基于SAP 平臺的固定資產(chǎn)管理研究
——以核電工程為例

王 鑫

（中核龍安有限公司，浙江 臺州 318000）

1 N1-ERP 系統(tǒng)概述

N1-ERP（即企業(yè)資源管理平臺，N1-ERP 是中國核電ERP 系統(tǒng)的簡稱）系統(tǒng)是中國核能電力股份有限公司（簡稱“中國核電”）自主開發(fā)的人財(cái)物一體化平臺，采用了全球范圍內(nèi)公認(rèn)一流的SAP 軟件平臺，涵蓋了項(xiàng)目管理（PS）、物資管理（MM）、財(cái)務(wù)管理（FICO）、合并報(bào)表（BPC）以及人力資源管理（HR）相關(guān)系統(tǒng)模塊，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算、采購、合同、庫存到財(cái)務(wù)的高度集成化和集約化管理。該平臺作為中國核電層面統(tǒng)一信息化戰(zhàn)略中最重要的組成部分，是實(shí)現(xiàn)中國核電“規(guī)?；?、標(biāo)準(zhǔn)化、國際化”發(fā)展戰(zhàn)略的重要支撐手段。

三門核電有限公司（簡稱“三門核電”）作為中國核電控股子公司，負(fù)責(zé)建造、運(yùn)營三門核電一期工程。該工程采用了施工總承包管理模式，實(shí)際總投資超過500 億元，建造階段工期接近10 年，所承建的全球首臺AP1000 三代核電機(jī)組于2018 年10 月投入商運(yùn)。三門核電自2019 年1 月1 日正式接入N1-ERP 系統(tǒng)，項(xiàng)目實(shí)施方法論是以集團(tuán)層的業(yè)務(wù)藍(lán)圖文件為標(biāo)準(zhǔn)模板，分系統(tǒng)模塊開展新舊系統(tǒng)的差異比對并制定推廣方案，同時(shí)修訂和增補(bǔ)了部分集團(tuán)層標(biāo)準(zhǔn)模板。

2 N1-ERP 系統(tǒng)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)集成邏輯

N1-ERP 系統(tǒng)選用SAP 標(biāo)準(zhǔn)解決方案，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)集成涵蓋了從資產(chǎn)卡片、物料編碼、采購申請、采購訂單、收貨到項(xiàng)目結(jié)算的全過程，前置流程可劃分為項(xiàng)目轉(zhuǎn)資、直接購置、手工記賬三條路徑，后置流程即進(jìn)入固定資產(chǎn)全生命周期管理。N1-ERP 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系如圖1 所示。

2.1 固定資產(chǎn)與PS 集成邏輯

PS 全稱為項(xiàng)目管理模塊，N1-ERP 系統(tǒng)將其應(yīng)用于全面預(yù)算管理，即歸集項(xiàng)目投資、統(tǒng)計(jì)成本費(fèi)用，前者采用結(jié)算型WBS（SAP 系統(tǒng)的WBS 類型有兩種：結(jié)算型，用于在建工程卡片結(jié)算和轉(zhuǎn)資操作；統(tǒng)計(jì)型，僅用于統(tǒng)計(jì)概預(yù)算執(zhí)行數(shù)，不能結(jié)算到在建工程卡片），后者采用統(tǒng)計(jì)型WBS。對于基建項(xiàng)目支出，通過創(chuàng)建項(xiàng)目定義和WBS 層次，為每個(gè)末級WBS 事先配置結(jié)算規(guī)則，會計(jì)核算時(shí)能夠全面歸集項(xiàng)目投資并每月結(jié)算至在建工程卡片（SAP 在建工程卡片是固定資產(chǎn)卡片的一種，用于分類歸集基建項(xiàng)目成本，不需按月計(jì)提折舊），在項(xiàng)目竣工后將在建工程卡片批量拆分到固定資產(chǎn)卡片；對于直接購置資本性支出，每年度按固定資產(chǎn)明細(xì)下達(dá)采購預(yù)算WBS，物資收貨到固定資產(chǎn)卡片時(shí)消耗采購預(yù)算；對于折舊成本支出，每月固定資產(chǎn)折舊按照一定會計(jì)規(guī)則自動(dòng)歸集到折舊WBS。

