關(guān)于質(zhì)量成本管理的探討

文/李圓（北京遙感設(shè)備研究所）

面對(duì)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要通過持續(xù)改進(jìn)質(zhì)量以尋求生存發(fā)展的契機(jī)，不斷鞏固企業(yè)生存發(fā)展的根基，只有持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)的質(zhì)量成本管理，優(yōu)化質(zhì)量管控過程，才可以提高企業(yè)價(jià)值和顧客滿意度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)和客戶的共贏。

一、質(zhì)量成本的定義

1961年，美國(guó)的質(zhì)量管理專家費(fèi)根堡姆提出質(zhì)量成本的概念，認(rèn)為通過全面的質(zhì)量成本管理，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展，他認(rèn)為質(zhì)量成本有四個(gè)有機(jī)的組成部分，深入闡述了一系列質(zhì)量成本管理的理論方法。在之后的一段時(shí)間，其他質(zhì)量管理專家也相繼提出許多理論，最有名的是“礦中黃金”和“水中冰山”等理念，很多發(fā)達(dá)國(guó)家也陸續(xù)開展質(zhì)量成本管理活動(dòng)[1]。綜合各位學(xué)者的論述，質(zhì)量成本大體分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本這四個(gè)部分[1]。一是預(yù)防成本，主要指為預(yù)防產(chǎn)生故障和不合格產(chǎn)品所產(chǎn)生的費(fèi)用；二是鑒定成本，主要指鑒定產(chǎn)品是否符合質(zhì)量要求所產(chǎn)生的費(fèi)用；三是內(nèi)部損失成本，主要指產(chǎn)品出廠前，因不滿足質(zhì)量要求產(chǎn)生的損失費(fèi)用；四是外部損失成本，主要指產(chǎn)品出廠后，因不滿足質(zhì)量要求產(chǎn)生的損失費(fèi)用[1]。質(zhì)量成本的四個(gè)部分對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的生命周期的關(guān)系如圖1所示。

圖1 質(zhì)量成本與產(chǎn)品生命周期對(duì)應(yīng)圖

二、最佳質(zhì)量成本

通過建立應(yīng)用質(zhì)量成本理論體系，企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)，從而能夠達(dá)到降本增效的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。那么企業(yè)在什么情況下能夠達(dá)到最佳質(zhì)量成本？一般情況下，在提高質(zhì)量的過程中，預(yù)防成本和鑒定成本會(huì)隨著質(zhì)量同步提高，而內(nèi)部和外部損失成本會(huì)相反地逐步降低。但在實(shí)際的應(yīng)用中，應(yīng)該提倡的是質(zhì)量成本增加引起的質(zhì)量收入的上升幅度超過質(zhì)量成本上升的幅度。反之，則質(zhì)量成本的下降是不可取的。換言之，如果質(zhì)量收益的增量遠(yuǎn)大于質(zhì)量成本的增量，企業(yè)就可以繼續(xù)追加質(zhì)量成本[1]。

最佳質(zhì)量成本是一個(gè)平衡點(diǎn)，當(dāng)預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)部損失成本、外部損失成本相等時(shí)是企業(yè)的最佳質(zhì)量成本點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的質(zhì)量水平是最適宜的質(zhì)量水平，此時(shí)質(zhì)量總成本最低，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大，在確定最佳質(zhì)量水平時(shí)，還要引進(jìn)采用價(jià)值工程的理論，詳細(xì)分析產(chǎn)品特點(diǎn)和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，形成一套全面的成本和效益評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)[2]。

三、質(zhì)量成本的核算

質(zhì)量成本是一種非常重要的產(chǎn)品成本，它的變化直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)情況和各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況。只有通過持續(xù)的質(zhì)量管理，才能達(dá)到企業(yè)的成本控制目標(biāo)，首先要保證在準(zhǔn)確的質(zhì)量成本核算的基礎(chǔ)上。

