油田企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系設(shè)計(jì)及應(yīng)用探究

姜 濤 陳 曦 段葉青 郭俊秀

1.中國(guó)石化勝利油田分公司 2.中國(guó)石油大學(xué)（華東）

一、引言

受國(guó)際油價(jià)持續(xù)性走低影響，我國(guó)油田企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困難期，不少油田大面積虧損關(guān)停。為應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的變化，提升企業(yè)管理水平成為國(guó)內(nèi)各家油田企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力保障?！笆虑八阙A”和“業(yè)財(cái)融合”自2014 年被國(guó)資委提出后便成了企業(yè)間的熱點(diǎn)詞匯，作為國(guó)資委倡導(dǎo)的管理理念，它能夠助力企業(yè)進(jìn)一步拓寬價(jià)值創(chuàng)造的認(rèn)識(shí)與財(cái)務(wù)管理的范圍，進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)管控優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。2015 年發(fā)布的關(guān)于國(guó)企改革的指導(dǎo)意見(jiàn)中就談及要調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略布局、改革企業(yè)激勵(lì)機(jī)制等系列舉措，這不僅對(duì)國(guó)企在治理及運(yùn)營(yíng)模式方面產(chǎn)生較大影響，同時(shí)對(duì)國(guó)企的財(cái)務(wù)管理賦予了新的要求。十九大報(bào)告也做出持續(xù)深化國(guó)企改革以促進(jìn)提升企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的指導(dǎo)意見(jiàn)。在此大背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作，重視并探索自身財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新與實(shí)踐，保障國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展，其中涉及企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新中不可或缺的就是財(cái)務(wù)績(jī)效管理這一領(lǐng)域。

財(cái)務(wù)績(jī)效管理作為管理會(huì)計(jì)中較為重要的綜合管理工具，隸屬于績(jī)效管理領(lǐng)域，其管理過(guò)程是一個(gè)將企業(yè)戰(zhàn)略化為行動(dòng)的系統(tǒng)動(dòng)態(tài)循環(huán)。本文選用案例研究法，基于財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的理論重要性與現(xiàn)實(shí)價(jià)值，結(jié)合我國(guó)華北地區(qū)某油田企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱H 油田公司）財(cái)務(wù)績(jī)效管理的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，深入分析新形勢(shì)下原有財(cái)務(wù)績(jī)效管理的不足，并對(duì)其優(yōu)化改進(jìn)，形成一套新的財(cái)務(wù)績(jī)效體系，以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、理論分析及文獻(xiàn)回顧

（一）相關(guān)理論分析

績(jī)效管理是管理者與員工了解認(rèn)同企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并能通過(guò)激勵(lì)員工促進(jìn)個(gè)人績(jī)效提升來(lái)助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理方法?？?jī)效管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，包含績(jī)效的計(jì)劃制定、實(shí)施、考核、溝通反饋與提升等部分。完整的績(jī)效管理既強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，又重視達(dá)成目標(biāo)結(jié)果的過(guò)程，并能夠?qū)⑵髽I(yè)的實(shí)際戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體有效的行動(dòng)。

績(jī)效管理方法多樣且各有特色，目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）及平衡計(jì)分卡法（BSC）等較為多用。KPI是提煉企業(yè)運(yùn)行中的關(guān)鍵成功要素，具體流程為“定戰(zhàn)略目標(biāo)—析企業(yè)關(guān)鍵成功因素—定績(jī)效指標(biāo)—析三者間的關(guān)聯(lián)性—分析績(jī)效指標(biāo)的平衡性—確定企業(yè)新的潛在績(jī)效指標(biāo)”。

（二）文獻(xiàn)回顧

圍繞財(cái)務(wù)績(jī)效管理的內(nèi)容，Dessler認(rèn)為財(cái)務(wù)績(jī)效管理最關(guān)鍵的部分在于將員工個(gè)人目標(biāo)、各部門(mén)目標(biāo)協(xié)同并入企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，做到三方目標(biāo)相匹配。劉瑜認(rèn)為財(cái)務(wù)績(jī)效管理中目標(biāo)設(shè)定及后續(xù)績(jī)效的溝通、實(shí)施和評(píng)價(jià)反饋應(yīng)是一個(gè)循環(huán)的過(guò)程，并且隨財(cái)務(wù)績(jī)效目標(biāo)的變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整優(yōu)化。

