澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)民事責(zé)任賠償上限與職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)介紹與分析

| 周 萍

一支高質(zhì)量、可持續(xù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍是資本市場(chǎng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的要素。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場(chǎng)面臨巨額民事責(zé)任賠償又是困擾行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)國(guó)際難題。部分國(guó)家和地區(qū)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)民事責(zé)任賠償設(shè)定了上限，如澳大利亞通過(guò)立法穩(wěn)定了市場(chǎng)預(yù)期，采用系統(tǒng)思維，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，設(shè)定民事責(zé)任賠償?shù)纳舷?，在保護(hù)會(huì)計(jì)師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展和維護(hù)投資者合法權(quán)益方面做到了較好的平衡。這一做法具有獨(dú)創(chuàng)性，也被認(rèn)為是民事責(zé)任限定方面的全球最佳實(shí)踐。本文通過(guò)介紹澳大利亞專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案（the Professional Standards Act）的制定背景、立法目的、主要內(nèi)容、實(shí)施效果，以期為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)完善職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度和民事責(zé)任賠償制度，促進(jìn)行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展提供參考。

一、澳大利亞專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案的制定背景

澳大利亞為聯(lián)邦制國(guó)家，共有6個(gè)州和2個(gè)領(lǐng)地。其中，6個(gè)州的州政府具有高度自治權(quán)，在某些領(lǐng)域可以自行立法，聯(lián)邦政府不能干預(yù)。領(lǐng)地也可自行立法，但立法權(quán)來(lái)源于聯(lián)邦政府的授權(quán)。

1987年澳大利亞股市崩盤使許多公司面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)上為專業(yè)行為承保的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)公司，消費(fèi)者獲得保險(xiǎn)服務(wù)的成本越來(lái)越高，或者在不可靠的保險(xiǎn)公司購(gòu)買根本無(wú)法提供保障的保險(xiǎn)服務(wù)。新南威爾士州政府率先認(rèn)識(shí)到需要通過(guò)提高專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和限制專業(yè)人員的民事責(zé)任，確保有充足的保險(xiǎn)公司可供選擇，并鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)。1994年新南威爾士州政府通過(guò)《專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案》（the Professional Standards Act 1994 (NSW)），隨后根據(jù)法案成立了新南威爾士州專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)（the Professional Standards Council），負(fù)責(zé)審核專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，并監(jiān)督其實(shí)施情況。1997年西澳大利亞州也出臺(tái)了類似立法。2001年澳大利亞保險(xiǎn)業(yè)巨頭HIH insurance Limited倒閉后，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)普遍無(wú)法獲得和負(fù)擔(dān)不起，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的短缺導(dǎo)致專業(yè)人士退出了許多高風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)，引起了公眾的強(qiáng)烈抗議，促使澳大利亞其余各州和領(lǐng)地陸續(xù)啟動(dòng)了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)立法。

2004年聯(lián)邦政府通過(guò)立法，允許行業(yè)協(xié)會(huì)根據(jù)《1974年貿(mào)易慣例法》（現(xiàn)為《2010年競(jìng)爭(zhēng)和消費(fèi)者法》）、《2001年公司法》和《2001年澳大利亞證券和投資委員會(huì)法》等3項(xiàng)法律中的一項(xiàng)或多項(xiàng)制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，以限制專業(yè)服務(wù)行業(yè)的民事責(zé)任，這標(biāo)志著專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)立法上升至聯(lián)邦政府層次。2006年聯(lián)邦政府任命代表?yè)?dān)任專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)理事。2011年各州和領(lǐng)地制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案均實(shí)現(xiàn)互認(rèn)。

二、《專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案》的立法目的、適用范圍和主要內(nèi)容

（一）立法目的和適用范圍

新南威爾士州專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案于1994年通過(guò)，其他各州法案均以此為藍(lán)本制定。法案規(guī)定了適用范圍，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案的制定、復(fù)核、修訂、撤銷流程，需包含的內(nèi)容條款，并要求成立專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督法案的實(shí)施。

