內(nèi)部審計開展研究的實踐框架探索

西安工業(yè)大學 黨江艷

一、引言

研究型審計是審計署為更好地貫徹黨和國家對審計事業(yè)的要求、更好地履行審計職責而提出的審計模式，是審計思路的創(chuàng)新與探索，是推動新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的強大動力。2021年6月，審計署發(fā)布《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，要求積極開展研究型審計，根據(jù)審計實踐需要，強化審計理論研究。2021年12月，審計署內(nèi)部審計指導監(jiān)督司負責人指出：內(nèi)部審計要深入開展研究，要深入研究黨中央對本部門本單位及所在地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域的決策部署，……要聚焦內(nèi)部審計工作實踐，服務內(nèi)部審計工作需要，切實做到“研以致用”。2021年12月，中國內(nèi)部審計協(xié)會年度重點工作總結(jié)交流大會提出要倡導研究型審計，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。2022年1月，全國審計工作會議強調(diào)，深入開展研究型審計是實現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。研究型審計已經(jīng)成為審計領(lǐng)域?qū)嵺`探索和理論研究的重要課題。

研究型審計是審計理念層面的創(chuàng)新和躍升，是審計工作模式的改變和創(chuàng)新，要善于用政治眼光來研究和分析審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟社會問題，做實做細做深研究型審計將助推國家審計和內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。在國家審計層面對研究型審計的實踐和理論研究開展得如火如荼之際，對內(nèi)部審計如何開展研究的探索還處在相對空白的狀態(tài)，需要學者和內(nèi)部審計工作者以時不我待的緊迫感去深入分析和系統(tǒng)性探索，以推進研究工作在內(nèi)部審計實踐中的開展，促進內(nèi)部審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、相關(guān)理論及邏輯機理研究

（一）研究型審計的概念

自審計署駐南京特派員辦事處在2009年首次提出研究型審計的概念以來，審計機關(guān)在一些審計項目和審計領(lǐng)域?qū)ρ芯啃蛯徲嬤M行了有益的探索，并取得顯著成效。但對研究型審計理論探索的進展一直比較緩慢，直到2021年，對研究型審計的認識進入了一個新的發(fā)展階段，“研究型審計”被審計機關(guān)、審計機關(guān)人員以及部分學者不斷地研究和提及，成為審計研究的熱點和高頻關(guān)鍵詞。

張琦等認為“研究式審計”是從實踐出發(fā)，通過收集資料、分析數(shù)據(jù)、歸納原因等方法，分析研究國家經(jīng)濟社會中存在的體制性障礙、機制性扭曲、制度性缺陷以及被審單位的管理漏洞，從而形成高質(zhì)量和高層次審計工作成果和理論研究成果的過程。晏維龍總結(jié)提出研究型審計概念的三種觀點，分別是“應用研究觀”“工作模式觀”“科學理念觀”，并對研究型審計的概念進行了升華和總結(jié)，提出研究型審計是從個別到一般，從現(xiàn)象到本質(zhì)，從孤立到系統(tǒng)，從靜止到發(fā)展，從工具到價值的審計模式，目標是更好地服務于國家治理現(xiàn)代化，實現(xiàn)人與各方面和諧共生的價值追求。李毅認為研究型審計是新時代審計思路和方法的探索與研究，審計機關(guān)要按照“國之大者”的要求，從頂層設計出發(fā)，將研究貫穿于審計項目或者任務的全生命周期。許芷浩等認為研究型審計廣義上是在工作中更加注重調(diào)查、分析、研究，目標是探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等，狹義上是在項目審計過程中嵌入專題理論研究，把促進機制體制完善作為目標的審計工作模式。

現(xiàn)有研究，尚未有公認的關(guān)于研究型審計的確切定義和審計思路，也尚未形成系統(tǒng)的研究型審計理論。但學者們對研究型審計內(nèi)涵的認知基本相似，可以總結(jié)為：研究型審計貫穿于審計工作實踐全過程，是在審計中更加注重分析研究，是審計理念層面的創(chuàng)新，也是一種提高審計成果質(zhì)量和層次的工作模式，目標是促進審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計開展研究的現(xiàn)狀

