管理會計：百年回溯及探索思考

南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 許 敏 岳元寧 陳 瑤

建黨100 年以來，中國社會發(fā)生了翻天覆地的變化，實現(xiàn)了站起來、富起來并邁向強(qiáng)起來的偉大飛躍。管理會計也自黨成立以后逐步建立、引進(jìn)與發(fā)展，從具有內(nèi)部核算功能的傳統(tǒng)管理會計逐步演化成為能夠與信息技術(shù)結(jié)合起來的現(xiàn)代管理會計。經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，推動學(xué)者對管理會計的研究不斷深化。本文旨在利用相關(guān)可視化軟件進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，梳理百年來管理會計研究的發(fā)展歷程，分析與管理會計發(fā)展各階段相對應(yīng)的研究熱點及發(fā)展動態(tài)，總結(jié)出管理會計研究的整體發(fā)展特征，并進(jìn)行新時代的探索思考，以期對管理會計未來研究與發(fā)展有所啟發(fā)。

一、研究設(shè)計

某一段時期發(fā)表的學(xué)術(shù)期刊、專著、教材等可以反映特定主題的研究熱點。本文以CNKI 期刊全文數(shù)據(jù)庫及“Web of Science”為文獻(xiàn)檢索平臺，使用“管理會計”作為檢索詞，并將所有期刊作為檢索來源，出版年限選定為1921—2021 年，劃分不同時間段進(jìn)行檢索。由于1978 年之前有關(guān)管理會計的文獻(xiàn)主要為外文文獻(xiàn)，因此選擇在“Web of Science”進(jìn)行檢索。1978 年后的各個時間段，根據(jù)文章相關(guān)度降序，將前500 篇選作研究樣本。

CiteSpace 是陳超美教授和WISE 實驗室共同開發(fā)的基于Java 程序?qū)ξ墨I(xiàn)進(jìn)行科學(xué)計量的可視化分析工具。它主要用于對特定領(lǐng)域文獻(xiàn)進(jìn)行計量，以探索學(xué)科發(fā)展過程中的核心內(nèi)容、動態(tài)變化及未來發(fā)展前沿。本文利用CiteSpace5.7 軟件，結(jié)合Sati 軟件，利用關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析方法和網(wǎng)絡(luò)分析方法，歸類并分析建黨100 年以來各階段管理會計的研究內(nèi)容。

借鑒馮巧根的觀點，將建黨以來管理會計的研究發(fā)展劃分為4 個階段：管理會計萌芽階段（1921—1978 年）；管理會計理論引進(jìn)時期（1978—1993 年）；反思和提升時期（1993—2014 年）；創(chuàng)新時期（2014 年至今）。依據(jù)上述各階段的時間節(jié)點，在知網(wǎng)及“Web of Science”進(jìn)行論文檢索，結(jié)果如下：1921—1978 年，共發(fā)表論文311 篇，平均每年發(fā)表論文5.5 篇；1978—1993 年，共發(fā)表論文931 篇，平均每年發(fā)表論文62 篇；1993—2014 年，共發(fā)表論文11 321 篇，平均每年發(fā)表539 篇；2014 年至今，共發(fā)表23 735 篇，平均每年論文數(shù)量為3 390 篇（檢索截止日期為2021 年2 月1 日，2021 年不作年均數(shù)計算）?？梢钥闯?，將管理會計作為主題詞的學(xué)術(shù)論文數(shù)量逐漸增加，顯示出管理會計研究領(lǐng)域蓬勃發(fā)展的態(tài)勢。管理會計改革實踐采用事件檢索及回顧方法。