核算質(zhì)量成本是通過貨幣形式，集中反映企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)的狀況和成效。它是分析質(zhì)量成本、編寫質(zhì)量成本報(bào)告、有效進(jìn)行質(zhì)量成本控制的基礎(chǔ)[2]。要做好質(zhì)量成本的核算，首先要做好細(xì)化質(zhì)量成本管理的原始記錄，確保數(shù)據(jù)可靠真實(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品、組織結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)制度等基本情況，設(shè)置質(zhì)量成本的各級(jí)核算科目，做到準(zhǔn)確核算、細(xì)化分析與控制。在質(zhì)量成本的核算中，財(cái)務(wù)賬簿上可以獲取的信息以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主，財(cái)務(wù)賬簿無法獲取的應(yīng)采用統(tǒng)計(jì)方法。質(zhì)量成本也可以通過顯性質(zhì)量成本和隱性質(zhì)量成本來劃分，顯而易見的成本稱之為顯性質(zhì)量成本，所有數(shù)據(jù)從企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄中取得，質(zhì)量成本的計(jì)量和確認(rèn)的口徑與日常的財(cái)務(wù)核算可能不一致，因此在填列數(shù)據(jù)過程中，應(yīng)分析匯總與顯性質(zhì)量成本相關(guān)的所有會(huì)計(jì)科目發(fā)生數(shù)。隱性質(zhì)量成本是一種機(jī)會(huì)成本，通常不在會(huì)計(jì)記錄中體現(xiàn)，一般數(shù)額較大，需要通過乘數(shù)法、市場(chǎng)研究法等估計(jì)的方法來計(jì)量。很多企業(yè)的質(zhì)量成本核算工作雖然取得了進(jìn)展，但還局限于企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)、采購、制造、銷售等過程中，不包括產(chǎn)品全生命周期內(nèi)的質(zhì)量成本。在核算質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益和評(píng)價(jià)質(zhì)量投入的可行性時(shí)，缺乏完整準(zhǔn)確的質(zhì)量成本與質(zhì)量效益數(shù)據(jù)。因此在質(zhì)量成本的核算中，要打好質(zhì)量核算的基礎(chǔ)，確保數(shù)據(jù)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，既要全生命周期進(jìn)行核算，還要考慮到質(zhì)量效益的影響。

四、質(zhì)量成本管理的實(shí)施方法

質(zhì)量成本核算不能僅以計(jì)算出質(zhì)量成本的數(shù)額為目的，而應(yīng)通過分析比較，剖析其深層次所涉及的質(zhì)量改進(jìn)、成本優(yōu)化的方式方法，進(jìn)而提出能夠提升經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)科學(xué)有效經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量成本管理方案。在方案制定過程中，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的態(tài)度和決心是質(zhì)量成本管理措施有效實(shí)施的保證，準(zhǔn)確核算是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)。有效分析和控制是質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)，考核是質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵，評(píng)價(jià)是質(zhì)量成本管理體系運(yùn)行的保障[3]。

（一）什么是質(zhì)量成本管理

質(zhì)量成本管理是企業(yè)通過對(duì)質(zhì)量成本的整體管控從而達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的保障體系。

1.質(zhì)量成本管理的主要內(nèi)容

（1）建立完善質(zhì)量成本管理的組織體系，做好質(zhì)量成本的組織保障；（2）制定質(zhì)量成本責(zé)任制度；（3）設(shè)立質(zhì)量成本核算的各級(jí)科目，并且要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況如產(chǎn)品的性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算制度等細(xì)化會(huì)計(jì)科目；（4）定期預(yù)測(cè)各項(xiàng)質(zhì)量成本，按月編制質(zhì)量成本的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)，并且按照計(jì)劃指標(biāo)下達(dá)執(zhí)行；（5）組織質(zhì)量成本核算；（6）根據(jù)質(zhì)量成本核算和計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行情況，按月分析質(zhì)量成本各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，對(duì)超額的各項(xiàng)成本實(shí)施控制，并對(duì)相應(yīng)部門的人員進(jìn)行考核；（7）撰寫質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告；（8）監(jiān)督實(shí)施提高質(zhì)量成本措施；（9）在日常的工作中，要努力保障質(zhì)量成本制度體系的有效運(yùn)行，定期評(píng)價(jià)質(zhì)量成本管理體系的有效性[3]。

2.質(zhì)量成本管理的原則

圖2 質(zhì)量成本管理各要素關(guān)系圖

開展質(zhì)量成本管理是為了找到最適宜的質(zhì)量成本，每個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，因?yàn)樗c企業(yè)的產(chǎn)品、生產(chǎn)條件、人員素質(zhì)等相關(guān)。開展質(zhì)量成本管理，要有真實(shí)有效的數(shù)據(jù)來源，在產(chǎn)品研發(fā)過程中，所有的相關(guān)部門共同參與質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的采集和分析，充分發(fā)揮各相關(guān)部門的主觀能動(dòng)性，更要把質(zhì)量成本工作作為企業(yè)的一項(xiàng)基本質(zhì)量職能。明確質(zhì)量成本采集流程，在建立質(zhì)量活動(dòng)集合的基礎(chǔ)上抽象各要素，明確質(zhì)量成本核算中哪些成本是質(zhì)量成本，核算時(shí)應(yīng)該計(jì)入何種科目[4]。要確定合理的分析方法，分析應(yīng)用中注重與產(chǎn)品生產(chǎn)流程相聯(lián)系，確立目標(biāo)化的績(jī)效測(cè)量。認(rèn)真開展企業(yè)的質(zhì)量成本管理，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量成本作為有效工具來解決企業(yè)面對(duì)的問題，使質(zhì)量成本分析數(shù)據(jù)不僅形成財(cái)務(wù)報(bào)表，更要成為企業(yè)強(qiáng)有力的管理工具。

