共享實施時間來源于ACCA 官網(wǎng)、財務(wù)共享服務(wù)供應(yīng)商官網(wǎng)、投資者互動平臺等。相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)資料來源于銳思數(shù)據(jù)庫及公司年報。

4.5 基于DEA—BCC 模型的靜態(tài)分析

通過DEAP2.1 軟件，本文使用2021年樣本企業(yè)的靜態(tài)數(shù)據(jù)，計算結(jié)果如表2 所示。

表2 樣本企業(yè)財務(wù)共享相對效率

綜合技術(shù)效率（TE）是指各決策單元要素投入與其產(chǎn)出效用之間的比例，綜合技術(shù)效率（TE）=純技術(shù)效率（PTE）×規(guī)模效率（SE）。純技術(shù)效率（PTE）是指決策單元在日常運營中對現(xiàn)有技術(shù)水平的利用程度；規(guī)模效率（SE）是指在技術(shù)和管理水平一定的前提下，財務(wù)共享現(xiàn)有規(guī)模與最優(yōu)規(guī)模之間的差距。一般情況下，當(dāng)TE 值等于1 時，決策單元相對有效，小于1 但大于0.8 為近似有效，而小于0.8 為無效。由表2 可知，樣本企業(yè)的整體綜合技術(shù)效率較低，僅為0.651。進一步分析發(fā)現(xiàn)，僅有華潤三九、鄂爾多斯數(shù)字化投入資源得到有效運用，康力電梯近似有效，另外3 家都處于無效水平。J 企業(yè)綜合技術(shù)效率僅為0.312，為無效水平，建設(shè)投入未能有效運用。在純技術(shù)效率方面，樣本企業(yè)整體情況為近似有效，表明其組織管理能力未能被充分運用。有3 家企業(yè)純技術(shù)效率達到1，表明其組織管理能力強，數(shù)字化建設(shè)投入的資源能充分運用。而J 企業(yè)純技術(shù)效率僅為0.437，屬于無效情況，組織管理水平較低，投入資源的配置能力弱。在規(guī)模效率方面，樣本企業(yè)整體處于無效水平。僅有兩家企業(yè)的規(guī)模效率達到1，而J 企業(yè)規(guī)模效率為0.715，規(guī)模效益較差，并且其處于規(guī)模報酬遞增狀態(tài)，可適當(dāng)增加投入資源以獲取規(guī)模效益。綜上分析，J 企業(yè)財務(wù)共享的管理水平、規(guī)模效率有較大的優(yōu)化空間，特別是組織管理水平，僅有0.437，嚴(yán)重影響了綜合效率。J 企業(yè)應(yīng)注重管理水平的提升，優(yōu)化資源配置，同時繼續(xù)擴大對財務(wù)共享的投入規(guī)模。