關(guān)于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的研究：Wole 將7 個(gè)互不關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)指標(biāo)按照權(quán)重進(jìn)行綜合聯(lián)動(dòng)構(gòu)建了沃爾評(píng)分法，并提出可以通過(guò)該方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益的綜合性評(píng)價(jià)。趙相勇提出應(yīng)高度重視科學(xué)性、制度化、拓展性的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建，并將其納入財(cái)務(wù)管理體制中，與整體績(jī)效有效結(jié)合，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理水平，助力企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。楊柳以石家莊某企業(yè)為例，分析伴隨企業(yè)擴(kuò)大發(fā)展而暴露出的企業(yè)績(jī)效考核體系的諸多問(wèn)題，選擇了包含多維度指標(biāo)的平衡計(jì)分卡為工具進(jìn)行企業(yè)績(jī)效管理的具體應(yīng)用完善。胡福瑞認(rèn)為，選擇EVA 構(gòu)建內(nèi)部財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系能助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙贏。

油田企業(yè)績(jī)效管理方面：吳東勝在研究石油企業(yè)員工績(jī)效管理過(guò)程的基礎(chǔ)上提出應(yīng)構(gòu)建一套油田企業(yè)員工績(jī)效考評(píng)體系。宋華結(jié)合江漢油田下屬某采油廠的實(shí)況，提出績(jī)效考核的合理建議。樊樹(shù)海等運(yùn)用AHP 和TOPSIS 評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法構(gòu)建出財(cái)務(wù)績(jī)效的評(píng)價(jià)模型，并通過(guò)實(shí)例檢驗(yàn)肯定了該模型的可信度。羅錦珍指出平衡計(jì)分卡能夠從四個(gè)維度對(duì)中小企業(yè)績(jī)效管理實(shí)現(xiàn)突破，但存在企業(yè)自身和方法本身的局限性。徐媛媛針對(duì)石油企業(yè)績(jī)效管理體系不完善、績(jī)效指標(biāo)不合理、績(jī)效管理形式化等問(wèn)題，設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)KPI、關(guān)鍵任務(wù)GS、否決項(xiàng)NNI3 類指標(biāo)構(gòu)建企業(yè)綜合管理績(jī)效考核模型。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)績(jī)效管理的研究不斷深入，研究行業(yè)愈加廣泛，研究分析方法愈加多元，績(jī)效評(píng)價(jià)技術(shù)愈加完善，為本文的寫(xiě)作提供了一定的理論基礎(chǔ)。但由于石油領(lǐng)域具有較強(qiáng)的行業(yè)特色，專家學(xué)者對(duì)其研究較少，部分研究也主要是針對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)與評(píng)價(jià)考核展開(kāi)的，對(duì)油田企業(yè)績(jī)效管理體系的設(shè)計(jì)存在不足。因此本文從實(shí)地調(diào)研出發(fā)，研究油田企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理存在的不足，借助管理會(huì)計(jì)工具，結(jié)合實(shí)際分析案例，旨在構(gòu)建一套更加完善的油田財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系，真正做到視財(cái)務(wù)績(jī)效為核心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)績(jī)效管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的引領(lǐng)作用。

三、H 油田公司財(cái)務(wù)績(jī)效管理現(xiàn)狀分析

（一）案例情景

H 油田公司在20 世紀(jì)50 年代國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行地質(zhì)普查與石油探勘工作的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)，主要從事石油天然氣勘探開(kāi)發(fā)、油氣深加工等業(yè)務(wù)，并于2000 年成立以油田勘探開(kāi)發(fā)為核心業(yè)務(wù)的H 油田公司。截至2020 年底，H 油田公司共有30 多個(gè)二級(jí)單位，員工近7萬(wàn)人，固定資產(chǎn)原值約3 900 億元，凈值約為860 億元。

20 世紀(jì)末我國(guó)的石油石化行業(yè)均按照國(guó)家的相關(guān)要求標(biāo)準(zhǔn)，完成了大規(guī)模的企業(yè)戰(zhàn)略重組與改制，H 油田公司也在該時(shí)期初步建立了績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，形成了以分公司、采油廠和管理（作業(yè)）區(qū)為代表的分類別分層次的績(jī)效管理措施雛形，按照不同單位部門(mén)設(shè)置考核指標(biāo)，實(shí)行月度考核，經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批后下達(dá)考核結(jié)果，并直接與工資掛鉤。