（二）質(zhì)量成本管理的實(shí)施方法

1.全員參與

很多企業(yè)的質(zhì)量成本管理局限于財(cái)務(wù)部門，質(zhì)量部門只是部分地參與了該項(xiàng)管理活動(dòng)，未能發(fā)揮積極主動(dòng)的作用，使得質(zhì)量成本數(shù)據(jù)并未真正為質(zhì)量改進(jìn)活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)支持。質(zhì)量成本管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門或質(zhì)量部門的事務(wù)，還需要研發(fā)、采購、生產(chǎn)制造、人カ資源等部門的通力合作，在管理中要進(jìn)一步明確職責(zé)分工。例如，質(zhì)量部門和人カ資源部門主要涉及預(yù)防成本；質(zhì)量檢驗(yàn)和儀器主管部門主要涉及鑒定成本的相關(guān)數(shù)據(jù)；質(zhì)量檢驗(yàn)部門的廢次品單可以對(duì)應(yīng)于內(nèi)部損失成本的相關(guān)數(shù)據(jù)；而要收集外部損失成本的數(shù)據(jù)就要收集銷售產(chǎn)品的售后反饋信息。在企業(yè)中要全面推廣質(zhì)量成本管理，要讓全員參與其中，參加相關(guān)培訓(xùn)，讓全體員工學(xué)習(xí)質(zhì)量成本管理的理論知識(shí)和實(shí)施方法，了解企業(yè)質(zhì)量管理體系文件的要求，并按照要求執(zhí)行企業(yè)質(zhì)量管理體系的各項(xiàng)文件，確保信息的明確與簡(jiǎn)化、溝通的暢通，從上至下、由內(nèi)至外的跨部門協(xié)同，保障信息可以持續(xù)、連貫地流動(dòng)，有能力生產(chǎn)出滿足各項(xiàng)要求的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以提高客戶滿意度。

2.全方位改進(jìn)

質(zhì)量成本是一種工具，其有效的使用必須依賴于企業(yè)的質(zhì)量制度體系，改進(jìn)質(zhì)量成本，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、低成本和滿意的售后服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。必須從時(shí)間、質(zhì)量、成本三方面全方位開展持續(xù)的質(zhì)量改進(jìn)。

進(jìn)行全方位多層次的質(zhì)量成本改進(jìn)，首先要建立完善質(zhì)量成本管理的有效組織體系，做好質(zhì)量成本的組織保障，成立專門的質(zhì)量成本管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置專門主管的人員，編寫相關(guān)的質(zhì)量成本管理的程序文件。在管理中不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、開發(fā)新技能，加強(qiáng)完善管理和技術(shù)隊(duì)伍建設(shè)，為開展質(zhì)量成本管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。建立質(zhì)量成本責(zé)任制度，明確工作中的責(zé)權(quán)利，對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行全面分析、控制、考核、評(píng)價(jià)，保障質(zhì)量成本管理體系的有效運(yùn)行。運(yùn)用數(shù)據(jù)庫，發(fā)揮業(yè)財(cái)一體的優(yōu)勢(shì)，準(zhǔn)確全面地采集質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)，使質(zhì)量管理工作更加規(guī)范、合理，有計(jì)劃性、有重點(diǎn)、有目標(biāo)的改進(jìn)質(zhì)量成本管理。從質(zhì)量成本的構(gòu)成角度，預(yù)防成本和鑒定成本要通過新技術(shù)、新材料、新工藝等技術(shù)革新進(jìn)行降低，內(nèi)部和外部損失成本是可以運(yùn)用管理手段減少的，及時(shí)分析質(zhì)量成本問題、解決質(zhì)量成本問題。企業(yè)應(yīng)該通過全方位改進(jìn)質(zhì)量成本管理，尋求最佳質(zhì)量成本。