二、管理會計研究的發(fā)展過程

（一）管理會計萌芽階段（1921—1978 年）

在中國知網(wǎng)上用“管理會計”作為主題詞，檢索發(fā)現(xiàn)沒有相關(guān)的中文文獻(xiàn)，而利用“會計”作為主題詞，檢索出中文文獻(xiàn)共609 條結(jié)果，選擇相關(guān)度較高的前500 篇文獻(xiàn)作為樣本，利用Sati 軟件對關(guān)鍵詞頻次進(jìn)行統(tǒng)計，結(jié)果顯示詞頻最高的是會計工作、會計核算、生產(chǎn)隊，都出現(xiàn)約30 次；有關(guān)會計制度，會計人員條例等方面的研究也占有一定比例，頻次都在15 次左右。該時期會計學(xué)者研究較多的是生產(chǎn)隊、國營企業(yè)等的會計核算等實務(wù)工作，以及對會計人員、會計制度、會計人員職權(quán)試行條例等有關(guān)會計制度相關(guān)問題的研究與完善，并沒有顯示管理會計研究的相關(guān)內(nèi)容。

1921 年中國共產(chǎn)黨在上海成立，從黨組織籌建開始，活動經(jīng)費(fèi)主要來源于蘇聯(lián)共產(chǎn)國際方面的資助以及陳獨(dú)秀等個人捐出稿費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的籌集與支出逐步標(biāo)準(zhǔn)化。1922年7 月16 日召開的中共二大會議首次提出了“會計”一詞?？谷諔?zhàn)爭爆發(fā)以后，黨領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)需要健全會計核算制度，要求所有企業(yè)制定并完善生產(chǎn)資料的保管與領(lǐng)退手續(xù)以及建立產(chǎn)品成本計算和稽查復(fù)查制度，這培養(yǎng)出一批早期企業(yè)財務(wù)人員。1945 年，會計學(xué)會在晉冀魯豫邊區(qū)成立，企業(yè)內(nèi)部均設(shè)立了財務(wù)部門或指定了會計主管，早期的會計監(jiān)督和財務(wù)報表制度基本建成。中華人民共和國成立后，財政部設(shè)立會計處而后升為會計司，編制并發(fā)布全國統(tǒng)一的會計制度。1956 年，黨領(lǐng)導(dǎo)人民完成三大改造，開始探索符合我國自身發(fā)展的社會主義道路，建立了許多公私合營企業(yè)，適合這種新式企業(yè)的會計制度也相繼頒布。1958 年，我國開始對財政管理體制進(jìn)行改革并擴(kuò)大企業(yè)管理權(quán)限，將繁冗的會計科目進(jìn)行刪減，會計核算更加清晰。1965 年，財政部對會計進(jìn)行改革，包括實行統(tǒng)一的記賬方法，精簡科目，建立會計監(jiān)督和會計人才隊伍體系等。1978 年，葛家澍教授倡導(dǎo)借貸記賬法，進(jìn)一步完善財務(wù)會計理論，至此已形成較完整的財務(wù)會計。文獻(xiàn)檢索結(jié)果表明我國管理會計尚未正式形成，相關(guān)文獻(xiàn)以外文為主。

1921—1978 年間，在“Web of Science 核心合集”中共檢索出311 篇以“management accounting”為研究主題的論文，通過對文獻(xiàn)的閱讀整理發(fā)現(xiàn)，20 世紀(jì)50 年代，西方國家已形成管理會計的學(xué)科體系，50 年代至70年代創(chuàng)新了許多應(yīng)用模型工具，除了使用非線性模型外，還將誤差項、概率論、經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計方法和復(fù)雜的運(yùn)籌學(xué)算法加入到模型中。

（二）引進(jìn)管理會計并融合階段（1978—1993 年）

1978 年中國共產(chǎn)黨召開十一屆三中全會，我國開始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革。1984 年10 月，黨的十二屆三中全會通過《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，在企業(yè)推行18 種現(xiàn)代管理辦法，如滾動計劃、全面經(jīng)濟(jì)核算等。1984年3 月國務(wù)院下發(fā)《國營企業(yè)成本管理條例》，1987 年12月財政部頒布《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。該階段的管理會計以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為核心，旨在解決企業(yè)內(nèi)部成本核算問題。