2021年對研究型審計的關(guān)注、總結(jié)、實踐和探索非常多，但研究人員以學者和國家審計機關(guān)人員為主，研究內(nèi)容主要聚焦于國家審計層面的實踐總結(jié)和理論探討。學者及內(nèi)部審計工作者對內(nèi)部審計開展研究的探索鮮有涉及，相關(guān)研究文獻較少，究其原因，主要有以下三點：一是國家審計層面對于研究型審計的探索還處于初級階段，對研究型審計實踐的總結(jié)和研究主要集中在近幾年，因此在開展研究型審計方面，審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導還未產(chǎn)生深刻的影響；二是國家審計和內(nèi)部審計還沒有達到深度融合的程度，國家審計的政治站位、實踐水平和理論研究均處于引領(lǐng)層面，但還未形成有效的途徑和方法滲透到內(nèi)部審計工作中；三是由于內(nèi)部審計人員配備和審計項目開展之間存在較大的供需矛盾，內(nèi)部審計人員的精力大多集中于審計項目的具體開展和任務完成方面，沒能及時跟進前沿的相關(guān)理論和實踐研究。

中國內(nèi)部審計協(xié)會（以下簡稱“內(nèi)審協(xié)會”）作為內(nèi)部審計職業(yè)的專業(yè)性、權(quán)威性指導組織，已經(jīng)充分認識到研究在內(nèi)部審計中開展的重要性。2021年12月，中國內(nèi)部審計協(xié)會年度重點工作交流大會倡導開展研究型審計并提出：“開展研究型的內(nèi)部審計，目的就是要通過加強系統(tǒng)研究，提高審計工作的質(zhì)量”。在內(nèi)部審計中倡導開展研究成為新時期做好內(nèi)部審計工作的新要求。

（三）內(nèi)部審計開展研究的意義

基于內(nèi)部審計的特點，本文從以下五個方面探討內(nèi)部審計開展研究的意義：

1.從高質(zhì)量推進審計全覆蓋的視角分析

審計全覆蓋是黨和國家對審計工作提出的時代要求，是審計履行職責和發(fā)揮職能的基本要求，這一要求是基于“國家審計、內(nèi)部審計和社會審計”整個審計監(jiān)督體系的全覆蓋。想要實現(xiàn)高質(zhì)量的審計全覆蓋，就需要在審計監(jiān)督體系中，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。這必然要求內(nèi)部審計必須具有更高質(zhì)量的實踐能力和理論水準。當國家審計層面在推行和探索研究型審計時，內(nèi)部審計必須要及時跟進和積極探索如何開展研究，才能更好地在審計監(jiān)督體系中發(fā)揮相應的作用，從而高質(zhì)量推進審計全覆蓋。

2.從充分發(fā)揮內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性作用分析

張靜等認為內(nèi)部審計不只是國家審計的補充，還應是審計監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。胡澤君在2018年全國內(nèi)部審計工作座談會上指出，內(nèi)部審計既是各部門、各單位強化內(nèi)部控制不可或缺的重要手段，又是國家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分。內(nèi)部審計在組成國家運行體系的各個微觀組織中發(fā)揮著區(qū)別于國家審計的審計職能，其所具備的“看得清、摸得著、觸角廣”的天然優(yōu)勢，使得內(nèi)部審計存在前瞻性、深入性、持續(xù)性和基礎(chǔ)性等特征。因此對內(nèi)部審計開展研究進行探索，有著自身獨特的研究視角和方式方法，具有基礎(chǔ)的、不可替代的研究價值。

3.從完善內(nèi)部審計準則的角度分析

根據(jù)環(huán)境決定論及制度變遷理論，技術(shù)進步、認知深化會打破原均衡狀態(tài)，造成一個均衡向另一個均衡的變動，形成制度變遷。內(nèi)部審計準則作為內(nèi)部審計工作規(guī)范開展所遵循的行為準則，也在不斷地變遷和發(fā)展，而內(nèi)部審計職業(yè)正是肩負著不斷完善和修正內(nèi)部審計準則的責任和義務，以確保內(nèi)部審計工作高質(zhì)量、規(guī)范化開展。伴隨著新發(fā)展階段的要求，內(nèi)部審計職責在不斷拓展，新型的審計業(yè)務也在不斷出現(xiàn)，這就需要內(nèi)部審計人員在審計實踐中不斷地對其規(guī)律進行研究總結(jié)，為新準則的制定和完善提供實踐和理論研究成果，以履行內(nèi)部審計工作相應的職責。