現(xiàn)階段H 油田公司正處于新的發(fā)展環(huán)境與管理創(chuàng)新之中：一是近年國(guó)家出臺(tái)系列政策如《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》《管理會(huì)計(jì)指引》等均對(duì)作為國(guó)企的H油田公司自身經(jīng)營(yíng)管理，特別是財(cái)務(wù)管理提出了新挑戰(zhàn)；二是低油價(jià)的沖擊使其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加嚴(yán)峻，如何在經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下生存和發(fā)展成為重中之重；三是油田企業(yè)總部對(duì)H 油田公司自身的經(jīng)營(yíng)管理提出轉(zhuǎn)型發(fā)展。

隨著H 油田公司不斷發(fā)展，其績(jī)效管理的不足也逐漸暴露，如過(guò)分重視績(jī)效考核，缺少對(duì)績(jī)效管理過(guò)程中財(cái)務(wù)績(jī)效計(jì)劃、財(cái)務(wù)績(jī)效溝通與財(cái)務(wù)績(jī)效反饋的關(guān)注等。在過(guò)度重視的績(jī)效考核方面也存在考核時(shí)間不合理的情況，表現(xiàn)在H 油田公司的考核體系設(shè)置為年初對(duì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)分解下達(dá)，年末進(jìn)行一次性考核。總體來(lái)說(shuō)目前H 油田公司的績(jī)效管理存在“重指標(biāo)、輕管理，重結(jié)果、輕過(guò)程”的不恰當(dāng)現(xiàn)象，迫切需要整改調(diào)整。

（二）績(jī)效管理存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系尚未形成

績(jī)效考核是企業(yè)績(jī)效管理的核心環(huán)節(jié)，但完整的績(jī)效管理還包含績(jī)效的計(jì)劃制定、績(jī)效實(shí)施、績(jī)效溝通評(píng)價(jià)、績(jī)效反饋與提升。H 油田公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于部分管理人員缺乏績(jī)效管理的相關(guān)理念，片面地將績(jī)效考核等同于績(jī)效管理，不僅使得油田企業(yè)績(jī)效管理功能大大減弱，而且限制了績(jī)效管理的系統(tǒng)性作用。

在H 油田公司中，部分單位不結(jié)合實(shí)際情況，拍腦袋式地制定指標(biāo)，導(dǎo)致做無(wú)效功，浪費(fèi)精力與資源；其間更是缺少績(jī)效溝通反饋，導(dǎo)致員工在履行目標(biāo)職責(zé)的過(guò)程中無(wú)法不斷糾正偏差，極大降低了企業(yè)整體業(yè)績(jī)的提升；最終的績(jī)效考核結(jié)果帶有一定的隨意性，對(duì)員工個(gè)人在企業(yè)中的成長(zhǎng)發(fā)展更是不注重，考核結(jié)果無(wú)法令人信服。長(zhǎng)此以往，員工會(huì)形成績(jī)效考核就是為了扣錢(qián)，而不是為了自身和企業(yè)更好地發(fā)展的錯(cuò)誤理念，單方面的績(jī)效考核也成為獲取獎(jiǎng)金與榮譽(yù)的標(biāo)志，導(dǎo)致員工積極主動(dòng)性差，更有甚者為達(dá)到良好的績(jī)效考核結(jié)果而做出損人不利企的事，這是績(jī)效管理沒(méi)有充分發(fā)揮自身作用的表現(xiàn)。