20 世紀(jì)80 年代初，我國學(xué)者開始引入西方的管理會計理論，其中最具代表性的是余緒纓先生，1981 年他連續(xù)6 次在《中國經(jīng)濟(jì)問題》上發(fā)表論文，對西方的管理會計理論進(jìn)行了詳細(xì)闡述。著名會計學(xué)家楊時展先生也連續(xù)發(fā)表了4 篇文章介紹西方管理會計的基本原理和基本功能。1983 年，由余緒纓主編的教材《管理會計》及中央財經(jīng)大學(xué)李天民先生主編的《管理會計學(xué)》相繼出版發(fā)行，標(biāo)志著我國對管理會計學(xué)科的引進(jìn)基本完成。

1978—1993 年間，知網(wǎng)共檢索出931 篇以“管理會計”為研究主題的相關(guān)論文，選擇相關(guān)度較高的前500 篇論文作為統(tǒng)計樣本，利用Sati 對樣本論文的關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻統(tǒng)計，除關(guān)鍵詞“管理會計”外，詞頻最高的是“現(xiàn)代管理會計”，其次是“單位變動成本”“固定成本”“固定成本總額”等，頻次都是20 次左右，比例較高；“變動成本法”“彈性預(yù)算”等高頻關(guān)鍵詞也出現(xiàn)10 次左右。這表明該時期研究較多的是管理會計的基本理論，如“變動成本”“固定成本”等管理會計理論的基礎(chǔ)知識。

使用CiteSpace 軟件構(gòu)建這段時期管理會計研究高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖，觀察各個關(guān)鍵詞的共現(xiàn)關(guān)系和共現(xiàn)次數(shù)（關(guān)鍵詞的大小代表出現(xiàn)的頻次），如圖1 所示，“現(xiàn)代管理會計”“固定成本”“單位變動成本”等位于共現(xiàn)圖的中心位置且與其他關(guān)鍵詞的連線較多，表明這段時期的研究重點是現(xiàn)代管理會計，以及管理會計的一些基本要素。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會計研究側(cè)重于基礎(chǔ)理論。從文章主題來看，管理會計的基本要素“固定成本”“變動成本”等出現(xiàn)較多，后期出現(xiàn)少量探索管理會計決策功能的前瞻性文章。從圖1 顏色的深淺變化來看，管理會計研究從最初的管理會計方法及基本概念的研究逐步轉(zhuǎn)為決策分析，但頻數(shù)還不夠多。

（2）企業(yè)管理會計應(yīng)用較少并且功能較為單一，側(cè)重管理會計的成本核算功能。管理會計更多體現(xiàn)在對固定成本、變動成本進(jìn)行核算。該時期還出臺了許多國營企業(yè)的成本核算條例，建立了成本核算制度，推動了管理會計在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)核算功能的發(fā)揮。

圖1 1978—2021 年管理會計研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖

（3）管理會計研究開始結(jié)合實踐需要。1978 年的改革開放，極大地解放了生產(chǎn)力，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場中的企業(yè)逐漸增多，存在注重自身生產(chǎn)能力卻不能獲得高利潤的情況，隨著管理會計的引進(jìn)，企業(yè)開始注重變動成本，關(guān)注需求端。從圖1 顯示的多類關(guān)鍵詞來看，這段時期的研究熱點不再局限于狹義“會計”，現(xiàn)代管理會計被引進(jìn)、消化并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制改革及對企業(yè)會計的內(nèi)在需要，逐步得到重視并成為當(dāng)時熱點。

（三）反思和提升階段（1993—2014 年）

1993 年黨的十四屆三中全會通過了《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，指出“我國要發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，要對國有企業(yè)改革，就必須建立科學(xué)管理、按需生產(chǎn)、自負(fù)盈虧的新型企業(yè)”，推動了現(xiàn)代管理會計在我國的應(yīng)用，是管理會計發(fā)展的一個重要分水嶺。1997年，中國總會計師協(xié)會管理會計分會正式成立并召開了管理會計方面的會議，意味著管理會計終于從財務(wù)會計中分離，成為專門研究領(lǐng)域。2000 年9 月，國務(wù)院下發(fā)了《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》，開始嘗試在國有企業(yè)中運(yùn)用新的激勵機(jī)制如股權(quán)激勵、期權(quán)激勵等。2002 年財政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》。2003 年黨的十六屆三中全會提出要加快調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算的實行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求會計不僅僅承擔(dān)核算的職能，還應(yīng)具有以財務(wù)為導(dǎo)向的決策分析功能和管理會計的預(yù)算控制功能，必須創(chuàng)新更多的戰(zhàn)略方法，如促進(jìn)企業(yè)價值創(chuàng)造的新型管理會計技術(shù)，包括風(fēng)險管理、績效管理、因素分析法及戰(zhàn)略地圖等。2008 年6 月，財政部提出要嚴(yán)格股權(quán)激勵的實施條件，完善股權(quán)激勵業(yè)績考核體系，合理控制股權(quán)激勵收益水平，為管理會計工具的應(yīng)用提供了制度保障。2010 年，財政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。

