企業(yè)預算編制和執(zhí)行中存在的問題及對策

□ 廣東深圳 徐寶忠

預算編制和執(zhí)行工作對于企業(yè)預算管理和內(nèi)部管控而言都有著巨大作用，但是一些中小型企業(yè)在具體的預算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著缺陷，影響到了預算編制的效果。具體來看主要涉及預算編制的方法和技術(shù)存在缺陷、預算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失、績效考核工作不完善、預算人員專業(yè)能力不足等問題。筆者認為可以采取不斷提升預算編制工作的有效性、完善預算監(jiān)督制度、完善預算管理考核機制、強化預算人才團隊等手段予以改善。

一、緒論

隨著現(xiàn)代商業(yè)社會的競爭日益激烈，企業(yè)無不尋求更加有效的內(nèi)部管控手段以提升經(jīng)營能力和水平。為此許多企業(yè)都應(yīng)用了全面預算管理體系，用預算的手段實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的提升。而預算編制和執(zhí)行則是企業(yè)全面預算管控中最為關(guān)鍵和不可缺失的一大環(huán)節(jié)，只有在初期對公司經(jīng)營情況進行合理的預測并編制預算，同時在日常工作中保證其能夠有條不紊地進行，企業(yè)預算管理工作才能夠發(fā)揮出其真正的效力。因此，對企業(yè)預算編制和執(zhí)行過程中存在的問題進行發(fā)掘和分析，并研究相關(guān)改善對策，已經(jīng)成為廣大企業(yè)不可忽視的一項重要工作。

二、企業(yè)預算的作用

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的過程中，企業(yè)預算有著極其重要的作用，具體來看主要體現(xiàn)在以下三點。

1.企業(yè)預算能夠保障企業(yè)內(nèi)部控制工作的落實。通過預算管理機制的應(yīng)用，能夠讓內(nèi)部控制的效能得到最大限度地發(fā)揮。企業(yè)可以在進行了科學合理的預算編制基礎(chǔ)上進行一系列的內(nèi)部控制工作。

2.企業(yè)預算能夠確保管理者履行受托責任。預算管理也是企業(yè)資本對于經(jīng)營者進行約束和管理的一個過程，也是促使現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者履行受托責任的重要手段。只有發(fā)揮出經(jīng)營者的約束和管理職能，保障管理者在權(quán)利行使過程中履行自身的職責，這樣管理者才能夠根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求進行戰(zhàn)略決策的制定，讓管理者的受托責任得到落實。

3.企業(yè)預算能夠促進內(nèi)部激勵機制的應(yīng)用。合理的內(nèi)部激勵機制可以激發(fā)員工工作積極性，也是保障企業(yè)各項工作順利落實的重要基礎(chǔ)。通過預算管理工作的應(yīng)用能夠讓預算管理作用得到最大限度的發(fā)揮。在進行預算執(zhí)行過程中，企業(yè)的管理人員能夠?qū)Ω鱾€部門的業(yè)績跟預算編制情況來進行調(diào)查，找出預算執(zhí)行過程中存在的問題并在第一時間內(nèi)進行處理，并且根據(jù)具體調(diào)查結(jié)果來進行獎懲措施的執(zhí)行，這樣也就能夠讓企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行方案得到充分的發(fā)揮，對于企業(yè)內(nèi)部激勵機制的完善跟優(yōu)化也有著非常重要的意義。

三、企業(yè)預算編制和執(zhí)行過程中存在的問題

目前來看，在我國廣大企業(yè)的算管理工作過程中，盡管許多企業(yè)預

都已經(jīng)能夠有效利用預算這一工具進行內(nèi)部管理，并取得了不少成效，但是一些中小型企業(yè)在具體的預算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預算編制的效果。