4.從不斷適應內(nèi)部審計的內(nèi)生性需求分析

內(nèi)部審計理念的不斷提升是推動內(nèi)部審計實踐高質(zhì)量發(fā)展的根本動力，因此，開展研究是內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)生性需求。隨著組織內(nèi)外部環(huán)境、政策、目標等方面的變化，內(nèi)部審計的聚焦點、審計依據(jù)、審計標準等也在不斷地更新和變化，沒有開展研究的內(nèi)部審計就無法為組織的發(fā)展提供高質(zhì)量審計成果。尤其是在新的發(fā)展階段，內(nèi)部審計機構(gòu)應從提高內(nèi)部審計工作的政治性、前瞻性、增值性和建設性方面，從推動組織的發(fā)展目標同黨和國家的政策法規(guī)有效銜接的高度認識和探索研究型審計。

5.從提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)分析

干好“事”的最重要因素是“人”。內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展，要求內(nèi)部審計人員必須提高政治站位、謹記審計精神、做到業(yè)務精通并勇于創(chuàng)新、成為高素質(zhì)復合型人才，才能更好地履職盡責。目前，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)還需要進一步提升，通過開展研究，可以在內(nèi)部審計部門創(chuàng)造良好的學習和研究氛圍，促使審計人員加強學習、注重研究、勤于思考，樹立科學的工作理念，增強宏觀分析問題、敏銳發(fā)現(xiàn)問題和實質(zhì)性解決問題的能力。

因此，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員務必進一步提高政治站位，緊跟新時代的新發(fā)展要求，加強研究分析，在內(nèi)部審計中積極開展研究。

（四）內(nèi)部審計開展研究的邏輯機理

綜合文獻中對研究型審計的定義以及內(nèi)部審計的特點，內(nèi)部審計開展研究應聚焦于組織內(nèi)部需要，將研究的思維和方法貫穿于內(nèi)部審計實踐的各層面、全過程，推動內(nèi)部審計理論和實踐的相互促進和良性循環(huán)，從而促進內(nèi)部審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，為實現(xiàn)組織的增值發(fā)揮作用。

因此，內(nèi)部審計實踐是開展內(nèi)部審計研究的出發(fā)點和落腳點；內(nèi)部審計開展研究是將研究貫穿于內(nèi)部審計實踐的各層面和全過程；內(nèi)部審計開展研究可以實現(xiàn)內(nèi)部審計理論和實踐的相互促進和良性循環(huán)，最終促進內(nèi)部審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計開展研究的邏輯機理圖（見圖1）。

圖1 內(nèi)部審計開展研究的邏輯機理圖

內(nèi)部審計開展研究，審計項目實踐的全過程鏈條研究是核心，多層面的內(nèi)容研究是基礎(chǔ)，必要的措施是研究得以開展的保障，三者共同構(gòu)成內(nèi)部審計開展研究的實踐框架（見圖2）。

圖2 內(nèi)部審計開展研究的實踐框架圖

三、內(nèi)部審計開展研究涵蓋的內(nèi)容

內(nèi)部審計不僅是監(jiān)督體系的重要組成部分，更是組織完善治理的重要環(huán)節(jié)，既具備監(jiān)督職能，還具有咨詢和建議的服務職能，因此內(nèi)部審計應該從多個層面開展學習研究，包括對政治理論、政策法規(guī)、審計對象、審計項目、審計前沿的學習研究，具體如下：

（一）開展政治理論學習和研究，提高內(nèi)部審計工作的政治站位

中央審計委員會的成立，在體制機制上進一步加強了黨對審計工作的領(lǐng)導，黨和國家將進一步構(gòu)建“中央審計委員會-國家審計-內(nèi)部審計”大審計格局。隨著審計新時代的來臨，新的發(fā)展格局賦予了內(nèi)部審計新的職責，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員首要的是堅持黨的領(lǐng)導，提高政治站位，堅持開展政治理論學習和研究，堅持正確的政治方向。內(nèi)部審計工作要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，圍繞“國之大者”謀劃、開展和落實內(nèi)部審計工作，把握政治大局，從黨和國家戰(zhàn)略的高度開展內(nèi)部審計工作，從講政治的高度研究內(nèi)部審計工作開展的方向。