3．采用六西格瑪質(zhì)量管理

六西格瑪質(zhì)量管理是一種全新的管理策略，采用設(shè)計(jì)和監(jiān)控的手段，不斷降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升企業(yè)效率，縮短產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)時(shí)間，生產(chǎn)出滿足客戶需求的產(chǎn)品，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。六西格瑪質(zhì)量管理的目標(biāo)是消除無增值活動(dòng)，提高企業(yè)的利潤(rùn)[5]。六西格瑪質(zhì)量管理有六大步驟：第一步，企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)要充分研究論證是否推行六西格瑪質(zhì)量管理，確定執(zhí)行方案的可行性，如果確定執(zhí)行，就要全面部署落實(shí)各項(xiàng)措施，高層領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該把六西格瑪質(zhì)量管理作為一種戰(zhàn)略決策，與企業(yè)價(jià)值觀、愿景、管理文化等相結(jié)合，有效實(shí)施并積極推動(dòng)企業(yè)的六西格瑪質(zhì)量管理。第二步，成立專門的委員會(huì)，挑選技術(shù)業(yè)務(wù)骨干，組建六西格瑪團(tuán)隊(duì)。第三步，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，這是六西格瑪質(zhì)量管理的重要環(huán)節(jié)。第四步，評(píng)估各項(xiàng)流程，綜合考量評(píng)估研究設(shè)計(jì)流程、生產(chǎn)制造流程、售后服務(wù)流程，并把評(píng)估結(jié)果綜合到六西格瑪體系中，形成方便比較的統(tǒng)一的數(shù)值。第五步，確定改進(jìn)的目標(biāo)，不斷堅(jiān)持改進(jìn)結(jié)果。第六步，持續(xù)改進(jìn)。在執(zhí)行六西格瑪質(zhì)量管理時(shí)，要注重質(zhì)量收入的研究，這樣才能全面地分析質(zhì)量效益。要關(guān)注降低顯性的質(zhì)量成本和隱性的質(zhì)量成本，關(guān)注的不僅是降低各項(xiàng)損失和消除不良質(zhì)量的結(jié)果，更需要關(guān)注管理工作的過程，不斷提高管理過程中的質(zhì)量和效益，最終實(shí)現(xiàn)六西格瑪?shù)哪繕?biāo)：持續(xù)降低成本、提高顧客的滿意度、縮短生產(chǎn)周期[5]，使企業(yè)能夠獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.采用戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理

戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理是企業(yè)謀求領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的長(zhǎng)期保持，達(dá)到企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)訴求，所實(shí)施的質(zhì)量成本分析與管理。產(chǎn)品的各項(xiàng)質(zhì)量規(guī)劃要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)互相一致。企業(yè)的低成本戰(zhàn)略所對(duì)應(yīng)的是低成本的質(zhì)量規(guī)劃，如果企業(yè)的戰(zhàn)略是生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以樹立好的企業(yè)形象，就要把工作的重點(diǎn)放在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品方面。如果企業(yè)的戰(zhàn)略是不斷提高市場(chǎng)占有率，那么就要分析影響客戶購買決策的因素，作為產(chǎn)品質(zhì)量規(guī)劃的重點(diǎn)。根據(jù)邁克爾.波特提出了的三種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)選擇質(zhì)量成本戰(zhàn)略。如踐行成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，就應(yīng)為降低成本謀求一切合理的優(yōu)化策略，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與者中成本最低者。在質(zhì)量成本管理的實(shí)踐過程中，推行以成本領(lǐng)先為首要的戰(zhàn)略，在滿足產(chǎn)品質(zhì)量的基本要求下，持續(xù)降低成本[6]，減少產(chǎn)品返修費(fèi)用，降低機(jī)器設(shè)備的使用率，減少企業(yè)的資產(chǎn)投入。開展戰(zhàn)略質(zhì)量成本管理，首先要制定目標(biāo)質(zhì)量成本，建立指標(biāo)控制的責(zé)任制，要求相關(guān)單位在執(zhí)行中強(qiáng)化質(zhì)量成本控制。若踐行差異化戰(zhàn)略，企業(yè)在質(zhì)量成本管理中，相應(yīng)地也要推行差異化的質(zhì)量成本管理戰(zhàn)略，要高度關(guān)注技術(shù)研發(fā)與產(chǎn)品創(chuàng)新，如果客戶重視某一方面的產(chǎn)品性能，就要做到獨(dú)一無二，成為消費(fèi)者的關(guān)注點(diǎn)。

另外，企業(yè)也可以選擇目標(biāo)集聚戰(zhàn)略，重點(diǎn)針對(duì)特定的客戶群體和特定市場(chǎng)開展產(chǎn)品研發(fā)，在某個(gè)特定市場(chǎng)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為此應(yīng)該推行與之相應(yīng)的質(zhì)量成本管理戰(zhàn)略。

五、總結(jié)

綜上所述，持續(xù)有效的實(shí)施質(zhì)量成本管理，能夠減少浪費(fèi)，降低成本，提高生產(chǎn)效率，有利于提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)和客戶的共同利益，提升企業(yè)的管理水平，推動(dòng)企業(yè)更高質(zhì)量的可持續(xù)發(fā)展。