高速公路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)作業(yè)成本法應(yīng)用探討

唐宏斌

（中國(guó)鐵建昆侖投資集團(tuán)重慶運(yùn)營(yíng)管理總部，重慶 401123）

一、背景簡(jiǎn)述

高速公路項(xiàng)目竣工通車后，由建設(shè)階段轉(zhuǎn)入運(yùn)營(yíng)期，基本上由新的團(tuán)隊(duì)接手，經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)研，各公司的運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)在成本管控方式和效果方面各有優(yōu)劣，但是普遍存在以下問(wèn)題：

（一）全生命周期成本理念未建立

高速公路作為一種特殊的、所有權(quán)與路產(chǎn)權(quán)分離的產(chǎn)品，社會(huì)資本在獲得特許權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)的同時(shí)，必然將投資回報(bào)和投資收益作為重要的考核指標(biāo)，但因國(guó)企背景，市場(chǎng)憂患意識(shí)缺乏，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不能匹配強(qiáng)大的資本背景，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的成本戰(zhàn)略規(guī)劃。

（二）成本管控手段簡(jiǎn)單粗放

因建設(shè)期和運(yùn)營(yíng)期的著力點(diǎn)不同，業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)內(nèi)容亦完全不同，管理者未細(xì)分作業(yè)項(xiàng)目和內(nèi)容，有“抓了芝麻丟西瓜”的情況，也有“跑冒滴漏”的現(xiàn)象。

（三）管理思想沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)

大型央企在區(qū)域化、規(guī)?；?xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，但在同一類型項(xiàng)目處于規(guī)?；瘎∽儽尘跋拢芾砝砟詈凸芾硭悸肺醇皶r(shí)跟進(jìn)，導(dǎo)致管理手段保守，處于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的下游。

二、方法設(shè)計(jì)原理

本文論述的作業(yè)成本法工具，能夠使成本控制得以規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)施操作具有可行性，這與傳統(tǒng)成本法相比有較大差別，下面對(duì)作業(yè)成本法工具概念、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成分析、成本體系設(shè)計(jì)思路簡(jiǎn)要介紹如下：

（一）作業(yè)成本法介紹

作業(yè)成本法作為一種管理工具，不是新名詞、新概念，而是基于精細(xì)化管理，將成本動(dòng)因具體細(xì)分、精準(zhǔn)定位形成的一種成本管理控制行為。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別：傳統(tǒng)成本法依賴單一的成本動(dòng)因，把間接費(fèi)用分配給產(chǎn)品或其他類型的成本對(duì)象，注重事后反映和監(jiān)督；而作業(yè)成本法依據(jù)作業(yè)內(nèi)容所需要的資源消耗、人工成本、組織成本、作業(yè)價(jià)值等，將間接成本同步追溯，再按照作業(yè)成本動(dòng)因把作業(yè)追溯到產(chǎn)品成本，從而算出最終產(chǎn)品成本。該做法注重事前控制，把綜合性產(chǎn)品成本細(xì)化分解為由許多單項(xiàng)構(gòu)成的執(zhí)行作業(yè)成本，有利于精細(xì)化管理，提升管理水平。

（二）運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)成本構(gòu)成分析

運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)提供的產(chǎn)品就是按照消費(fèi)者駕駛車輛從進(jìn)入高速公路入口始，中途或在服務(wù)區(qū)、加油站、停車場(chǎng)等停留，直至駕駛車輛安全駛出高速公路，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者在位移過(guò)程中的作業(yè)整合，這種作業(yè)由多種活動(dòng)組成，每個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生和消耗的資源構(gòu)成了運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

運(yùn)營(yíng)成本分為付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本，付現(xiàn)成本包括管理費(fèi)用、征收管理成本、道路養(yǎng)護(hù)成本、機(jī)電維護(hù)成本、服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)管理成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金及附加等七大類，非付現(xiàn)成本包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊等。

運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)成本控制重點(diǎn)在于可控成本，要從付現(xiàn)成本入手，剔除財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金及附加等，其他五類作業(yè)成本支出與運(yùn)營(yíng)作業(yè)活動(dòng)息息相關(guān)，也是降本增效、創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。

（三）運(yùn)營(yíng)作業(yè)成本體系設(shè)計(jì)思路

1.高速公路運(yùn)營(yíng)作業(yè)成本梳理

劃分成本管控范疇：人工成本、能源消耗、維護(hù)維修、其他支持性費(fèi)用。

付現(xiàn)成本開支分類（五類）：管理費(fèi)用、征收管理成本、道路養(yǎng)護(hù)成本、機(jī)電運(yùn)營(yíng)成本、服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)管理成本。

作業(yè)成本標(biāo)準(zhǔn)建立：按照運(yùn)營(yíng)公路里程和年度控制指標(biāo)核定標(biāo)準(zhǔn)值，建立標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本指標(biāo)。