（二）開展政策法規(guī)的學習和研究，促進內(nèi)部審計工作規(guī)范化

內(nèi)部審計工作要系統(tǒng)深入地研究和把握黨中央、國務院重大經(jīng)濟決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，將推動黨中央、國務院重大決策部署在本單位的貫徹落實作為工作的重要職責。同時內(nèi)部審計工作需要不斷收集、整理和研究本行業(yè)、本領(lǐng)域、本單位需要貫徹的政策措施清單，梳理和研究本單位的政策安排和制度規(guī)定等，研究內(nèi)部審計準則，學習上級主管部門及本級審計機關(guān)對審計工作的指導性文件等。只有將對政策法規(guī)的研究貫穿于內(nèi)部審計全過程，才能具備更專業(yè)的審計思路，實施更規(guī)范的審計程序，提出更具建設性的問題以及更具針對性的審計意見和建議。

（三）開展對審計對象的調(diào)查和研究，保障內(nèi)部審計工作聚焦高效

對審計對象的調(diào)查和分析，主要包括兩個方面：一是對本單位中心工作、重點任務的研究，研究重點是本單位的重點領(lǐng)域、目標責任、突出問題、改革方向以及群眾反映強烈的問題等，并將其作為審計的目標和主攻方向，目的是更好地制定審計規(guī)劃和計劃，讓內(nèi)部審計工作更好地發(fā)揮增值作用，更好地服務于單位中心工作的大局；二是對審計項目所涉及審計對象的整體情況、制度建設、主要業(yè)務、可能存在的風險點等進行分析和研究，分析被審對象所處的發(fā)展環(huán)境、內(nèi)部控制情況等，針對被審單位主要業(yè)務開展過程中存在的問題和面臨的風險進行研究，保障內(nèi)部審計工作的開展高效聚焦。

（四）開展對審計項目的分析和研究，保證內(nèi)部審計工作客觀公正

在審計項目開展過程中，通過對具體項目相關(guān)內(nèi)容的研究，實現(xiàn)審計過程和結(jié)果的嚴謹性、透徹性和建設性。通過詳實的數(shù)據(jù)支撐、嚴密的邏輯分析、適用的政策法規(guī)判斷，嚴謹客觀地提出問題，實現(xiàn)審計工作的嚴謹性；就某項具體審計問題進行分析時，需要將宏觀政策和微觀環(huán)境綜合起來考慮，在不同的維度上對問題加以剖析，對問題產(chǎn)生的原因和機理、造成的影響和可能帶來的風險、如何消除影響和隱患等進行深入分析，實現(xiàn)審計工作的透徹性；細致分析問題背后深層次的原因，提出完善機制體制的建議，堵塞管理制度和內(nèi)控環(huán)節(jié)的漏洞，提供客觀、適用、可靠的信息，推進審計工作的高質(zhì)量發(fā)展。

（五）開展對審計前沿理論和實踐的學習，開拓內(nèi)部審計工作的新思路

審計工作開展不僅需要審計實踐經(jīng)驗的積累，更應學會借鑒審計前沿理論和優(yōu)秀實踐成果。開展內(nèi)部審計工作，要根據(jù)審計對象的特點和實踐情況，借助專家學者在本領(lǐng)域內(nèi)長期深耕的專業(yè)優(yōu)勢，掌握本領(lǐng)域的前沿研究成果和行業(yè)新動態(tài)，開拓審計工作的思路，提高審計工作的前瞻性。學習借鑒新的審計方法和工具，研究人工智能、區(qū)塊鏈、過程挖掘、數(shù)據(jù)可視化等審計新技術(shù)，探索建立審計工作的信息化、智能化管理平臺，拓展內(nèi)部審計工作的思路和方法，增強內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效率。

四、內(nèi)部審計項目實踐的全過程研究鏈條

在審計項目立項、實施、報告、整改、審后復盤五個階段，開展內(nèi)部審計項目實踐的全過程鏈條研究，能夠為審計實踐工作提供源源不斷的養(yǎng)分。

（一）審計項目立項階段

1.項目立項。內(nèi)部審計機構(gòu)要認真研究黨中央的重大決策部署和宏觀經(jīng)濟政策，深入研究黨中央對本單位及所在地區(qū)、行業(yè)、領(lǐng)域的決策部署、宏觀指導、政策導向、改革目標等，緊盯本行業(yè)的發(fā)展動態(tài)、改革動向和政策變化，結(jié)合本單位的中心工作和重大風險點，選題立項。通過對黨中央、所在行業(yè)、本單位上中下層的穿透式研究，保障內(nèi)部審計“具備大格局、立足小切口、解決大問題”的工作思路。