2.績(jī)效考核層次性欠缺

油田企業(yè)的組織形式多是傳統(tǒng)的“金字塔”層級(jí)式，即油田企業(yè)下設(shè)采油廠，采油廠下設(shè)相關(guān)管理（作業(yè)）區(qū)的三級(jí)聯(lián)動(dòng)管理層次。目前暴露的問(wèn)題是部分采油廠和管理（作業(yè)）區(qū)對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)的認(rèn)識(shí)不足，具體表現(xiàn)在績(jī)效考核指標(biāo)未進(jìn)行塔層級(jí)細(xì)分?jǐn)U展、指標(biāo)劃分精細(xì)度不夠、與業(yè)務(wù)結(jié)合不足及沒(méi)有響應(yīng)“業(yè)財(cái)融合”管理理念等問(wèn)題。業(yè)財(cái)融合具體表現(xiàn)為兩方面：一是在業(yè)務(wù)有需求的時(shí)候，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要能助力企業(yè)決策，為其提供核心可靠的數(shù)據(jù)支撐；二是業(yè)務(wù)結(jié)果需要評(píng)價(jià)反饋的時(shí)候，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠有效貫穿至對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)流程中，助力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)果的科學(xué)量化，有效體現(xiàn)出財(cái)務(wù)在價(jià)值引領(lǐng)方面的導(dǎo)向作用。即制定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)很難有效地落實(shí)到每位員工的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如采油廠采油設(shè)備出油量的工作效率影響因素不是簡(jiǎn)單依據(jù)采油設(shè)備的使用時(shí)長(zhǎng)或是總體工作效率的平均水平，而是要根據(jù)井下油層復(fù)雜情況來(lái)判定。油井有稠油井、稀油井和富油井、貧油井之別，除此之外還受油泵磨損程度及油中含砂、蠟、水、氣等復(fù)雜情況影響。因此考核指標(biāo)的設(shè)定需要與業(yè)務(wù)更加精細(xì)地結(jié)合，做到真正有效的層級(jí)劃分、指標(biāo)精細(xì)、責(zé)任到人、業(yè)財(cái)融合，助力油田企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。

3.績(jī)效溝通人本意識(shí)有待提升

對(duì)管理者和員工而言，績(jī)效管理過(guò)程中的雙向、動(dòng)態(tài)溝通才是正確的績(jī)效溝通?，F(xiàn)階段H 油田公司過(guò)度注重績(jī)效考核，基層員工參與度較低，考核未達(dá)到期望效果。此外，基層員工對(duì)績(jī)效的相關(guān)看法與建議沒(méi)有渠道得以及時(shí)反饋，缺少溝通與反饋?zhàn)罱K會(huì)形成員工不理解考核指標(biāo)、內(nèi)容與結(jié)果，進(jìn)而無(wú)法發(fā)現(xiàn)并及時(shí)改正工作中的失誤，導(dǎo)致績(jī)效考評(píng)結(jié)果不合人意，員工產(chǎn)生抵觸情緒的惡性循環(huán)。加強(qiáng)績(jī)效管理過(guò)程中的人性化溝通和反饋，增強(qiáng)基層人員的參與度，能使企業(yè)績(jī)效管理更上一層樓。

4.財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)價(jià)值引領(lǐng)作用薄弱

績(jī)效管理工作是油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)隨著財(cái)務(wù)管理的不斷深入與企業(yè)管理水平的不斷提升變得愈發(fā)重要。雖然H 油田公司已在現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)體系中引入包含價(jià)值管理的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，但與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相比種類較少，方法傳統(tǒng)，管理對(duì)象單一且未能充分體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合原則，部分管理者存在一旦難以均衡績(jī)效指標(biāo)時(shí)果斷犧牲財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的錯(cuò)誤做法。為確保價(jià)值管理理念的貫徹與執(zhí)行，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)在現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的主要地位，發(fā)揮財(cái)務(wù)績(jī)效的引領(lǐng)作用。

四、H 油田公司財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的設(shè)計(jì)思路及內(nèi)容

為了更好地適應(yīng)內(nèi)外部的環(huán)境變化和響應(yīng)公司總部的發(fā)展要求，H 油田公司結(jié)合實(shí)際進(jìn)行財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，發(fā)揮財(cái)務(wù)的引領(lǐng)作用，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，結(jié)合油田企業(yè)特色，構(gòu)建了一套較為科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系，以此更好地指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。

在體系構(gòu)建過(guò)程中，借助KPI 等管理會(huì)計(jì)工具促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效全過(guò)程管理的實(shí)現(xiàn)，其中企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效全過(guò)程管理包含財(cái)務(wù)績(jī)效的計(jì)劃、溝通、考評(píng)及反饋四大方面，缺一不可。構(gòu)建體系的過(guò)程中有效結(jié)合H 油田公司自身特色，根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響因素分別對(duì)匹配的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分層剖析，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的價(jià)值引領(lǐng)作用，促進(jìn)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)運(yùn)行、技術(shù)、人力資源等管理過(guò)程的相互協(xié)調(diào)，進(jìn)而提高工作效率及經(jīng)濟(jì)效益。