1.預算編制的方法和技術(shù)存在缺陷。目前我國許多企業(yè)在預算編制的方法和技術(shù)方面存在缺陷，對于公司最終形成預算數(shù)據(jù)的有效性帶來了一定影響。具體來看，主要是許多公司在預算編制的方向性方面較為隨意，一般都簡單地采取從上而下或者自下往上等單向編制方法，由公司領(lǐng)導層憑借權(quán)威將預算指標直接下壓到各部門及分支機構(gòu)，或是簡單地對分支機構(gòu)上報的數(shù)據(jù)進行匯總。而這兩種方式都存在著明顯的不足，單純依靠自上而下的下壓式預算會導致預算數(shù)據(jù)和實際經(jīng)營情況出現(xiàn)脫節(jié)，影響到預算本身的可執(zhí)行性，而單純通過自下而上進行預算上報又會導致各部門虛報預算，導致費用超標等不利情況，最終影響到公司經(jīng)營業(yè)績。另外，在具體的年度預算預測方面，一些公司也只是簡單地采取了遞增預算的辦法，即在前一年基礎(chǔ)上，加上新年度所涉及到的新業(yè)務(wù)進行年度預算的編制，這種方法雖然操作簡單，但是會不可避免地導致大量冗余預算，甚至會導致對已經(jīng)不存在的業(yè)務(wù)分配費用等情況出現(xiàn)，導致最終形成的預算可參考性極低。最后，一些公司雖然應(yīng)用了預算管理體系，但是整體來看不夠靈活，缺乏必要的預算調(diào)整環(huán)節(jié)，這就導致公司預算無法對實際工作中發(fā)生的突發(fā)事件進行反應(yīng)并修改預算，不僅影響到了預算的合理性，也導致公司難以利用預算進行公司業(yè)務(wù)開展的指導。

2.預算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失。部分企業(yè)在預算執(zhí)行監(jiān)督方面也存在缺失現(xiàn)象。對年度預算編制工作的監(jiān)督是預算管理工作的重中之重，一旦編制工作未能得到嚴格監(jiān)督，或者是未能嚴格按照企業(yè)實際經(jīng)營計劃進行編制，就會造成嚴重的與事實不符的情況，導致后續(xù)進行頻繁的預算調(diào)整，對預算的作用產(chǎn)生了嚴重影響。具體來看主要是部分企業(yè)缺少預算執(zhí)行分析崗位，日常工作中并不關(guān)注公司預算的執(zhí)行，只是在年底對預算執(zhí)行比例進行匯報，甚至有完全不匯報的情況出現(xiàn)。而部分設(shè)置了預算管理崗位的公司，一旦出現(xiàn)企業(yè)下屬的子公司、部門或者項目較多的情況，管理人員也會難以對各項目日常預算進行實施監(jiān)督，最終導致不能及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行差異的情況，導致預算編制工作在一定程度上顯得形同虛設(shè)。另外，部分企業(yè)在日常費用的使用和資金支付方面也缺乏相應(yīng)的監(jiān)督工作，導致其費用發(fā)生較為隨意，特別是業(yè)務(wù)招待費等監(jiān)督較為困難，金額相對較大的費用常常會出現(xiàn)超預算現(xiàn)象，但這部分費用又屬于業(yè)務(wù)所必需的支出，因此許多企業(yè)往往會無視招待費預算超支的現(xiàn)象，繼續(xù)進行相應(yīng)費用的支付，這嚴重影響到了預算工作的權(quán)威性，也導致公司費用出現(xiàn)膨脹，影響到公司整體的獲利能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

3.績效考核工作不完善。績效考核工作不完善是我國許多企業(yè)目前普遍存在的問題。有效的績效考核工作是保證公司成員嚴格遵循預算進行業(yè)務(wù)開展、費用控制等工作的有效工具，但是在部分企業(yè)的實踐之中，并沒有建立起行之有效的績效考核體系，特別是沒能將預算執(zhí)行情況納入到考核標準之中。對于這些企業(yè)的中高層管理人員而言，即便出現(xiàn)費用超預算或者是收入不達標等情況，其績效獎金也不會受到很大影響。因此，對于年初的預算編制工作普遍存在不重視現(xiàn)象，未能按照實際的業(yè)務(wù)計劃進行相應(yīng)的收入、費用等預算項目的編制，在日常工作中也缺少預算執(zhí)行情況的關(guān)注和分析工作，導致預算編制和執(zhí)行淪為形式，甚至被視為一種管理上的負擔。這對于廣大企業(yè)的預算管理工作而言有著極為不利的影響。