該階段，學(xué)者開始對我國的管理會計理論進(jìn)行反思，使其提升為更適合我國實際情況的管理會計，在知網(wǎng)共檢索出11 321 篇相關(guān)論文，選擇相關(guān)度較高的前500 篇核心論文，利用Sati 對高頻關(guān)鍵詞的詞頻進(jìn)行統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，除關(guān)鍵詞“管理會計”外，頻次最高的是“戰(zhàn)略管理會計”，其次是“環(huán)境管理會計”，“管理會計理論”“管理會計體系”“戰(zhàn)略管理”“管理會計方法”也占有一定比例（都在20 次左右），還出現(xiàn)了新關(guān)鍵詞“成本動因”“平衡計分卡”（都在10 次左右）。說明這個時期對管理會計的研究更加深入，研究范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，且更加注重管理會計與戰(zhàn)略相結(jié)合。

從圖1 中的1993—2014 階段可以觀察到，除“管理會計”外，“戰(zhàn)略管理會計”“環(huán)境管理會計”這類新名詞開始出現(xiàn)，并且頻次很高，說明這個時期的研究熱點主要是將管理會計與戰(zhàn)略和環(huán)境等相結(jié)合。相較前一階段可以看出，這一階段的管理會計還較多與作業(yè)成本、成本動因等新的管理會計工具相結(jié)合，不再局限于對固定變動成本等基本要素的研究。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會計研究內(nèi)容逐漸增多。隨著我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度，信息技術(shù)開始發(fā)展，企業(yè)開始注重自身戰(zhàn)略發(fā)展，重視自身價值創(chuàng)造。從圖1 來看，與前一個階段相比，管理會計的研究種類更加多樣化，出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計、價值創(chuàng)造等新的主題，對公司價值鏈、管理信息系統(tǒng)等的研究逐漸納入管理會計的范疇。

（2）企業(yè)管理會計實踐更深入，管理會計職能更豐富，注重多種管理會計工具的整合和創(chuàng)新。這個時期政府通過各項會計制度的建立如推行預(yù)算管理、風(fēng)險管理等管理會計工具，制定了各項內(nèi)部控制規(guī)范，保障企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行，為管理會計工具的使用提供保障，企業(yè)能夠有效運(yùn)用多種管理會計工具，增加企業(yè)價值。

（3）管理會計研究越來越多地應(yīng)用到企業(yè)實踐。對比前一階段管理會計剛從國外引入，企業(yè)對管理會計的應(yīng)用更多地是直接套用國外的方法和模型。隨著企業(yè)應(yīng)用管理會計的不斷深入，管理會計的相關(guān)研究逐步與我國企業(yè)實際相結(jié)合。從共現(xiàn)圖中線的顏色深淺可以看出，相關(guān)研究主題從剛開始的管理成本方法，逐步與公司價值鏈、供應(yīng)鏈管理、平衡計分卡等相結(jié)合。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”與大數(shù)據(jù)管理會計階段（2014—2021 年）

2014 年3 月“大數(shù)據(jù)”首次出現(xiàn)在中共中央政府工作報告中。2015 年8 月31 日，國務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》。2015 年10 月中共十八屆五中全會將“大數(shù)據(jù)”上升到國家戰(zhàn)略層面，同年李克強(qiáng)總理在政府工作報告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，發(fā)布了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動的指導(dǎo)意見》。2017 年在全國范圍內(nèi)實施《大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》。2020 年5 月22 日，李克強(qiáng)總理在《2020 年國務(wù)院政府工作報告》中指出，要全面推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造新優(yōu)勢。