針對(duì)H 油田公司績(jī)效管理相關(guān)流程，梳理關(guān)鍵要點(diǎn)，制定出“體系主客體的界定——財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的選取與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)——財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的溝通下達(dá)與過(guò)程控制——財(cái)務(wù)績(jī)效的考評(píng)與激勵(lì)”邏輯鏈條，以此進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系框架的設(shè)計(jì)與搭建（如圖1 所示）。

（一）主客體的界定

財(cái)務(wù)績(jī)效管理的主體是績(jī)效目標(biāo)的制定分解方，是績(jī)效考核的考核者；財(cái)務(wù)績(jī)效管理的客體是績(jī)效目標(biāo)的完成方，是績(jī)效考核的被考核者。

結(jié)合H 油田公司實(shí)際情況設(shè)置兩個(gè)層面的主客體：第一層面的考核主體設(shè)置為H 油田公司，考核客體為L(zhǎng) 采油廠；第二層面的考核主體設(shè)置為L(zhǎng) 采油廠，考核客體為管理（作業(yè)）區(qū)。從以上兩個(gè)層面分別進(jìn)行績(jī)效管理分析，保障最終構(gòu)建的財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的優(yōu)質(zhì)性及有效性。

圖1 財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系邏輯框架

（二）財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的選取與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效管理的方法特色多樣，目標(biāo)管理法、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）及平衡計(jì)分卡法（BSC）等較為常用。本文對(duì)H油田企業(yè)選用KPI 的原因在于，其價(jià)值導(dǎo)向作用能根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化分解至各崗位職責(zé)，并應(yīng)用可量化衡量的KPI 指標(biāo)體系標(biāo)準(zhǔn)與各崗位員工績(jī)效考核結(jié)果對(duì)比，動(dòng)態(tài)核查關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的完成情況，進(jìn)而提高績(jī)效管理水平，達(dá)到預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

KPI 法進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的確定，從H 油田公司戰(zhàn)略成本動(dòng)因的角度對(duì)其關(guān)鍵成功因素進(jìn)行選擇：結(jié)構(gòu)性動(dòng)因中的技術(shù)進(jìn)步，可以選擇油氣商品量、研究投入量和科研成果等；執(zhí)行性動(dòng)因中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，可以選擇營(yíng)業(yè)收入、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。再根據(jù)選擇好的關(guān)鍵成功因素與H 油田公司實(shí)際管理經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行對(duì)比，完成H 油田公司與L 采油廠、L 采油廠與管理（作業(yè)）區(qū)這兩個(gè)分析層面上一系列指標(biāo)的選取，可以從企業(yè)盈利、運(yùn)營(yíng)、管控和發(fā)展四種能力進(jìn)行考慮。

以L 采油廠為例，油田公司可以選擇以總資產(chǎn)報(bào)酬率、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量、單位油氣完全成本、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率四個(gè)指標(biāo)為代表分別對(duì)L 采油廠的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、管控能力和發(fā)展能力進(jìn)行衡量，在結(jié)合H 油田公司調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等五大標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定以油田企業(yè)為考核主體、以采油廠為考核客體的這一層面中各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，格式如表1 所示。

表1 L 采油廠財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值

總資產(chǎn)報(bào)酬率反映企業(yè)盈利能力，揭示采油廠目前的資產(chǎn)效益，其數(shù)值是利潤(rùn)總額與平均總資產(chǎn)之比。公式中平均總資產(chǎn)可以采用公司年初與年末資產(chǎn)總額的平均值，該數(shù)值受固定資產(chǎn)成新率、SEC 儲(chǔ)量等因素影響，可以間接表示采油廠的資產(chǎn)優(yōu)化情況。

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量反映采油廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其數(shù)額是稅后凈利與折舊、折耗及攤銷之和，該指標(biāo)受應(yīng)收賬款回款率、油氣商品量等因素的影響，若指標(biāo)計(jì)算為正值，通常說(shuō)明該采油廠目前處于良性循環(huán)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，短期內(nèi)不會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)壓力，可以作為采油廠經(jīng)營(yíng)含金量的試金石。