《專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案》的立法目的是：授權(quán)行業(yè)組織制定專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，以限制專業(yè)人員的民事責(zé)任；促進(jìn)專業(yè)人員提高執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；保護(hù)使用專業(yè)人員服務(wù)的消費(fèi)者；成立專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)，監(jiān)督專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案的制定和實(shí)施，并協(xié)助提高執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和保護(hù)消費(fèi)者。法案適用于法律、建筑、會(huì)計(jì)、評(píng)估等涉及專業(yè)服務(wù)的行業(yè)。

（二）主要內(nèi)容

1.明確了限制賠償責(zé)任的方式。參與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案的專業(yè)人員須購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，并規(guī)定了三個(gè)明確賠償責(zé)任上限的方案：一是以保險(xiǎn)單的保額作為上限；二是以商業(yè)資產(chǎn)總額，或者商業(yè)資產(chǎn)的凈現(xiàn)值和保險(xiǎn)單保額的總額作為上限；三是以參與者提供的、產(chǎn)生索賠責(zé)任的某項(xiàng)專業(yè)服務(wù)合理收費(fèi)的一定倍數(shù)作為上限。參與者對(duì)于超過(guò)上述上限金額的損失不承擔(dān)賠償責(zé)任。

2.規(guī)定了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案的申請(qǐng)流程。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案由經(jīng)認(rèn)證的行業(yè)協(xié)會(huì)申請(qǐng)（個(gè)人公司和專業(yè)人士本人不能申請(qǐng)，可加入行業(yè)協(xié)會(huì)并參與該方案），并由專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)負(fù)責(zé)審批。行業(yè)協(xié)會(huì)申請(qǐng)批準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，須向?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)提供以下材料：擬針對(duì)其會(huì)員實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的詳細(xì)清單，以及旨在實(shí)施這些戰(zhàn)略的手段。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)要求其會(huì)員購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，并可考慮將購(gòu)買保險(xiǎn)作為入會(huì)的條件之一。

3.規(guī)定成立專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)，負(fù)責(zé)審批專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，并監(jiān)督其實(shí)施。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)由11人組成，通常由所在州或領(lǐng)地的相關(guān)部長(zhǎng)任命，例如新南威爾士州由更好監(jiān)管和創(chuàng)新部部長(zhǎng)任命。任命的依據(jù)是個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)、資歷和對(duì)理事會(huì)工作作出貢獻(xiàn)的能力。據(jù)了解，澳大利亞每個(gè)州或領(lǐng)地各有1個(gè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)。各州或領(lǐng)地理事會(huì)的11名成員中，新南威爾士州和維多利亞州政府各提名2名成員，并指定主席和副主席，其他州和領(lǐng)地以及聯(lián)邦政府各提名1名成員。成員的任期最長(zhǎng)為三年，任期結(jié)束后可以連任。

各州和領(lǐng)地的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)通常作為一個(gè)議事機(jī)構(gòu)，各州和領(lǐng)地簽署3項(xiàng)政府間合作協(xié)議，各州分管理事會(huì)事務(wù)的部長(zhǎng)和相關(guān)部門定期召開(kāi)會(huì)議，溝通協(xié)作，確?？缰莺皖I(lǐng)地的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案順利實(shí)施。這種方式促進(jìn)了國(guó)家的統(tǒng)一決策，也是澳大利亞專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案成功實(shí)施的關(guān)鍵因素。

專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)定期舉行會(huì)議，監(jiān)督行業(yè)協(xié)會(huì)遵守其義務(wù)的情況，審查和評(píng)估新的申請(qǐng)，并批準(zhǔn)新的或修訂的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案。如果行業(yè)協(xié)會(huì)不履行其在法案下的義務(wù)，理事會(huì)可給予警告、通過(guò)法院進(jìn)行罰款，或考慮撤銷該協(xié)會(huì)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案。