2014 年10 月財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出構(gòu)造中國特色管理會計體系，業(yè)界稱為“管理會計元年”。2015 年6 月中國總會計師協(xié)會應(yīng)財政部要求，積極推動各地大力培育管理會計人才，對管理會計進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)和廣泛宣傳交流。2016 年6 月財政部下發(fā)了《管理會計基本指引》，初步形成了我國管理會計制度體系。2016 年10 月公布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，進(jìn)一步發(fā)揮管理會計在戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營運(yùn)等方面職能的深入應(yīng)用，從而提升會計工作管理效能。2018 年財政部發(fā)布了《管理會計應(yīng)用指引——零基預(yù)算》等12 項管理會計應(yīng)用指引。

學(xué)者創(chuàng)新性地提出“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能制造等管理會計工具，并根據(jù)中國的實際情況，對管理會計工具進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)與提升，全面推進(jìn)建設(shè)具有中國特色的管理會計理論體系。2014—2021 年間，知網(wǎng)共檢索出23 735 篇相關(guān)論文，選擇相關(guān)度前500 篇核心期刊論文，用Sati 軟件進(jìn)行高頻關(guān)鍵詞的統(tǒng)計分析，除關(guān)鍵詞“管理會計”外，詞頻最高的是“管理會計工具”，出現(xiàn)了35 次，“管理會計信息化”“大數(shù)據(jù)”“管理會計報告”“業(yè)財融合”等新的關(guān)鍵詞也都出現(xiàn)20 次以上。這表明管理會計依然是研究的熱點，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展和管理會計學(xué)科的不斷普及，更多的學(xué)者關(guān)注到“管理會計信息化”“業(yè)財融合”等新的研究方向，對管理會計報告的研究也越來越多。

從圖1 可以看出，2014—2021 年除“管理會計”“管理會計理論”等理論研究外，“價值創(chuàng)造”“管理會計報告”“管理會計人才”等關(guān)鍵詞不僅頻次高，而且與其他關(guān)鍵詞的連線也很多，說明學(xué)者這段時間對管理會計在實踐中的價值創(chuàng)造功能等實踐應(yīng)用研究進(jìn)一步加深。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會計研究緊密結(jié)合時代背景，研究方向趨于業(yè)財融合。文章標(biāo)題多見“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”“供給側(cè)改革”“業(yè)財融合”等，積極探索“大智移物云”時代下如何讓企業(yè)更加高效地運(yùn)用管理會計。隨著國家“互聯(lián)網(wǎng)+ 行動計劃”的發(fā)布及信息技術(shù)的不斷發(fā)展，管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建和完善一直是學(xué)者熱議的話題。從圖1 看出，“價值鏈分析”“價值創(chuàng)造”等都是新的研究方向，利用管理會計來增加企業(yè)價值，探索業(yè)財融合新模式等是學(xué)者近年來的探討重點。

（2）管理會計應(yīng)用實踐從“鏈?zhǔn)健毕颉熬W(wǎng)式”轉(zhuǎn)變，更加智能化，注重價值創(chuàng)造、預(yù)算管理及業(yè)績評價等。在大數(shù)據(jù)時代，信息可以被快速傳遞，加上管理會計指引的發(fā)布，都推動著管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。越來越多的企業(yè)開始探索業(yè)財融合模式，建立財務(wù)共享中心，將各個部門的財務(wù)信息進(jìn)行整合共享，出具統(tǒng)一的管理會計報告，加快了信息的傳播速度，也增加了管理會計信息的及時性和可比性。

（3）管理會計研究與企業(yè)實踐聯(lián)系更加緊密，許多在企業(yè)管理會計實踐中遇到的問題在文章中體現(xiàn)并提出解決對策。這時期的文章較多結(jié)合具體行業(yè)、具體公司、具體問題等進(jìn)行研究，如建筑企業(yè)、火電企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等，或者結(jié)合信息化時代大背景探索業(yè)財融合、財務(wù)共享等與企業(yè)管理會計創(chuàng)新實踐密切相關(guān)的問題，相較于前一階段的研究更加具體，管理會計研究與實踐能夠相互促進(jìn)，相輔相成。