單位油氣完全成本是油氣完全成本與油氣商品量的比值。油氣完全成本由生產(chǎn)成本（包括人工成本、操作成本等）及期間費(fèi)用（包括管理、勘探等費(fèi)用）構(gòu)成；油氣商品量與SEC 儲(chǔ)量相關(guān)，也能反映采油廠的發(fā)展能力。

營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率是本年和上年?duì)I業(yè)收入的差額與上年?duì)I業(yè)收入的比值，在此選擇5 年期的時(shí)間范圍，通過(guò)得出的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率這一指標(biāo)精確反映5 年中該采油廠的實(shí)際收入，同時(shí)協(xié)助分析其未來(lái)變化趨勢(shì)。

以油田公司管理（作業(yè)）區(qū)為例，L 采油廠可以選擇以利潤(rùn)總額、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、油氣單位操作成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率四個(gè)指標(biāo)為代表分別對(duì)管理（作業(yè)）區(qū)的盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、管控能力和發(fā)展能力進(jìn)行衡量，并結(jié)合H 油田公司實(shí)際，根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等五大標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)以采油廠為考核主體、以管理（作業(yè)）區(qū)為考核客體的這一層面中各項(xiàng)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，格式如表2 所示。

可以選擇利潤(rùn)總額作為反映管理（作業(yè)）區(qū)盈利能力的指標(biāo)之一。該指標(biāo)可以分解為油氣商品量與油氣單位完全成本，指標(biāo)數(shù)值受這兩個(gè)因素影響。其中油氣商品量指標(biāo)與油氣產(chǎn)量、SEC 儲(chǔ)量息息相關(guān)，油氣單位完全成本按照不同費(fèi)用要素劃分，可分為受井口數(shù)影響的常規(guī)材料費(fèi)、受維護(hù)作業(yè)次數(shù)多少影響的井下作業(yè)費(fèi)、與井下注汽量相關(guān)的稠油熱采費(fèi)、根據(jù)提液量確認(rèn)的電費(fèi)以及受拉液量影響的運(yùn)費(fèi)等影響要素，該指標(biāo)能夠體現(xiàn)采油廠的管控能力，給采油廠挖潛增效提供可靠方向。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映油田管理（作業(yè)）區(qū)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)速度，指標(biāo)數(shù)值越高越優(yōu)，并能促進(jìn)油田管理（作業(yè)）區(qū)挖潛增效，提升資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)效率。

單位油氣操作成本是油田管理（作業(yè)）區(qū)能進(jìn)行管理和控制的成本，包括井下作業(yè)費(fèi)、材料費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)等影響要素。

勞動(dòng)生產(chǎn)率可以用年?duì)I業(yè)收入與在崗職工人數(shù)的比值來(lái)確定，表示單位職工當(dāng)年創(chuàng)造的收入，該指標(biāo)數(shù)值越大越優(yōu)。

表2 管理（作業(yè)）區(qū)財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)值

（三）財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的溝通下達(dá)與過(guò)程控制

財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的溝通可以使員工增加對(duì)績(jī)效目標(biāo)的了解與認(rèn)可，助推企業(yè)整體業(yè)績(jī)，信服績(jī)效考核結(jié)果。溝通具體內(nèi)容包含關(guān)鍵財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的分解、溝通與下達(dá)及過(guò)程控制。其中過(guò)程控制是采用科學(xué)合理的措施對(duì)落實(shí)指標(biāo)的所有過(guò)程與環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和反饋，有助于及時(shí)阻止損失蔓延與方向調(diào)整，完善績(jī)效指標(biāo)管理。

H 油田公司及L 采油廠兩個(gè)層面主體的財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況與需求，總體遵循“財(cái)務(wù)分解—業(yè)務(wù)控制—差異分析—責(zé)任歸屬”原則。