2.審前調(diào)查。審計項目實施前，審計人員應前瞻性開展工作，在充分調(diào)研審計對象基本情況的基礎(chǔ)上，分析研究被審對象的資料，包括前期的審計成果、政策法規(guī)、行業(yè)水平、理論研究資料等；通過召開審前座談會、現(xiàn)場調(diào)研、問卷調(diào)查、線索舉報等方式做好審前調(diào)查分析，就審計中的重點環(huán)節(jié)、重大風險點進行預判；調(diào)查研究被審計對象的發(fā)展情況、內(nèi)控建設和執(zhí)行情況，充分利用關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)分析可能存在的普遍問題和突出問題。

3.方案制定。根據(jù)審前調(diào)查情況，審計組研究確定項目的審計目標、審計范圍、審計重點和審計程序，采用適當?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法；對于特別的審計事項，需要運用特殊的審計方法和研究其突破口；分析研究項目的重要性程度、復雜程度、管理層的要求、單位內(nèi)控的有效性以及評估重大錯報風險，結(jié)合審計計劃，合理分配審計資源和安排審計時間。

（二）審計項目實施階段

1.準則運用。相同的審計項目在不同的組織中聚焦的審計內(nèi)容、審計重點、審計深度呈現(xiàn)出較大的差異性，相應的，內(nèi)部審計人員對于內(nèi)部審計準則的遵守也應該結(jié)合本組織的實際情況，具體問題具體分析，并加以靈活運用。這就需要內(nèi)部審計人員開展對準則具體應用的研究，注重準則本質(zhì)而不是墨守準則形式，有效發(fā)揮內(nèi)部審計準則“實務推介”的作用。

2.發(fā)現(xiàn)問題。在審計實施階段，審計人員應該通過大數(shù)據(jù)分析進行總結(jié)歸納，把數(shù)據(jù)分析融入到審計項目中，判斷可能出現(xiàn)的問題；在具體項目的資金流、控制流、業(yè)務流審計核查中，關(guān)聯(lián)疑點問題和重大事項的審核，加大對苗頭性、傾向性問題的研究分析力度；審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點難點問題應及時進行集體研討并依據(jù)關(guān)鍵政策條款進行深入解讀，必要時還應當征求主管部門或者專家學者的意見。

3.分析問題。對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題和重要線索，審計組應該就問題線索的切入點、證據(jù)鏈條的完整性、法律政策層面的研判、數(shù)據(jù)線索的質(zhì)量、問題的定性進行充分調(diào)研和討論；對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的多發(fā)性問題，要通過吸收行業(yè)動態(tài)、主管部門意見、學術(shù)研究成果并進行深層次剖析，挖掘問題產(chǎn)生的根本性原因；注重審計取證的完整性和規(guī)范性，研究審計認定事項和審計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和邏輯性，確保審計證據(jù)客觀、充分、相關(guān)、可靠。

4.對策建議。高質(zhì)量的審計對策和建議是內(nèi)部審計為組織增加價值的重要手段。審計對策建議是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，通過分析研究，提出的包括實現(xiàn)組織的治理目標、改善管理、提高績效、預防風險等具有價值的解決方案。審計對策建議必須建立在深入思考和研究的基礎(chǔ)上，植根于組織的實際情況，具備針對性、實用性和預警性；同時審計建議不只是針對問題發(fā)表就事論事的見解，而是要將問題放在組織改革與發(fā)展的大局中，具備戰(zhàn)略性和建設性。

（三）審計項目報告階段

1.精準畫像。審計發(fā)現(xiàn)問題是“點”，由審計研究這根線穿起來，描繪成審計報告這個“面”，可見，審計報告的撰寫階段就是為被審計對象精準描繪畫像的過程。想要精準畫像，首先是定位清晰，始終牢記內(nèi)部審計要圍繞單位中心工作開展，融入本單位改革發(fā)展大局，研究提煉出有價值的審計成果；其次是重點突出，進行綜合性研判，既要有整體性描述，也得突出重點；最后是報告要層次分明，要多層次、多角度去總結(jié)和研究審計發(fā)現(xiàn)的問題，對問題分門別類進行歸納，提升審計報告的邏輯層次。