三、管理會計發(fā)展演變的經(jīng)驗啟示

（一）受托責(zé)任觀和決策有用觀是管理會計發(fā)展的主要動力

回顧百年，管理會計理論研究和實踐應(yīng)用的不斷發(fā)展離不開會計的基本目標(biāo)——受托責(zé)任觀和決策有用觀。在經(jīng)濟(jì)體制改革初期，企業(yè)由國家統(tǒng)一計劃管理，報表使用者關(guān)注的更多是單個項目的計劃成本及實際成本等，管理會計發(fā)展也側(cè)重于對變動成本、固定成本等基本成本要素的核算。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理者和經(jīng)營者的分離，基于受托責(zé)任觀和決策有用觀，管理會計的作用更加凸顯，經(jīng)營者需要利用更多的管理會計工具來提高企業(yè)價值，管理會計的基本要素已經(jīng)不再能滿足報表使用者的需求，出現(xiàn)了平衡計分卡、全面預(yù)算等多種管理會計工具，管理會計理論研究的范圍也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）會計法律與制度建設(shè)為管理會計改革保駕護(hù)航

從各時期的文獻(xiàn)統(tǒng)計可知，管理會計研究從最初的“固定成本”“變動成本”發(fā)展為“作業(yè)成本法”“平衡計分卡”，再到“業(yè)財融合”“價值創(chuàng)造”等理論。在理論不斷發(fā)展的同時，國家也出臺了一系列管理會計的相關(guān)制度來加強(qiáng)制度建設(shè)，從《國營成本會計條例》到《管理會計指引體系》，我國的管理會計制度體系在不斷發(fā)展和完善，為管理會計改革發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）管理會計發(fā)展緊密結(jié)合工具技術(shù)發(fā)展

建黨初期至改革開放初期，我國信息技術(shù)落后，對管理會計的研究也少之又少。1983 年之后計算機(jī)的普遍應(yīng)用使得越來越多的企業(yè)運(yùn)用電算化軟件，傳統(tǒng)財務(wù)會計的許多功能被會計軟件所替代，而管理會計中許多數(shù)據(jù)的分析是不能被軟件所替代的，于是學(xué)者對管理會計的研究逐漸增多。到2014 年，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”的工具優(yōu)勢，管理會計新增更多的功能，對管理會計的研究不再局限于傳統(tǒng)的“變動成本”“作業(yè)成本法”等，研究的方向更加綜合。結(jié)合大數(shù)據(jù)的信息共享，管理會計可以利用更多的信息，比如業(yè)財融合等，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

（四）管理會計研究結(jié)合企業(yè)具體實踐

從各階段關(guān)鍵詞的統(tǒng)計可知，管理會計的研究熱點從最開始的“固定成本”“單位變動成本”到后來的“業(yè)財融合”“價值創(chuàng)造”等，學(xué)者對管理會計的研究逐漸從引進(jìn)時的理論研究發(fā)展到更加關(guān)注管理會計在實踐中的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造價值，遵循“理論指導(dǎo)實踐，解釋和預(yù)測實踐”的指導(dǎo)思想，聚焦于實踐問題，并在實踐中發(fā)揮作用，助推理論研究。許多文獻(xiàn)采用了實地研究方法，力求解決管理會計實際應(yīng)用的問題。從主流學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的文章來看，許多研究新主題的文獻(xiàn)在繼承傳統(tǒng)基礎(chǔ)上，研究與實踐相關(guān)的問題時，并不是給某個特定組織提出立竿見影的意見，而是關(guān)注影響組織行為的基礎(chǔ)性力量，從而豐富管理會計的理論內(nèi)容。