2.2 固定資產(chǎn)與MM 集成邏輯

MM 全稱為物資管理模塊，N1-ERP 系統(tǒng)主要啟用了采購申請、采購訂單及倉儲管理功能。在申請物料編碼前需要?jiǎng)?chuàng)建相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片，實(shí)物管理要求為“一物一卡”；物料編碼類型為UNBW（UNBW 是SAP 系統(tǒng)跨工廠的物料主數(shù)據(jù)類型，屬于程序設(shè)計(jì)中的全局變量，一旦賦值就不能修改，專門用于固定資產(chǎn)采購和庫存管理），對應(yīng)“是/否固定資產(chǎn)”字段系統(tǒng)自動(dòng)填充為“是”，以便與其他物料編碼有所區(qū)別。采購申請類型為“A”，該環(huán)節(jié)將實(shí)現(xiàn)物料編碼、固定資產(chǎn)卡片、預(yù)算WBS 的匹配；生成采購訂單后，可以分批次進(jìn)行收貨確認(rèn)，并觸發(fā)FICO 記賬憑證將價(jià)值轉(zhuǎn)移到固定資產(chǎn)卡片，物資數(shù)量繼續(xù)保留在MM 進(jìn)行庫存實(shí)物管理，直至固定資產(chǎn)辦理預(yù)留、領(lǐng)用手續(xù)。

2.3 固定資產(chǎn)與FICO 集成邏輯

FICO 全稱為財(cái)務(wù)管理模塊，N1-ERP 系統(tǒng)主要啟用了總賬會計(jì)、固定資產(chǎn)、貸款管理、成本中心會計(jì)和利潤中心會計(jì)等，與固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)集成主要包括項(xiàng)目轉(zhuǎn)資、固定資產(chǎn)采購、固定資產(chǎn)減值和固定資產(chǎn)報(bào)廢等。與手工記賬不同，N1-ERP 系統(tǒng)基于SAP 系統(tǒng)原理[1]，將會計(jì)科目嵌入到資產(chǎn)分類、WBS 附加字段、物料編碼附加字段，實(shí)現(xiàn)了較高水平的自動(dòng)記賬。例如項(xiàng)目轉(zhuǎn)資流程中結(jié)算WBS 成本，系統(tǒng)自動(dòng)調(diào)用WBS 附加字段、在建工程卡片后臺會計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)了“一鍵”結(jié)算和自動(dòng)記賬。

3 固定資產(chǎn)管理重難點(diǎn)問題研究

3.1 基建期固定資產(chǎn)確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量

按照財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》規(guī)定[2]，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；二是預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件包括：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。同時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這為大型基建項(xiàng)目建造階段已完工或已采購單項(xiàng)固定資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量提供了直接政策依據(jù)。

N1-ERP 項(xiàng)目轉(zhuǎn)資邏輯沿用了SAP 標(biāo)準(zhǔn)配置，具體路徑依次為概預(yù)算WBS、在建工程卡片、固定資產(chǎn)卡片，轉(zhuǎn)資之后按照月結(jié)要求必須每月計(jì)提折舊。概預(yù)算WBS 僅支持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，承諾轉(zhuǎn)實(shí)際成本的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分別為合同服務(wù)確認(rèn)、物料收貨及成本費(fèi)用手工記賬，不包含上述轉(zhuǎn)資環(huán)節(jié)。因此，基建期折舊只能手工調(diào)賬并重新計(jì)入在建工程卡片（在建工程卡片采用統(tǒng)馭科目過賬，SAP 禁止對統(tǒng)馭科目直接記賬，也不能將其配置為資產(chǎn)分類的折舊科目）或另行創(chuàng)建“項(xiàng)目定義”，這破壞了N1-ERP 固定資產(chǎn)集成業(yè)務(wù)邏輯，并且不能計(jì)入概預(yù)算WBS，否則將導(dǎo)致概算執(zhí)行數(shù)超過項(xiàng)目總投資。由此可見，SAP 標(biāo)準(zhǔn)配置并未提供基建期固定資產(chǎn)折舊的解決方案。

綜上所述，基建期內(nèi)固定資產(chǎn)確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量違背了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)基本原則，并且SAP 并無標(biāo)準(zhǔn)解決方案，較為可行的做法是在竣工財(cái)務(wù)決算之后進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量。基建項(xiàng)目與固定資產(chǎn)并行管理存在的根本矛盾在于兩者視角不同，前者為宏觀、總體視角，后者為微觀、個(gè)體視角，因此政策層面有必要進(jìn)一步研究《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》對于大型基建項(xiàng)目建造階段的適用性。