2.報告撰寫。審計報告是以數(shù)據(jù)、事實和證據(jù)為基礎(chǔ)，以分析、推定和研究為手段，以理由和邏輯來支持結(jié)論的報告。撰寫審計報告就是對以下方面研究的過程：一是提出的審計建議，是經(jīng)過研究和分析之后的一種規(guī)律性的提煉和建議；二是解決方案能夠落地和實施，具備可操作性；三是提示單位可能存在的重大風險，這是研究分析之后的提示，也是體現(xiàn)審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容；四是審計報告不只是就問題解決問題，而是經(jīng)過研究分析，去破解影響單位科學發(fā)展的政策束縛、體制障礙、機制缺陷和制度缺失。

3.報告質(zhì)量。內(nèi)部審計人員開展審計項目和撰寫審計報告，不可避免帶有職業(yè)判斷的主觀性，還有可能會出現(xiàn)政策引用、分類計算、專業(yè)判斷等方面的誤差，因此，內(nèi)部審計部門和人員必須要研究搭建內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制。在審計部門內(nèi)部實行三級復核制度，通過“質(zhì)量分析”“質(zhì)量控制評估”“成本成效分析”等報告機制，通過層層把關(guān)研判，保證審計意見的正確性和規(guī)范性。

（四）審計結(jié)果運用階段

1.審計結(jié)果運用。內(nèi)部審計“內(nèi)向性”的特征，決定了內(nèi)部審計成果是要滿足本組織需求，為組織增加價值。內(nèi)部審計結(jié)果只有得到充分有效運用，才能使內(nèi)部審計的價值真正得以體現(xiàn)。內(nèi)部審計可以根據(jù)項目特點，研究采用不同的形式發(fā)揮審計結(jié)果的作用：探索形成適合組織特色的“審計—整改—檢查—評價”的閉環(huán)機制；對組織改革中出現(xiàn)的熱點問題、職工關(guān)注的重點問題，加大審計信息公開的力度，讓職工督促審計成果的運用和落實；創(chuàng)新審計整改方式，采用“通報調(diào)度”機制和“動態(tài)監(jiān)管”機制，多途徑促進審計結(jié)果運用；研究審計結(jié)果運用共享機制，實現(xiàn)“審計一個點，規(guī)范一大片”的目標。

2.審計問題整改。對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改是審計結(jié)果運用最有力的抓手，是發(fā)揮審計工作實效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計人員首先對審計發(fā)現(xiàn)問題進行研究和分類，分為“當下改”“長久立”“自排查”等類型，并分門別類對被審單位進行指導，提出建設性的整改建議，促使審計發(fā)現(xiàn)問題并及時得到整改；其次要對被審計單位的整改情況負起監(jiān)督責任，通過研究促進整改的方式方法、制度建設等，督促被審單位高質(zhì)量完成審計問題的整改；研究完善紀檢巡審的聯(lián)動機制，形成督促審計發(fā)現(xiàn)問題的整改合力，提高整改的效率和力度。

（五）審后復盤階段

審計項目完成后，對項目的總結(jié)和研究便進入另一個新階段，這個研究階段是對項目過程的總結(jié)和復盤，是對審計管理和審計制度的梳理和完善，也是對項目結(jié)果的再次分析和系統(tǒng)性研究?？蓮囊韵氯齻€方面開展研究：

1.開展橫向比較研究。一是通過審計實踐，對審計程序和審計方法進行總結(jié)和研究，同時借鑒學習其他單位內(nèi)部審計的經(jīng)驗和做法，進一步改進內(nèi)部審計方法，提高審計水平，促進審計制度和審計技術(shù)的更新。二是對本組織審計成果的再研究，參照和對比行業(yè)其他標桿單位的情況，分析本組織落實政策、管理風險等方面存在的不足，撰寫專項對比報告，為組織領(lǐng)導層進行決策和判斷提供依據(jù)。