4.預算人員專業(yè)能力不足。許多企業(yè)也存在著較為明顯的人才短缺，預算人員專業(yè)能力不足。由于預算管理是一項綜合性較強的工作，科學有效的預算編制必須做到財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的互相融合，預算管理人員必須對一線業(yè)務(wù)有較為充分的了解，才能夠?qū)崿F(xiàn)預算編制的科學性，也能夠在對預算執(zhí)行的分析中準確發(fā)現(xiàn)執(zhí)行脫幅的原因，幫助管理層對公司經(jīng)營出現(xiàn)的異常情況進行分析和調(diào)整。但是目前我國的一些中小企業(yè)由于人力成本的限制而存在缺少預算管控人才的現(xiàn)象，甚至在工作中未能設(shè)置獨立的預算崗位，而是由財務(wù)人員兼職管理。而一些設(shè)置了預算崗位的公司，其預算管理人員也普遍存在著學歷不高、對現(xiàn)代管理學理論認識不深現(xiàn)象，制約了預算工作的進一步優(yōu)化。與此同時，廣大預算管理人員也普遍存在著和業(yè)務(wù)之間溝通協(xié)作不足，未能深入到一線業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，這就導致預算編制和執(zhí)行工作出現(xiàn)了管理層面和業(yè)務(wù)層面的脫節(jié)，年初制定的預算往往不符合業(yè)務(wù)開展的實際情況。同時在預算執(zhí)行出現(xiàn)差異時，相關(guān)人員往往也難以找到差異原因。這一系列情況對于公司預算編制工作的合理性和預算執(zhí)行情況的可分析性都帶來了較為嚴重的影響。

四、企業(yè)預算編制和執(zhí)行問題的對策

1.不斷提升預算編制工作的有效性。對于廣大企業(yè)，特別是中小企業(yè)而言，由于預算編制方法上普遍存在問題，因此必須對相關(guān)工作方法進行優(yōu)化，提升預算編制工作的有效性。具體來看，首先，廣大企業(yè)應(yīng)當對編制方法進行優(yōu)化，避免單一依靠自上而下或是自下而上的辦法，而應(yīng)當實現(xiàn)上下結(jié)合，既要通過公司領(lǐng)導層的權(quán)威，將年度經(jīng)營預測具體反映到預算編制目標上，并對下級分支機構(gòu)規(guī)定強制性的經(jīng)營目標。但與此同時，公司領(lǐng)導層也應(yīng)當實現(xiàn)基本程度的放權(quán)，在大目標保持不變的前提下，讓下屬部門或機構(gòu)自行進行預算目標的分解。其次，還應(yīng)當引入預算調(diào)整環(huán)節(jié)。如果預算在執(zhí)行過程中由于市場等客觀因素而產(chǎn)生差異，則應(yīng)當及時進行半年度或日常預算調(diào)整。但對于企業(yè)因自身經(jīng)營管理而出現(xiàn)的差異則不應(yīng)調(diào)整。從而保證預算內(nèi)容全面客觀，符合企業(yè)當年的經(jīng)營預測。再其次，廣大企業(yè)應(yīng)當對現(xiàn)有的預算計算和編制方法進行優(yōu)化，要結(jié)合每年的實際工作業(yè)務(wù)，將預算指標分解到每一項事項，分別進行預算的計算和匯總工作，避免簡單地對預算進行堆積，從而在根源上保證公司預算的科學性和可執(zhí)行性。

2.完善預算監(jiān)督制度。企業(yè)必須對其預算監(jiān)督制度進行完善，以確保預算的有效執(zhí)行。企業(yè)管理的重點在于對日常預算的事實監(jiān)督。首先，在預算編制階段必須對各部門、各子公司上報的預算進行嚴格把控，收入和費用預算都必須有理有據(jù)，杜絕預算編制過程中的不合理、不合規(guī)現(xiàn)象。其次，企業(yè)還應(yīng)當設(shè)置專門的預算分析崗位，負責每月對公司經(jīng)營預算的執(zhí)行情況進行匯總分析，重點關(guān)注收入、凈利潤等幾項重點財務(wù)指標，同時也對成本費用中的敏感部分，比如業(yè)務(wù)招待費、人力成本等項目進行重點關(guān)注，每月更新全集團的預算數(shù)執(zhí)行情況，出具相關(guān)分析報告，直接匯報給財務(wù)總監(jiān)或集團總裁，確保全集團范圍內(nèi)的日常費用能夠得到實時監(jiān)督。如當月數(shù)據(jù)出現(xiàn)和預算明顯脫幅的情況，則管理人員應(yīng)當聯(lián)系業(yè)務(wù)部門，對相關(guān)原因進行詳細分析，如有意料之外的異常情況出現(xiàn)，則應(yīng)當向上級領(lǐng)導進行及時反應(yīng)。再其次，還應(yīng)當采取信息化系統(tǒng)進行預算監(jiān)督，為此可以從日常費用的報銷開始，將各部門發(fā)生的費用、各項目的收入成本等關(guān)鍵財務(wù)信息通過信息化系統(tǒng)的方式進行實時化錄入，便于預算管理人員定期進行匯總分析。如實際數(shù)與預算存在較大差異，則應(yīng)當及時聯(lián)系相關(guān)業(yè)務(wù)人員，找出預算差異的原因并且對原因進行及時評估，從而消除可能存在的經(jīng)營隱患。最后，預算管理人員還應(yīng)當和審計等部門合作，對企業(yè)預算執(zhí)行的可靠性進行監(jiān)督，避免下級單位出現(xiàn)虛報業(yè)績等情況，影響到公司整體管理的穩(wěn)定性和有序性。