4.6 DEA-Malmquist 模型的動態(tài)分析

為進一步分析樣本企業(yè)在2017-2021年的效率變化情況，本文采用Malmquist 模型進行運算，結(jié)果如表3 所示。

表3 樣本企業(yè)2017-2021年效率變動情況

全要素生產(chǎn)率變動值（TFPch）=技術(shù)進步水平變動值（Tch）×技術(shù)效率變動值（Tech）。其中，技術(shù)效率變動值又可以分解為純技術(shù)效率變動（PEch）和規(guī)模效率變動（SEch）。由表3 可知，整體的樣本企業(yè)全要素生產(chǎn)率達到了1.084，都處于進步水平，表明2017-2021年企業(yè)財務(wù)共享數(shù)字化建設(shè)效率逐步提高。進一步分析可知，全要素生產(chǎn)率的提升主要來自技術(shù)進步，技術(shù)水平進步指數(shù)達到1.163，而技術(shù)效率“拖累”了全要素生產(chǎn)率的提升，僅為0.932。技術(shù)效率可進一步分解為純技術(shù)效率和規(guī)模變動效率。樣本企業(yè)整體的純技術(shù)效率和規(guī)模變動效率均小于1，屬于退步狀態(tài)，表明企業(yè)應(yīng)提高資源配置能力，同時還要提升管理能力，將財務(wù)共享的數(shù)字化資源合理配置。具體來看，J 企業(yè)的全要素生產(chǎn)率達到1.155，處于進步狀態(tài)，財務(wù)共享數(shù)字化建設(shè)效率較高。進一步分解指標(biāo)可知，J 企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提升主要得益于技術(shù)進步水平的提升，這可能是其運用數(shù)字化技術(shù)帶來的。而技術(shù)效率的降低對其全要素生產(chǎn)率產(chǎn)生了負面影響。通過對技術(shù)效率的進一步分解，J 企業(yè)技術(shù)效率的退步是由于純技術(shù)效率的降低，這意味著J 企業(yè)需要提升財務(wù)共享數(shù)字化的管理能力，而在規(guī)模效率方面，J 企業(yè)的財務(wù)共享數(shù)字化建設(shè)已產(chǎn)生了規(guī)模效益，表明其優(yōu)化資源配置的能力良好。綜上所述，2017年建立財務(wù)共享的企業(yè)，數(shù)字化建設(shè)效率總體處于進步水平，但仍需提高對財務(wù)共享的管理能力和資源配置能力。

5 結(jié)論與啟示

5.1 結(jié)論

第一，J 企業(yè)財務(wù)共享的數(shù)字化建設(shè)效果總體良好。動態(tài)分析顯示，J 企業(yè)全要素生產(chǎn)率為1.155，處于進步狀態(tài)。J 企業(yè)全要素生產(chǎn)率的提高主要依賴于技術(shù)進步，其技術(shù)進步水平為1.254，表明其財務(wù)共享的技術(shù)水平較高。第二，J 企業(yè)財務(wù)共享的數(shù)字化建設(shè)還有待改進。靜態(tài)分析顯示，2021年J企業(yè)純技術(shù)效率和規(guī)模效率都處于退步狀態(tài)，尤其是純技術(shù)效率僅有0.437，資源配置能力較低，嚴(yán)重拖累綜合技術(shù)效率，同時規(guī)模效率也僅有0.712，未能發(fā)揮財務(wù)共享的規(guī)模效益。動態(tài)分析顯示，純技術(shù)效率僅有0.893，管理水平不足，影響了技術(shù)效率，“拖累”了全要素生產(chǎn)率的增長。

5.2 啟示

第一，J 企業(yè)應(yīng)提高對財務(wù)共享的管理水平。上述的靜態(tài)與動態(tài)分析均顯示J 企業(yè)純技術(shù)效率處于落后水平，表明J企業(yè)財務(wù)共享的管理能力仍有提升空間。J 企業(yè)應(yīng)繼續(xù)完善財務(wù)共享頂層設(shè)計，優(yōu)化財務(wù)共享組織架構(gòu)，提高財務(wù)共享人員能力，完善員工薪酬標(biāo)準(zhǔn)，進一步促進管理能力的提升，優(yōu)化資源合理配置。第二，J 企業(yè)應(yīng)加大對財務(wù)共享的資源投入。靜態(tài)分析顯示，J 企業(yè)處于規(guī)模報酬遞增狀態(tài)，此時增加投入會帶來較好的產(chǎn)出效果。J 企業(yè)應(yīng)對財務(wù)共享保持較高的關(guān)注度，依據(jù)公司實際情況增加對財務(wù)共享的投入，以充分發(fā)揮財務(wù)共享的規(guī)模效益。

J 企業(yè)為其他即將實施或已經(jīng)實施財務(wù)共享的企業(yè)提供了良好的借鑒意義。一是企業(yè)應(yīng)注重管理水平的提升；二是處于規(guī)模報酬增長的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加大對財務(wù)共享的數(shù)字化投入，而處于規(guī)模報酬遞減的企業(yè)應(yīng)減少數(shù)字化投入；三是利用先進的數(shù)字化技術(shù)提升財務(wù)共享處理效率。通過以上3種因素共同促進財務(wù)共享數(shù)字化建設(shè)效率的提高，推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。