三、澳大利亞會(huì)計(jì)行業(yè)組織的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案

澳大利亞共有3家會(huì)計(jì)行業(yè)組織：澳大利亞及新西蘭特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CAANZ）、澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)（CPA Australia）和澳大利亞公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IPA）。三家協(xié)會(huì)的法律地位均相同。目前也均依據(jù)《專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案》制定了會(huì)計(jì)師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案（以下簡(jiǎn)稱方案），為會(huì)員可能面臨的民事責(zé)任賠償金額設(shè)定了上限，同時(shí)也監(jiān)督其成員不斷提高專業(yè)水平，以保護(hù)其服務(wù)的消費(fèi)者。協(xié)會(huì)要求除滿足豁免條件外，所有會(huì)員必須參加方案。通常方案的有效期最長(zhǎng)為5年，經(jīng)協(xié)會(huì)申請(qǐng)，主管部長(zhǎng)可選擇將方案延長(zhǎng)一次，最多12個(gè)月。

（一）賠償責(zé)任限制

一般情況下，賠償金的上限是會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的最高賠付額，這意味著法院不能裁決會(huì)計(jì)師支付高于該金額的賠償金。3家行業(yè)協(xié)會(huì)均要求參與者因訴訟造成的損害超過(guò)200萬(wàn)澳元時(shí)，才可適用本方案，且對(duì)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的民事責(zé)任賠償最高限額均達(dá)到7500萬(wàn)澳元。

1.澳大利亞及新西蘭特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CAANZ）制定的方案要求，結(jié)合事務(wù)所提供服務(wù)的種類，根據(jù)收費(fèi)最高的某項(xiàng)專業(yè)服務(wù)收費(fèi)金額的一定倍數(shù)確定最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)保額（民事責(zé)任賠償限額）（見(jiàn)表1）。例如，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，如其收費(fèi)最高的一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)低于10萬(wàn)澳元，最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額為200萬(wàn)澳元；如高于250萬(wàn)澳元，最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額則為7500萬(wàn)澳元。

表1 最高收費(fèi)和最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額（民事責(zé)任賠償限額）

2.澳大利亞會(huì)計(jì)師公會(huì)（CPA Australia）的方案要求根據(jù)事務(wù)所提供服務(wù)的種類和年度收入總額確定最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額（見(jiàn)表2）。

表2 服務(wù)種類、保額及賠償責(zé)任限制

3.澳大利亞公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IPA）的方案則是按照事務(wù)所上一年度服務(wù)收費(fèi)（即收入）總額（不包括商品和服務(wù)稅）確定最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額。其中，上一年度收入總額低于1000萬(wàn)澳元的事務(wù)所，最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額（民事責(zé)任賠償限額）為200萬(wàn)澳元；上一年度收入總額高于1000萬(wàn)澳元（含）的會(huì)員，最低職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)金額（民事責(zé)任賠償限額）為1000萬(wàn)澳元。同時(shí)，IPA的方案還允許會(huì)員將其民事責(zé)任賠償上限從默認(rèn)的200萬(wàn)或1000萬(wàn)澳元更改為最多7500萬(wàn)澳元，希望更改上限的會(huì)員須向IPA申請(qǐng)，并持有與該上限匹配的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。事務(wù)所通常是根據(jù)客戶的要求更改上限，一旦發(fā)生法律糾紛，較高的保險(xiǎn)金額能夠使客戶獲得更多賠償。

（二）行業(yè)協(xié)會(huì)致力于保持并持續(xù)提高專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

監(jiān)督和監(jiān)測(cè)行業(yè)組織遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案和管理會(huì)員的情況，以保護(hù)使用專業(yè)服務(wù)的客戶，是成功實(shí)施專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案的核心。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案推動(dòng)并支持會(huì)計(jì)師行業(yè)在客戶利益保護(hù)方面做出持續(xù)改進(jìn)。