3.2 竣工轉(zhuǎn)資路線設(shè)計(jì)思路

三門核電一期工程采用了施工總承包管理模式[3]，即業(yè)主委托施工管理承包單位負(fù)責(zé)與設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)，并將項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購、施工分包給若干專業(yè)公司或聯(lián)合體。核島方面，主設(shè)備和設(shè)計(jì)供應(yīng)商為美國西屋/紹爾聯(lián)合體，建安總包方為國核工程有限公司，主要建安施工方為中核五公司；常規(guī)島方面，設(shè)計(jì)方為三菱/華東設(shè)計(jì)院，主設(shè)備供應(yīng)方為三菱/哈動(dòng)聯(lián)合體，常規(guī)島及BOP 技術(shù)服務(wù)方為華東院，主要建安施工方為浙江火電；BOP 及廠前區(qū)的設(shè)計(jì)、建安、設(shè)備、備件等全部由三門核電業(yè)主自行采購。由于項(xiàng)目分包較細(xì)、合同關(guān)系復(fù)雜，三門核電一期工程無法照搬EPC 總承包項(xiàng)目竣工轉(zhuǎn)資路線，因?yàn)闆]有任何一家承包商有能力、有責(zé)任編制全廠固定資產(chǎn)清單。

基于上述情況，三門核電在FCD（全稱為First Concrete Date，即第一罐混凝土澆灌日，標(biāo)志著核電工程正式開工）前預(yù)先設(shè)計(jì)了竣工轉(zhuǎn)資路徑，在設(shè)計(jì)文件轉(zhuǎn)換成采購需求階段，要求物資編碼“一物一碼”并按照成套設(shè)備出入庫，經(jīng)過基建期數(shù)據(jù)積累之后，竣工轉(zhuǎn)資時(shí)統(tǒng)一拆分或組合形成核島總包工程以外的固定資產(chǎn)清單，核島總包工程部分由總包方按照合同約定交付。但是，由于固定資產(chǎn)管理部門長期處于供應(yīng)鏈下游，很難對上游的投資控制、建造施工、采購倉儲等環(huán)節(jié)施加影響，發(fā)展路徑逐漸大幅度偏離原有規(guī)劃，最終導(dǎo)致十幾萬條實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)質(zhì)量低下，無法形成竣工轉(zhuǎn)資清單，這嚴(yán)重制約了竣工財(cái)務(wù)決算和運(yùn)營期損益管控。具體過程詳如下頁圖2 所示。

SAP 系統(tǒng)切換上線之后，標(biāo)準(zhǔn)功能僅支持固定資產(chǎn)管理，不支持實(shí)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)導(dǎo)入和日常管理（實(shí)物資產(chǎn)包含了大量不需要折舊的流動(dòng)資產(chǎn)，雖然可以導(dǎo)入為不折舊的在建工程卡片，但改變了在建工程卡片的性質(zhì)和用途，故不推薦這種上線策略），固定資產(chǎn)采用了雙系統(tǒng)并行的上線策略，歷史數(shù)據(jù)仍然保留在原有IFS 系統(tǒng)，上線后新增業(yè)務(wù)納入SAP 系統(tǒng)?？傮w來看，三門核電一期工程竣工固定資產(chǎn)清單無法通過信息系統(tǒng)線上生成。

線下轉(zhuǎn)資路線的研究重點(diǎn)聚焦于固定資產(chǎn)形成過程，涉及工作領(lǐng)域包括投資、采購、倉儲、安裝、調(diào)試、設(shè)備管理及會計(jì)核算，按照邏輯路徑可以劃分為兩個(gè)方向：以項(xiàng)目概算為起點(diǎn)和以設(shè)備清單為起點(diǎn)，工作流程見圖3、圖4 所示。兩個(gè)實(shí)施方向并無絕對的優(yōu)劣之分，如何選擇取決于有關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的管理精細(xì)化程度和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，管理越精細(xì)、數(shù)據(jù)質(zhì)量越高，竣工轉(zhuǎn)資越容易入手，需要綜合權(quán)衡與考量。