首先，對(duì)上述各項(xiàng)指標(biāo)依據(jù)業(yè)財(cái)融合的原則進(jìn)行層層分解，將財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)轉(zhuǎn)化成非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此搭建業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的橋梁，橫、縱向逐步落實(shí)至各部門(mén)形成完整的財(cái)務(wù)方案。各部門(mén)并不是麻木地接受任務(wù)指標(biāo)和執(zhí)行任務(wù)指標(biāo)，而是在結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、作業(yè)流程特點(diǎn)和實(shí)際管理情況的基礎(chǔ)上，對(duì)所下達(dá)的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行研究探討，以此形成更具科學(xué)性、操作性的修改版財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)上報(bào)。上報(bào)內(nèi)容經(jīng)相關(guān)部門(mén)審核研究后形成調(diào)整修改版再次下達(dá)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到各部門(mén)及經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，各部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行年度指標(biāo)計(jì)劃的同時(shí)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的反復(fù)優(yōu)化平衡。

其次，在財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的過(guò)程控制與差異分析上，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)結(jié)合H 油田公司實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，分解關(guān)鍵財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)并形成月度指標(biāo)，便于調(diào)控。具體可以包括但不限于以下環(huán)節(jié)：月度指標(biāo)的事前、事中控制，月度指標(biāo)的預(yù)警報(bào)告與反饋，重點(diǎn)項(xiàng)目指標(biāo)與財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的行為控制、監(jiān)督與核查等。過(guò)程控制中，H 油田公司各部門(mén)應(yīng)對(duì)該月業(yè)務(wù)量差異進(jìn)行原因分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并排除不利因素，優(yōu)化發(fā)展有利因素，并與考評(píng)獎(jiǎng)懲對(duì)應(yīng)聯(lián)系。

在責(zé)任歸屬方面，嚴(yán)格按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的管理理念對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)精細(xì)化分解，明確H 油田企業(yè)各級(jí)責(zé)任部門(mén)的分工，保障生產(chǎn)作業(yè)的每項(xiàng)流程環(huán)節(jié)均能對(duì)應(yīng)至具體的部門(mén)及人員，使得財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的溝通下達(dá)達(dá)到規(guī)范性要求。

（四）財(cái)務(wù)績(jī)效的考評(píng)與激勵(lì)

H 油田公司設(shè)置財(cái)務(wù)績(jī)效管理委員會(huì)來(lái)專門(mén)把控企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理的大方向，同時(shí)下設(shè)考評(píng)辦公室，辦公室組成人員包括財(cái)務(wù)部門(mén)人員，也包括各業(yè)務(wù)部門(mén)成員?？荚u(píng)劃分月度預(yù)考評(píng)與年度終考評(píng)。對(duì)于考評(píng)方法，考慮到采油廠、管理（作業(yè)）區(qū)之間的橫向?qū)Ρ扰c油田財(cái)務(wù)人員的工作強(qiáng)度，選擇可操作性較強(qiáng)的沃爾評(píng)分法。具體思路是：首先，確定所選評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)際值，并將其與指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比率計(jì)算；其次，將上一步的各項(xiàng)比率與對(duì)應(yīng)的指標(biāo)權(quán)重相乘；最后，將上一步中各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算的乘積加權(quán)匯總得出采油廠、管理（作業(yè)）區(qū)該階段財(cái)務(wù)績(jī)效的綜合得分。需要注意績(jī)效管理期間對(duì)最終財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)數(shù)據(jù)來(lái)源的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)進(jìn)行定期檢查與修正，及時(shí)反饋異常值的出現(xiàn)。

公示考核評(píng)分結(jié)果并與責(zé)任部門(mén)的獎(jiǎng)懲相掛鉤。除此之外，對(duì)考評(píng)結(jié)果，需要管理層和基層員工一起進(jìn)行探討分析，保證績(jī)效管理是規(guī)范高效的動(dòng)態(tài)雙向溝通過(guò)程，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并進(jìn)行反饋和改進(jìn)。

五、財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系應(yīng)用的幾點(diǎn)建議

油田企業(yè)應(yīng)按照自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況設(shè)計(jì)并應(yīng)用財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系，此外還應(yīng)考慮該體系應(yīng)用時(shí)需要的系列保障措施。

一是重視油田企業(yè)文化。文化是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)久健康發(fā)展的前提，能夠?qū)ζ髽I(yè)的價(jià)值理念和員工行為習(xí)慣造成潛移默化的影響，這些影響會(huì)體現(xiàn)在對(duì)各層級(jí)組織的評(píng)價(jià)中，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，H 油田公司應(yīng)積極進(jìn)行多形式的正確管理理念的宣傳引導(dǎo)，有機(jī)融合企業(yè)的業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)工作，提升企業(yè)全員對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效管理的了解認(rèn)識(shí)，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效管理的矩陣化和網(wǎng)絡(luò)化。