1.行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)要求參與該方案的會(huì)計(jì)師必須遵守規(guī)定的業(yè)務(wù)守則和標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)接受職業(yè)教育（例如，參加120小時(shí)的職業(yè)繼續(xù)教育以保持專業(yè)能力），并接受定期質(zhì)量評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并定期評(píng)價(jià)其實(shí)施情況。

2.行業(yè)協(xié)會(huì)每年必須向?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)提交一份年度報(bào)告，說(shuō)明其風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的實(shí)施和監(jiān)測(cè)情況、戰(zhàn)略的效果以及對(duì)這些戰(zhàn)略所做或擬做的任何更改。

3.行業(yè)協(xié)會(huì)每年必須向?qū)I(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)提交一份專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)計(jì)劃報(bào)告。該報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明協(xié)會(huì)為提高其會(huì)員專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所采取的行動(dòng)，客戶風(fēng)險(xiǎn)分析和管理，解決客戶對(duì)其會(huì)員所提供服務(wù)的投訴，會(huì)員懲戒，職業(yè)責(zé)任索賠，以及職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的成本、可獲得性和質(zhì)量等情況。理事會(huì)將按照時(shí)間維度和協(xié)會(huì)維度對(duì)這些信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，便于理事會(huì)深入了解方案的運(yùn)作情況，有針對(duì)性地開(kāi)展監(jiān)督。

四、實(shí)施效果分析

澳大利亞專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案實(shí)施28年以來(lái)成效顯著。據(jù)了解，申請(qǐng)參與方案的行業(yè)協(xié)會(huì)逐年增長(zhǎng)，截至2021年6月底，共有17個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)制定了專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，涵蓋計(jì)算機(jī)、房地產(chǎn)評(píng)估、法律、會(huì)計(jì)、建筑等不同領(lǐng)域的86,000 多名專業(yè)人員。

澳大利亞專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法案和據(jù)此制定的會(huì)計(jì)師專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)方案，精妙之處在于采用系統(tǒng)思維，以立法的形式將職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和專業(yè)人員承擔(dān)的民事責(zé)任上限有機(jī)結(jié)合。改變了以往賠償金額不確定的無(wú)限責(zé)任制度，為絕大多數(shù)索賠人提供了一定程度的付款擔(dān)保，既明確了會(huì)計(jì)從業(yè)人員承擔(dān)民事責(zé)任的上限，又提高了會(huì)計(jì)行業(yè)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)，最終保護(hù)了消費(fèi)者權(quán)益，真正實(shí)現(xiàn)了多贏。

1.滿足了行業(yè)的核心訴求，通過(guò)設(shè)定賠償金額上限，保持會(huì)計(jì)行業(yè)的生存能力，還可以確保消費(fèi)者從參與該方案的專業(yè)人士處獲得更專業(yè)的服務(wù)，從而將不道德或不稱職行為的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

2.極大地維護(hù)了消費(fèi)者權(quán)益。方案確保參與該方案會(huì)員的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)符合各州、領(lǐng)地政府以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)對(duì)注冊(cè)時(shí)的正規(guī)教育和經(jīng)驗(yàn)要求，確保了消費(fèi)者能夠獲得由合格的、有經(jīng)驗(yàn)、有道德和有責(zé)任感的會(huì)計(jì)師提供服務(wù)。如果會(huì)計(jì)師從業(yè)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，方案可確保消費(fèi)者有解決投訴的途徑，并確?？蓪?duì)經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行賠償（保證職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能夠負(fù)擔(dān)得起賠償金額），行業(yè)協(xié)會(huì)還可對(duì)會(huì)員采取懲戒措施，提振了消費(fèi)者對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的信心。

3.通過(guò)監(jiān)測(cè)行業(yè)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，幫助行業(yè)組織充分發(fā)揮自律監(jiān)管作用，督促事務(wù)所不斷提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，大大降低了財(cái)務(wù)造假和審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。

4.鼓勵(lì)了職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)可獲得性大大提高。