3.3 固定資產(chǎn)管理流程優(yōu)化

固定資產(chǎn)是基建項(xiàng)目的最終價(jià)值沉淀，也是運(yùn)營期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主要物理載體，資產(chǎn)管理水平的高低很大程度上決定了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競爭力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，固定資產(chǎn)投資屬于企業(yè)的沉沒成本，往往難以引起企業(yè)管理層和從業(yè)者的充分重視，并且核電的技術(shù)門檻高，大部分固定資產(chǎn)不具有活躍的交易市場，難以快速實(shí)現(xiàn)盤活和處置；從供應(yīng)鏈角度分析，固定資產(chǎn)管理處于業(yè)務(wù)流、數(shù)據(jù)流的末端，往往只能被動(dòng)接受經(jīng)濟(jì)交易形成的結(jié)果，缺少主動(dòng)向前的管理賦能和必要條件，從而造成上下游部門之間的信息不對稱和“開環(huán)”管理格局；從項(xiàng)目管理角度分析，固定資產(chǎn)的形成過程即是投資管控、采購控制、安裝調(diào)試、竣工移交的過程，涉及到基建項(xiàng)目多維度、立體化管控，任何環(huán)節(jié)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)流、數(shù)據(jù)流或價(jià)值流脫節(jié)都將嚴(yán)重制約竣工財(cái)務(wù)決算和運(yùn)營期損益管控。

對傳承的隱憂，要用實(shí)際行動(dòng)去解決、去緩解，創(chuàng)造出“且聽下回分解”的機(jī)會。眾所周知的《中國詩詞大會》，正是用其傳統(tǒng)文化的魅力去吸引著人們，用人們喜愛的方式傳播。而精美絕倫、細(xì)致典雅的蘇州刺繡之所以能夠以千年歷史穩(wěn)步走出，堅(jiān)定地立于東方彰顯中華民族的勤勞與智慧，是因?yàn)橛兄慌刈o(hù)的“繡人”；素凈雅致、巧奪天工的景德青花瓷之所以能夠以元蘇醒，傲然立于民族之林，呈現(xiàn)中華民族的睿智與才心，是因?yàn)橛兄慌鸁o私奉獻(xiàn)傳承的匠人……沒有絲絲縷縷的引線，沒有輕涂慢捏的打造，沒有傳承者，就沒有蘇繡青瓷。由此可知，傳統(tǒng)文化中無論是刺繡抑或青瓷，又或是繪畫戲曲，都需要更多的傳承者！

基于上述三方面分析可以看出，固定資產(chǎn)管理需要引領(lǐng)和管控項(xiàng)目基建全過程，高質(zhì)量形成竣工移交固定資產(chǎn)清單，從而提高生產(chǎn)期固定資產(chǎn)安全水平和使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造效益、打造核心競爭力。優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程的突破口在于整合投資管控職能和固定資產(chǎn)管理職能，打破供應(yīng)鏈上下游信息不對稱，促成業(yè)財(cái)一體化高效運(yùn)作的“閉環(huán)”管理格局。流程優(yōu)化帶來的管理效益至少體現(xiàn)為三方面：一是固定資產(chǎn)管理部門可以將經(jīng)營理念和實(shí)物管理要求傳遞至采購申請環(huán)節(jié)，減少資產(chǎn)重復(fù)采購和閑置浪費(fèi)；二是可以有效統(tǒng)籌資本性支出，降低采購申請審批不當(dāng)給固定資產(chǎn)管理造成的困難，例如減少資本性項(xiàng)目與非資本性項(xiàng)目的交叉誤判，細(xì)化資本性項(xiàng)目的采購計(jì)劃降低竣工轉(zhuǎn)資的錯(cuò)誤率；三是能夠貫穿研究概算執(zhí)行數(shù)據(jù)、資產(chǎn)預(yù)交付數(shù)據(jù)、竣工轉(zhuǎn)資數(shù)據(jù)邏輯關(guān)聯(lián)，縮小資產(chǎn)預(yù)交付規(guī)模與竣工轉(zhuǎn)資規(guī)模之間的差距，優(yōu)化房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)并提前實(shí)施納稅籌劃，強(qiáng)化運(yùn)營期損益管控。

3.4 物料主數(shù)據(jù)缺陷改進(jìn)

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4 號——固定資產(chǎn)》主要基于產(chǎn)權(quán)視角和報(bào)表視角，重點(diǎn)關(guān)注的是固定資產(chǎn)是否能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益流入、是否能夠可靠計(jì)量歷史成本，但是對于單項(xiàng)固定資產(chǎn)的認(rèn)定并不具有現(xiàn)實(shí)意義。實(shí)務(wù)操作層面一般兼用價(jià)值性標(biāo)準(zhǔn)和功能性標(biāo)準(zhǔn)。