（五）研究數(shù)量增長與質(zhì)量提升相結(jié)合

根據(jù)統(tǒng)計分析可知，建黨百年以來，對管理會計進(jìn)行研究的論文數(shù)量一直在持續(xù)上升，從開始的寥寥數(shù)篇發(fā)展到年均幾千篇，尤其是最近幾年隨著大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計實踐逐漸被“網(wǎng)絡(luò)化軟件”所取代，管理會計的研究文獻(xiàn)更是呈現(xiàn)井噴式增長。在數(shù)量增長的同時，文章質(zhì)量也一直在提升。1978 年以前國內(nèi)幾乎沒有研究管理會計的文章；1978—1993 年有931 篇研究管理會計的文章，鮮有發(fā)表在核心期刊；1993—2014 年共有11 323 篇，其中核心期刊論文達(dá)到2 555 篇，年均121.67 篇；2014 年至今核心期刊論文共有1 781 篇，年均約239 篇，學(xué)者在管理會計領(lǐng)域的研究成果質(zhì)量大幅提升，這順應(yīng)將科技評價的重點從數(shù)量轉(zhuǎn)到質(zhì)量上來的導(dǎo)向。

四、管理會計發(fā)展的展望

根據(jù)財政部2021 年11 月印發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，“十三五”時期我國會計職能轉(zhuǎn)型實現(xiàn)突破，管理會計指引體系基本建成并得到廣泛應(yīng)用，會計職能實現(xiàn)從傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督向價值管理、戰(zhàn)略決策等轉(zhuǎn)型升級，會計的改革與發(fā)展取得了很大成效?！笆奈濉睍r期，我國開啟了第二個百年奮斗新征程，經(jīng)濟(jì)增長已經(jīng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。會計工作應(yīng)當(dāng)運(yùn)用新技術(shù)、融入新時代、實現(xiàn)新突破，助力國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（一）主體拓展：單一主體向產(chǎn)業(yè)層面拓展

“十四五”規(guī)劃中提到，要加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。面對當(dāng)前國內(nèi)外各種不確定因素，只有擴(kuò)大內(nèi)需，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展，培育自身競爭優(yōu)勢，吸收國外高端要素，以國內(nèi)大循環(huán)促進(jìn)國內(nèi)國際雙循環(huán)，才能更好地應(yīng)對百年未有之大變局。管理會計作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要工具，將從面向單一企業(yè)的管理會計，到面向產(chǎn)業(yè)層面的管理會計，再到面向整個內(nèi)循環(huán)，這能夠增強(qiáng)企業(yè)間的交流協(xié)作，減少要素資源的浪費(fèi)，提高各要素的利用效率，為我國的經(jīng)濟(jì)增長增加新動能。

（二）工具拓展：數(shù)字化轉(zhuǎn)型深化

2022 年1 月12 日，國務(wù)院正式發(fā)布《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，指出“發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是把握新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革新機(jī)遇的戰(zhàn)略選擇”，管理會計工作也應(yīng)當(dāng)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會計信息化工作要更加深入發(fā)展。根據(jù)財政部印發(fā)的《會計信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》，雖然“十三五”時期信息技術(shù)得到了充分應(yīng)用，會計工作實現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展，但依然存在許多問題。首先，會計信息化水平不均衡，許多企業(yè)的會計信息系統(tǒng)只能進(jìn)行傳統(tǒng)核算，會計職能并沒有很大拓展，也不能為管理會計相關(guān)工作提供幫助；其次，許多企業(yè)依然存在信息孤島，無法充分發(fā)揮管理會計數(shù)據(jù)的作用；最后，會計信息安全的實踐和理論研究還不夠，限制了許多企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。因此，在“十四五”時期，應(yīng)繼續(xù)推動管理會計工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型：統(tǒng)一管理會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，制定數(shù)字化管理會計制度規(guī)范，優(yōu)化企業(yè)管理會計信息共享平臺，推動更多企業(yè)業(yè)財融合深度發(fā)展，有效發(fā)揮數(shù)字化管理會計在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供參考。