二是落實(shí)油田企業(yè)各級(jí)責(zé)任者的帶頭作用。部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)是財(cái)務(wù)績(jī)效管理過(guò)程中的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)做到權(quán)責(zé)對(duì)等，強(qiáng)化其職責(zé)，發(fā)揮其帶頭作用，以此推進(jìn)財(cái)務(wù)績(jī)效管理理念的形成和發(fā)展。各級(jí)責(zé)任者認(rèn)同財(cái)務(wù)績(jī)效管理理念，并做到引領(lǐng)執(zhí)行，是財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系正常運(yùn)行的有力保障，不僅能夠在員工間樹(shù)立榜樣，得到認(rèn)可，更能有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理決策的判斷與執(zhí)行，極大地推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三是加強(qiáng)油田企業(yè)績(jī)效管理的持續(xù)培訓(xùn)與教育。從被考核者的角度而言，加強(qiáng)對(duì)其的培訓(xùn)及教育，如定期舉辦專業(yè)的授課與培訓(xùn)，各部門(mén)員工通過(guò)積極自主學(xué)習(xí)，掌握對(duì)應(yīng)的績(jī)效相關(guān)知識(shí)，才能消除其對(duì)績(jī)效考核的抵觸心理，增強(qiáng)積極配合性，進(jìn)而保證績(jī)效管理的順利進(jìn)行。從考核者的角度而言，加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，能有效降低考核中出現(xiàn)錯(cuò)誤、問(wèn)題的概率，同時(shí)加強(qiáng)政治思想上的學(xué)習(xí)提升，在工作中更好地做到講原則、有責(zé)任。

四是建立健全油田企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理監(jiān)督體系。無(wú)論企業(yè)管理者還是員工，都是財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系的受眾，因此應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，完善財(cái)務(wù)績(jī)效監(jiān)督體系，在保障油田財(cái)務(wù)績(jī)效管理全過(guò)程公平有效運(yùn)行的同時(shí)增強(qiáng)管理層與基層員工間的溝通和交流，使得企業(yè)能夠想員工所想，提升員工對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效管理工作的主動(dòng)參與性，有助于企業(yè)預(yù)防或及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)整體凝聚力，提高企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的雙贏。

五是強(qiáng)化油田數(shù)字化管理。隨著大數(shù)據(jù)、智能技術(shù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算及物聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)的不斷涌現(xiàn)與廣泛應(yīng)用，數(shù)據(jù)處理能力和效率得到極大提高，“數(shù)字化”一詞長(zhǎng)居社會(huì)關(guān)注榜首，“數(shù)字化轉(zhuǎn)型”也隨之成為眾多企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的不二法門(mén)。油田企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化推進(jìn)系統(tǒng)功能整合，提高業(yè)務(wù)各模塊信息化程度，消除信息孤島，加快財(cái)務(wù)績(jī)效管理指標(biāo)與業(yè)務(wù)相融合嵌入的步伐，強(qiáng)化財(cái)務(wù)績(jī)效管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)，確?？?jī)效管理體系落到實(shí)處，保障績(jī)效管理過(guò)程有據(jù)可依，使得油氣開(kāi)采效率與企業(yè)生產(chǎn)管理水平得到有效提升，更好地實(shí)現(xiàn)信息化與現(xiàn)代化。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，油田企業(yè)在我國(guó)進(jìn)入新發(fā)展階段的形勢(shì)下，應(yīng)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新以應(yīng)對(duì)生存和發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。通過(guò)確定財(cái)務(wù)績(jī)效管理主客體、選擇KPI 法多角度編制財(cái)務(wù)績(jī)效計(jì)劃、基于業(yè)財(cái)融合的溝通與過(guò)程控制、科學(xué)合理的考評(píng)與激勵(lì)，優(yōu)化建立一套切實(shí)可行的油田企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理體系不僅有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)績(jī)效管理在油田企業(yè)的價(jià)值引領(lǐng)作用，全方位評(píng)價(jià)與促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，而且對(duì)其他行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效管理有較大的借鑒意義。●