所謂價(jià)值性標(biāo)準(zhǔn)是指按照會計(jì)重要性原則，將實(shí)體上可以區(qū)分的實(shí)物資產(chǎn)按照價(jià)值尺度進(jìn)行認(rèn)定，例如把單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值超過一定金額的實(shí)物資產(chǎn)劃入固定資產(chǎn)范圍，該標(biāo)準(zhǔn)以下的實(shí)物資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。所謂功能性標(biāo)準(zhǔn)是指按照實(shí)物資產(chǎn)的物理特性，將具備最小獨(dú)立功能的實(shí)物資產(chǎn)劃入固定資產(chǎn)范圍，該標(biāo)準(zhǔn)以下的部件、配件作為固定資產(chǎn)附屬設(shè)備或子資產(chǎn)。上述兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)需要兼顧使用，以便準(zhǔn)確劃分固定資產(chǎn)的實(shí)物邊界和數(shù)據(jù)范圍，同時(shí)其認(rèn)定過程需要?jiǎng)討B(tài)管理。例如某個(gè)固定資產(chǎn)的采購價(jià)格浮動(dòng)后，可能低于固定資產(chǎn)價(jià)值性標(biāo)準(zhǔn)，又如某些設(shè)備設(shè)計(jì)變更、技術(shù)改造后，可能不再滿足最小獨(dú)立功能。

基于N1-ERP 固定資產(chǎn)與MM 的業(yè)務(wù)集成邏輯，每項(xiàng)固定資產(chǎn)采購均需綁定UNBW 類型的物料編碼，該物料類型為全局變量且無法修改，以下兩種業(yè)務(wù)場景將導(dǎo)致N1-ERP 系統(tǒng)物料主數(shù)據(jù)“一物多碼”，這在庫存管理和數(shù)據(jù)質(zhì)量上是無法接受的。

第一，固定資產(chǎn)采購價(jià)格動(dòng)態(tài)變化，同一個(gè)物項(xiàng)今年符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，采用了UNBW 類型物料，明年可能達(dá)不到，必須重新創(chuàng)建一個(gè)非UNBW 的物料類型，導(dǎo)致物料主數(shù)據(jù)“一物多碼”。一種解決思路是在采購申請階段將固定資產(chǎn)卡片與UNBW 物料類型解綁，也就意味著固定資產(chǎn)無法進(jìn)行庫存實(shí)物管理；另一種解決思路是放開固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即第一次將某一物項(xiàng)認(rèn)定為固定資產(chǎn)后就不再改變，其負(fù)面影響是一定程度上犧牲了固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。

第二，對于基建期內(nèi)的物項(xiàng)采購，N1-ERP 固定資產(chǎn)形成過程遵循圖1“業(yè)務(wù)路徑1-項(xiàng)目轉(zhuǎn)資業(yè)務(wù)邏輯”，由于采購申請階段無法準(zhǔn)確認(rèn)定和創(chuàng)建資產(chǎn)主數(shù)據(jù)，故使用非UNBW 的物料類型。項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后，基建期采購過的通用設(shè)備大概率會再次采購，這時(shí)必須采用UNBW 物料類型并綁定資產(chǎn)主數(shù)據(jù)，由此導(dǎo)致物料主數(shù)據(jù)“一物多碼”。較為可行的解決思路是基建期通用設(shè)備采購改為UNBW 物料類型，物資收貨價(jià)值記賬到固定資產(chǎn)卡片，同時(shí)沿用結(jié)算型WBS，SAP 系統(tǒng)不會將固定資產(chǎn)采購的WBS 數(shù)據(jù)結(jié)算至在建工程卡片，也不存在二次轉(zhuǎn)資的問題。但是，這仍然不能根除“一物多碼”的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橥ㄓ迷O(shè)備的劃分很難做到準(zhǔn)確無誤。

3.5 產(chǎn)量法缺陷改進(jìn)

產(chǎn)量法是核電機(jī)組使用的工作量折舊方法，即以核電設(shè)備的實(shí)際發(fā)電量與計(jì)劃發(fā)電量的比值作為折舊率，結(jié)合固定資產(chǎn)原值、殘值率來計(jì)算當(dāng)期折舊數(shù)，具體可以劃分為總量法和剩余法。