（三）邊界擴(kuò)展：注重與其他學(xué)科相結(jié)合

回顧百年，在管理會計的發(fā)展過程中，越來越多的學(xué)科融入到管理會計的理論研究和實踐應(yīng)用。管理會計從最初的單一成本核算逐步發(fā)展到包含全面預(yù)算、內(nèi)部控制、作業(yè)成本法等，邊界不斷擴(kuò)大，由單純財務(wù)部門主導(dǎo)的管理控制活動轉(zhuǎn)向加上財務(wù)會計信息支持其他部門的管理控制活動，甚至擴(kuò)展為企業(yè)管理控制活動。管理會計學(xué)科也與成本會計、財務(wù)管理及現(xiàn)代信息技術(shù)等學(xué)科有許多交叉融合。因此，管理會計未來發(fā)展，應(yīng)當(dāng)會融入更多的數(shù)字技術(shù)及環(huán)境會計等內(nèi)容，例如結(jié)合當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)及雙碳目標(biāo)等時代背景，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）隊伍建設(shè)：結(jié)構(gòu)優(yōu)化及能力提升

根據(jù)財政部印發(fā)的《會計行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》，2010—2020 年，會計人才規(guī)模大幅增長，整體素質(zhì)大幅提升，人才結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，人才建設(shè)制度不斷完善?！笆奈濉睍r期，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新模式的出現(xiàn)都需要管理會計理論和實務(wù)的創(chuàng)新研究。此外，我國的會計人才隊伍在區(qū)域之間差距較大，尤其是管理會計，許多欠發(fā)達(dá)地區(qū)缺少管理會計相關(guān)人才，難以滿足國家高質(zhì)量發(fā)展的需要。“十四五”時期要加強(qiáng)會計人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化：針對不同層次、不同類型的會計人才構(gòu)建能力框架，深入應(yīng)用管理會計，在高校設(shè)置復(fù)合型管理會計專業(yè)，將管理會計與大數(shù)據(jù)、云計算相結(jié)合，培養(yǎng)更多管理會計復(fù)合型人才，推進(jìn)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，使管理會計更好地為企業(yè)、為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。此外，加強(qiáng)高端會計人才的培養(yǎng)，并且將資源向欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，逐步減小會計人才質(zhì)量差距。

（五）推動高質(zhì)量發(fā)展的管理會計實踐及理論研究

回顧百年，管理會計與國家經(jīng)濟(jì)體制的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)增長模式已經(jīng)由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會計不僅是企業(yè)經(jīng)營中的一個重要信息系統(tǒng)，而且在社會發(fā)展中扮演著非常重要的角色。在追求經(jīng)濟(jì)增長速度的時期，管理會計注重的是提升企業(yè)價值；在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，管理會計應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的變革。高質(zhì)量發(fā)展對管理會計而言，最主要就是優(yōu)化資源配置，開展精細(xì)化管理，要關(guān)注企業(yè)的各項經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險等。管理會計研究要揭示管理會計實踐工作中的管理會計規(guī)律，持續(xù)完善管理會計規(guī)律的知識體系，并為高質(zhì)量發(fā)展的管理會計實踐提供理論支撐。

以歷史觀照當(dāng)下，從當(dāng)下走向未來。中華民族正以不可阻擋的步伐邁向偉大復(fù)興，我們黨團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全國人民踏上了實現(xiàn)第二個百年奮斗目標(biāo)新的趕考之路。從管理會計的百年發(fā)展歷史來看，無論是經(jīng)濟(jì)體制變革、時代發(fā)展，還是企業(yè)實踐的變化，都會導(dǎo)致管理會計做出相對應(yīng)的變革。管理會計具有鮮明的時代特色，進(jìn)入新的趕考之路，管理會計應(yīng)當(dāng)繼續(xù)圍繞實踐中存在的問題及迅速發(fā)展的信息化數(shù)字化深入研究，結(jié)合國情和企業(yè)實際情況，進(jìn)一步創(chuàng)新和完善管理會計工具，推動管理會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，培養(yǎng)更多綜合素質(zhì)較高的管理會計人才，不斷推進(jìn)具有中國特色的管理會計制度體系建設(shè)，在實現(xiàn)兩個百年奮斗目標(biāo)的新征程中，發(fā)揮管理會計作用?！?/p>