2.高速公路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)作業(yè)環(huán)節(jié)、責(zé)任單位、責(zé)任成本、價(jià)值活動(dòng)分解

統(tǒng)籌規(guī)劃管理環(huán)節(jié)：責(zé)任單位為總部機(jī)關(guān)，責(zé)任成本包括人工成本、辦公經(jīng)費(fèi)、廣告宣傳、其他支出等，主要保障路段正常運(yùn)營(yíng)，確保路產(chǎn)路權(quán)等國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，履行社會(huì)責(zé)任。

征收業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)：責(zé)任單位為征收管理中心，責(zé)任成本包括人工成本、征收系統(tǒng)維護(hù)、查漏補(bǔ)缺稽核成本支出、現(xiàn)金收繳管理成本，保障收費(fèi)系統(tǒng)正常，避免車輛滯留擁堵。

道路養(yǎng)護(hù)管理環(huán)節(jié)：責(zé)任單位為養(yǎng)護(hù)管理中心，責(zé)任成本包括人工成本、日常養(yǎng)護(hù)支出、清障救援費(fèi)用、綠化養(yǎng)護(hù)成本、專項(xiàng)養(yǎng)護(hù)支出等，保障路基、橋梁、隧道等構(gòu)筑物的安全，以及交通安全設(shè)施的完整，確保道路安全暢通。

機(jī)電運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)：責(zé)任單位為機(jī)電運(yùn)營(yíng)監(jiān)控中心，責(zé)任成本包括人工成本、設(shè)備維修維護(hù)費(fèi)用、電力消耗費(fèi)用等，保障機(jī)電系統(tǒng)正常運(yùn)行，與全國(guó)路網(wǎng)中心隨時(shí)保持互通互聯(lián)。

服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)：責(zé)任單位為經(jīng)營(yíng)發(fā)展中心，責(zé)任成本包括人工成本、環(huán)境衛(wèi)生管理成本、安全服務(wù)管理成本、消費(fèi)者體驗(yàn)經(jīng)營(yíng)成本等，主要為消費(fèi)者提供舒適、放心、安全的旅途休息環(huán)境。

3.建立作業(yè)成本控制指標(biāo)體系

在作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，通過(guò)輸入歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或行業(yè)平均數(shù)據(jù)建立作業(yè)成本模型，形成作業(yè)成本控制指標(biāo)體系，依托全面預(yù)算編制、作業(yè)成本記錄與控制、作業(yè)成本比較分析、作業(yè)成本考核等，形成閉環(huán)的作業(yè)成本管理體系，促進(jìn)精細(xì)化管理，并隨著運(yùn)營(yíng)里程和時(shí)間的推移，依據(jù)條件變化做動(dòng)態(tài)修訂調(diào)整，進(jìn)一步提升公司成本管理水平。

三、作業(yè)成本法應(yīng)用案例

某高速公路有限公司為大型央企與地方高速公路集團(tuán)共同出資成立的項(xiàng)目公司，主要為建設(shè)川渝通道（重慶段）高速公路而設(shè)立，由這家公司運(yùn)營(yíng)的路段于2004年開工，2008年通車，全長(zhǎng)93公里，經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)營(yíng)管理，逐漸摸索出一套較為成熟、管理科學(xué)、實(shí)踐性強(qiáng)的成本管理機(jī)制。近年來(lái)，引入作業(yè)成本法管理工具，促使成本管理工作更為規(guī)范，降本增效明顯，價(jià)值創(chuàng)造作用發(fā)揮突出，具體做法介紹如下：

（一）建立責(zé)任管理體系

公司劃分出7個(gè)責(zé)任成本管理中心，形成“領(lǐng)導(dǎo)小組-成本管理辦公室-責(zé)任成本管理中心-責(zé)任部門-執(zhí)行部門”的垂直管理體系，使管理責(zé)任層層分解，落到實(shí)處。

（二）確立作業(yè)成本管控目標(biāo)

公司結(jié)合高速公路運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況，主要從站點(diǎn)資源配置、日常養(yǎng)護(hù)機(jī)電維護(hù)作業(yè)清單指導(dǎo)價(jià)、管理中心標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)指導(dǎo)價(jià)三個(gè)方面，對(duì)運(yùn)營(yíng)管理每項(xiàng)作業(yè)面劃定了管控范圍，編制了作業(yè)價(jià)格，使成本總量可控，完善了全面預(yù)算管理基礎(chǔ)。

1.精簡(jiǎn)管理層級(jí)，明確作業(yè)資源配置標(biāo)準(zhǔn)

確立站點(diǎn)管理模式。收費(fèi)管理采用“大站管小站”模式；機(jī)電、養(yǎng)護(hù)、經(jīng)營(yíng)按照路段統(tǒng)管模式，單一路段全線設(shè)立一個(gè)管理站?；鶎庸芾砣藛T配置采用“1+N+X”管理模式，即一名站長(zhǎng)、N名副站長(zhǎng)（或工程師）、X名管理助理。