1）總量法公式如下：

2）剩余法公式如下：

其中，D1、D2分別為第i 月折舊數(shù)，VA為資產(chǎn)原值，C為殘值率，AD，i為第i 月累計(jì)折舊，ME，i為第i 月的實(shí)際發(fā)電量，TE為核電機(jī)組計(jì)劃總發(fā)電量，AE，i為第i 月累計(jì)實(shí)際發(fā)電量。

利用數(shù)學(xué)歸納法不難證明，對于同一核電機(jī)組或固定資產(chǎn)而言，當(dāng)i=1 時(shí)，則D1=D2；當(dāng)i=n-1 時(shí)，則D1=D2；當(dāng)i=n 時(shí)，仍然滿足D1=D2。因此，對于同一核電機(jī)組或固定資產(chǎn)而言，總量法與剩余法每月折舊數(shù)相同，無論采用哪種方法均不會影響當(dāng)期會計(jì)利潤。同時(shí)，任何核電機(jī)組的壽期內(nèi)計(jì)劃發(fā)電量與累計(jì)實(shí)際發(fā)電量不可能完全一致，兩種產(chǎn)量法下均可能產(chǎn)生負(fù)數(shù)折舊，故最后一個(gè)月份需要改為直線法折舊或不折舊。

SAP 系統(tǒng)通過“折舊碼”項(xiàng)下的“基本計(jì)算方法”設(shè)定折舊方法、折舊開始期間（當(dāng)月或次月）。N1-ERP電量數(shù)據(jù)按照公司代碼、機(jī)組、期間分開維護(hù)，每臺核電機(jī)組的計(jì)劃總電量由系統(tǒng)期初導(dǎo)入，導(dǎo)入后基本維持不變，每月實(shí)際電量由資產(chǎn)會計(jì)手工錄入。根據(jù)計(jì)算公式分析，對于運(yùn)行壽期內(nèi)新增的產(chǎn)量法固定資產(chǎn)，不論采用總量法或剩余法，直接沿用SAP 標(biāo)準(zhǔn)功能都會導(dǎo)致前期資產(chǎn)折舊不足、最后一個(gè)月資產(chǎn)折舊曲線“翹尾”，導(dǎo)致會計(jì)利潤呈現(xiàn)異常波動(dòng)。原因在于新增固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽期短于核電機(jī)組壽期，可占用的累計(jì)實(shí)際發(fā)電量少于核電機(jī)組本身，無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值損耗過程。

采用折舊碼的冗余設(shè)計(jì)可以有效改進(jìn)這一缺陷，即為每個(gè)月新增的每一類固定資產(chǎn)都設(shè)計(jì)一個(gè)專用的折舊碼，用于抽取出該固定資產(chǎn)實(shí)際占用的核電機(jī)組壽期及對應(yīng)的剩余計(jì)劃發(fā)電量，折舊碼的最大可能數(shù)量為資產(chǎn)分類數(shù)、核電機(jī)組數(shù)、機(jī)組壽期內(nèi)月份數(shù)的乘積。

3.6 特殊資產(chǎn)全過程管理

這里所稱特殊資產(chǎn)是指除有實(shí)物的固定資產(chǎn)以外、涉及折舊或攤銷的實(shí)物資產(chǎn)，主要是核燃料、戰(zhàn)略備品備件、棄置費(fèi)。由于特殊資產(chǎn)需要按月折舊或攤銷，采用SAP 系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊可以顯著提升數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和工作效率，故N1-ERP 系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)需求設(shè)計(jì)了相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程。

核燃料有三個(gè)階段的價(jià)值形式，一是外部采購階段的委托加工物資，二是收貨到燃料廠房后的在庫物資，三是裝料后的堆芯燃料。國內(nèi)核燃料采購模式較為復(fù)雜，核電業(yè)主在采購階段至少要簽訂天然鈾儲備采購合同、鈾濃縮服務(wù)合同、燃料組件制造加工合同及相關(guān)的運(yùn)輸合同。委托加工過程結(jié)束后，完工核燃料組件將運(yùn)輸至核電現(xiàn)場燃料廠房等到裝料，半成品和產(chǎn)成品均不會進(jìn)入核電業(yè)主庫存。站在會計(jì)核算角度，三個(gè)階段的核算分別計(jì)入委托加工物資、原材料-在庫、原材料-堆芯，前兩個(gè)階段不需要攤銷，最后一個(gè)階段需要攤銷并計(jì)入生產(chǎn)成本。綜合供應(yīng)鏈業(yè)財(cái)一體化需求，N1-ERP 采用了服務(wù)類采購申請、采購訂單，配合統(tǒng)計(jì)型P 類采購預(yù)算，服務(wù)確認(rèn)時(shí)記賬到對應(yīng)在建工程科目，財(cái)務(wù)手工調(diào)賬到“委托加工物資”在建工程卡片，燃料組價(jià)完工到貨后轉(zhuǎn)入“在庫核燃料”在建工程卡片，裝料后轉(zhuǎn)入“堆芯核燃料”固定資產(chǎn)卡片，結(jié)合上文提到的產(chǎn)量法折舊分月自動(dòng)攤銷。