3.完善預算管理考核機制。為了保證管理層重視年初預算編制工作，企業(yè)有必要對其預算管理考核機制進行進一步完善，將預算執(zhí)行比率等相關(guān)指標納入到考核體系之中，保證公司管理人員的獎金和預算執(zhí)行情況直接掛鉤，從而倒逼下屬部門或分支機構(gòu)在年初時更加謹慎合理地編制預算，并且在業(yè)務(wù)開展過程中重視預算執(zhí)行情況。為此，企業(yè)應(yīng)當在年底對各部門、子公司或項目的預算執(zhí)行情況進行合理評估，增設(shè)收入預算執(zhí)行比例、費用執(zhí)行比例等相關(guān)管理口徑指標，在整體績效考核體系之中的權(quán)重應(yīng)不低于10%，在年末時按照完成預算的程度進行打分。根據(jù)相關(guān)結(jié)果進行合理的獎懲，從而提升企業(yè)進行預算管理和監(jiān)控的積極性，更好地推動下一年預算管理工作的進行和發(fā)展。對于部分工程建筑企業(yè)等按照項目進行管理結(jié)算的企業(yè)，還應(yīng)當將預算相關(guān)的責任考核落實到項目負責人身上，按照項目進行預算執(zhí)行分析，如存在預算考核明顯不達標的項目，則應(yīng)當考慮對其負責人進行通報批評甚至更換。

4.強化預算人才團隊。強化預算人才團隊是企業(yè)優(yōu)化其預算編制工作的另一項有效手段。這一工作具體來看應(yīng)當從三方面同時著手。第一，企業(yè)應(yīng)當從外部積極引入預算管理和編制方面的人才，通過引入人才而獲取新知識、新視野、新經(jīng)驗，從而滿足企業(yè)在形勢下的全新要求和經(jīng)濟社會的全新考驗。第二，應(yīng)當對現(xiàn)有的預算管理人員開展持續(xù)性的培訓工作，應(yīng)當開展定期的預算管理培訓課程，采取內(nèi)部講師和外部聘請相結(jié)合的方法，向公司管理層和基層員工灌輸全面預算的理論知識，開闊預算管理人員的眼界，增強其理論知識水平，同時也要在公司內(nèi)部開展業(yè)務(wù)部門和預算管理之間的溝通協(xié)作工作，強化雙方之間的交流，幫助預算管理人員更好地深入一線業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)，從而增強預算編制本身的合理性。第三，應(yīng)當增強對企業(yè)人才的獎勵制度，通過科學性的獎懲方案對預算管理人員的績效進行考核，并且和獎金進行掛鉤，這樣既能增強預算管理人員工作的積極性，又能夠提升其整體薪資待遇，保證引入的人才能夠長久、穩(wěn)定地為企業(yè)作出貢獻。

五、結(jié)論

預算編制和執(zhí)行工作對于企業(yè)預算管理和內(nèi)部管控而言都有著巨大作用，但是目前來看，在我國廣大企業(yè)的預算管理工作過程中，盡管許多企業(yè)都已經(jīng)能夠有效利用預算這一工具進行內(nèi)部管理，取得了不少成效，但是一些中小型企業(yè)在具體的預算編制和執(zhí)行工作中仍然存在著部分缺陷，影響到了預算編制的效果。具體來看主要涉及預算編制的方法和技術(shù)存在缺陷、預算執(zhí)行監(jiān)督存在缺失、績效考核工作不完善、預算人員專業(yè)能力不足等問題。本文認為可以采取不斷提升預算編制工作的有效性、完善預算監(jiān)督制度、完善預算管理考核機制、強化預算人才團隊等手段予以改善。相信隨著廣大企業(yè)對預算編制工作的更加重視，預算編制和執(zhí)行的效果也定將越來越好。