明確等級(jí)劃分。根據(jù)工作強(qiáng)度和運(yùn)維難度，公司將管理站劃分為一類、二類、三類，明確管理站人員和車輛基本配置。

制定作業(yè)資源配置標(biāo)準(zhǔn)。按照收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)、機(jī)電、養(yǎng)護(hù)4個(gè)板塊，根據(jù)各板塊具體工作要求，對(duì)應(yīng)等級(jí)明確車輛基本配置標(biāo)準(zhǔn)及增配標(biāo)準(zhǔn)。

圖1 責(zé)任管理體系

表1 收費(fèi)管理站人員及車輛配置標(biāo)準(zhǔn)

2.編制日常養(yǎng)護(hù)和機(jī)電維護(hù)作業(yè)清單指導(dǎo)價(jià)

公司為規(guī)范重慶區(qū)域某高速公路路基、路面、橋梁、隧道、沿線安全設(shè)施等日常養(yǎng)護(hù)與機(jī)電日常維護(hù)項(xiàng)目的統(tǒng)一實(shí)施，結(jié)合區(qū)域地質(zhì)狀況、行業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)?shù)仞B(yǎng)護(hù)定額等，組織專業(yè)力量編制作業(yè)成本清單指導(dǎo)價(jià)，有利于高速公路運(yùn)營(yíng)成本核算和成本控制，以及目標(biāo)成本管理。

3.編制責(zé)任管理中心作業(yè)指導(dǎo)價(jià)

公司制定標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)指導(dǎo)價(jià)，作為編制業(yè)務(wù)預(yù)算全面預(yù)算的依據(jù)。

（三）分解預(yù)算保目標(biāo)落地

1.閉環(huán)管理，落實(shí)責(zé)任

公司遵從“系統(tǒng)、全面、責(zé)任、落實(shí)”的原則，在作業(yè)成本指導(dǎo)價(jià)的基礎(chǔ)上，編制業(yè)務(wù)預(yù)算和全面預(yù)算，借此合理調(diào)配各項(xiàng)資源，鎖定成本控制目標(biāo)，并借助與各責(zé)任管理中心簽訂《績(jī)效合約書》的措施，壓實(shí)各級(jí)責(zé)任，確保目標(biāo)落地。

表2 某高速公路日常養(yǎng)護(hù)和機(jī)電維護(hù)作業(yè)清單指導(dǎo)價(jià)

表3 某高速公路責(zé)任管理中心標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)指導(dǎo)價(jià)

2.嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)

公司采取“一季度一分析，一季度一通報(bào)”的形式，強(qiáng)化過(guò)程管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)即查即改；在年度考核時(shí)，按照《績(jī)效合約書》確立的考核原則考核方案，實(shí)施獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。

（四）成本控制效果明顯

2021年，公司應(yīng)用作業(yè)成本工具實(shí)施管理后，通過(guò)緊盯成本控制要點(diǎn)、進(jìn)一步優(yōu)化資源配置、嚴(yán)加考核等系列措施，使日常付現(xiàn)運(yùn)營(yíng)成本控制在每公里95萬(wàn)元，較年度預(yù)算下降約13%，直接增加效益1330萬(wàn)元，取得了良好的降本效果，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造。同時(shí)，公司的成本控制水平與西南片區(qū)（橋隧比遠(yuǎn)高于內(nèi)地）運(yùn)營(yíng)10年以上的高速公路運(yùn)營(yíng)行業(yè)單位相比，目前處于領(lǐng)先地位。

（五）與時(shí)俱進(jìn)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

結(jié)合一年來(lái)的管理運(yùn)行情況，公司組織對(duì)單位作業(yè)內(nèi)容和單位作業(yè)成本指導(dǎo)價(jià)重新評(píng)估分析，對(duì)成本管理系統(tǒng)適時(shí)維護(hù)更新，切實(shí)對(duì)公司戰(zhàn)略成本管理、運(yùn)營(yíng)成本控制和降本增效發(fā)揮應(yīng)有的重要作用，從而在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保持管理優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法管理工具在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全面實(shí)施，搭建起一套完整成熟的應(yīng)用管理模塊，形成基于作業(yè)分析的運(yùn)營(yíng)成本管理與分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)真正的業(yè)財(cái)融合，既促進(jìn)了公司規(guī)范化經(jīng)營(yíng)、標(biāo)準(zhǔn)化管理、精細(xì)化運(yùn)營(yíng)，起到了提升管理水平的作用，又對(duì)經(jīng)濟(jì)效益起到了降本增效的作用，踐行了公司成本領(lǐng)先戰(zhàn)略舉措，對(duì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮更大的促進(jìn)作用。