戰(zhàn)略備品備件是指核電廠專用、價(jià)值較大、需要專門定做且期限較長，可能在機(jī)組壽期內(nèi)不會使用且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的修理備件，但是若不儲備必將造成巨大經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也不在核電站固定資產(chǎn)目錄范圍。按照會計(jì)核算要求，戰(zhàn)略備品備件價(jià)值較大符合會計(jì)重要性原則，需要單獨(dú)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)；同時(shí)，按照會計(jì)分期假設(shè)需要根據(jù)核電站實(shí)際受益期間分?jǐn)傆?jì)入月度制造費(fèi)用，故適合納入SAP 固定資產(chǎn)模塊，沿用第208 頁圖1 中“業(yè)務(wù)路徑2-直接購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)邏輯”。但是，隨著戰(zhàn)略備品備件儲備種類和數(shù)量的增加，N1-ERP 系統(tǒng)也面臨固定判定標(biāo)準(zhǔn)與市場價(jià)格、設(shè)備改造之間的矛盾，由此衍生出戰(zhàn)略備品備件重分類問題。新認(rèn)定的戰(zhàn)略備品備件可以較為容易地創(chuàng)建物料主數(shù)據(jù)、預(yù)算WBS、采購申請、采購訂單及固定資產(chǎn)卡片，而已認(rèn)定的戰(zhàn)略備品備件要轉(zhuǎn)為普通庫存物資則十分困難，需要先報(bào)廢固定資產(chǎn)卡片，然后向前回溯沖銷物料領(lǐng)用、物料收貨、采購訂單、采購申請、物料主數(shù)據(jù)并重新發(fā)起。這樣一來，不僅企業(yè)管理成本上升，還會導(dǎo)致當(dāng)期會計(jì)利潤異常波動(dòng)，不利于企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營。鑒于此，N1-ERP 系統(tǒng)已將戰(zhàn)略備品備件作為普通物資采購，并且采用線下手工攤銷方式。

棄置費(fèi)也是核電站的特殊資產(chǎn)之一。按照財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則要求，對于存在棄置義務(wù)的核電站設(shè)施、石油開采設(shè)施，需要預(yù)計(jì)未來環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)所確定的支出，按照復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計(jì)算確認(rèn)固定資產(chǎn)成本和預(yù)計(jì)負(fù)債。N1-ERP 采用產(chǎn)量法對棄置費(fèi)固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行自動(dòng)折舊。

4 結(jié)語

國家電網(wǎng)已經(jīng)在ERP 與EAM（簡稱為企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)）輔助轉(zhuǎn)資上做出了有益嘗試[4]，物資、設(shè)備、固定資產(chǎn)主數(shù)據(jù)逐漸趨同，大幅度提升了竣工轉(zhuǎn)資的便利性，在項(xiàng)目轉(zhuǎn)資難題上取得階段性突破，下一階段的攻關(guān)目標(biāo)應(yīng)該放在，如何實(shí)現(xiàn)EAM 設(shè)備主數(shù)據(jù)與ERP 固定資產(chǎn)主數(shù)據(jù)之間的磨合、調(diào)整[5]。一方面，考慮將固定資產(chǎn)目錄內(nèi)嵌到EAM 數(shù)據(jù)分類中，在創(chuàng)建設(shè)備主數(shù)據(jù)時(shí)初步進(jìn)行主輔固定資產(chǎn)的拆分、組合，竣工轉(zhuǎn)資只需要進(jìn)行復(fù)核調(diào)整；另一方面，按照設(shè)備管理需求逐步豐富、細(xì)化固定資產(chǎn)目錄，使之更加符合調(diào)試、運(yùn)行、維修、技改等生產(chǎn)管理需要。上述攻關(guān)目標(biāo)在管理會計(jì)上將是一個(gè)充滿挑戰(zhàn)和價(jià)值的重要課題。