2.開展縱向發(fā)展研究。就某個審計對象進行多年跟蹤研究，開展縱向的數(shù)據(jù)對比分析，根據(jù)審計對象歷年基本情況的變化、審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性程度、組織的風險指數(shù)以及發(fā)展趨勢等，撰寫專項研究報告，提出有利于組織發(fā)展的意見和建議，推動本單位甚至本行業(yè)的治理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值作用。

3.開展課題或案例研究。針對審計實踐案例，與高校和科研院所等智庫持續(xù)性開展合作，與學術(shù)前沿理論相結(jié)合，開展相關(guān)的課題申報或者審計案例的撰寫，發(fā)表理論研究成果或形成可復制和推廣的審計模式，進一步指導內(nèi)部審計實踐。

五、內(nèi)部審計開展研究的保障機制

內(nèi)部審計開展研究需要從以下三個方面采取措施，為研究工作的真正落地和銜接提供全方位保障。

（一）樹立內(nèi)部審計開展研究的思維和意識

對研究型審計的理念滲透和重要性認識是內(nèi)部審計工作高質(zhì)量開展需要解決的首要問題。

1.多層面宣傳內(nèi)部審計開展研究的必要性。審計機關(guān)、內(nèi)審協(xié)會和行業(yè)主管部門等需要從高質(zhì)量推進內(nèi)部審計工作的角度，使用各種方法、平臺和途徑，大力宣傳研究型審計開展的重要性和必要性。

2.充分認識內(nèi)部審計開展研究的緊迫性。面對新形勢和新要求，審計人員不能僅憑經(jīng)驗，而是要緊跟時代步伐，要有危機意識和緊迫感。內(nèi)部審計部門可以通過專題研討、集體討論等形式，形成深入思考和集思廣益的研究理念，為內(nèi)部審計項目的高質(zhì)量開展保駕護航。

（二）做好內(nèi)部審計研究型人才的隊伍建設

內(nèi)部審計開展研究，必須要有研究型的內(nèi)部審計人才作為基礎(chǔ)，因此需要內(nèi)部審計人員具備以下三方面的條件：研究的能力、持續(xù)學習的能力以及開展研究的意愿。

1.為內(nèi)部審計部門配備高素質(zhì)審計人才。要求各單位重視內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計部門配備高素質(zhì)復合型審計人才。要求配備的審計人員能在基于大量知識儲備和實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，善于研究和分析，能夠與時俱進地吸收各種知識和經(jīng)驗，用發(fā)展的、系統(tǒng)的、建設性的思維來開展內(nèi)部審計工作。

2.持續(xù)培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的研究能力。一是通過綜合性培訓，不僅是專業(yè)知識培訓，還包括政治理論、政策法規(guī)、行業(yè)知識等方面的學習培訓，不斷吸收新知識、培養(yǎng)新技能；二是加強實踐歷練，通過承擔大項目、難項目，促進內(nèi)部審計人員的成長，提高研究能力和分析思考能力。

3.激勵內(nèi)部審計人員開展研究。對內(nèi)部審計項目開展研究的成果進行考核和質(zhì)量評估，提出激勵機制與審計研究成果質(zhì)量相掛鉤的原則；對開展研究并取得成效的內(nèi)部審計項目作為優(yōu)秀案例進行宣傳和獎勵，促使內(nèi)部審計人員有熱情和意愿開展研究型審計。

（三）多方位創(chuàng)建內(nèi)部審計的研究環(huán)境

內(nèi)審協(xié)會、各單位、各內(nèi)審部門要營造開展研究型審計的氛圍和環(huán)境，從開展方法、技術(shù)應用、案例推廣等方面，支持和保障研究工作在內(nèi)部審計中的開展。

1.學習和探索內(nèi)部審計開展研究的方法。內(nèi)部審計機構(gòu)要積極借鑒審計機關(guān)推進研究型審計過程中的典型經(jīng)驗和做法，結(jié)合內(nèi)部審計的特點，就內(nèi)部審計中開展研究的程序、方法、模式等展開探討和研究。

2.利用信息技術(shù)等手段實現(xiàn)科技強審、研究強審。在組織逐步向知識密集型和數(shù)據(jù)依賴型轉(zhuǎn)型的背景下，內(nèi)審部門要緊跟時代、充分利用大數(shù)據(jù)，推進內(nèi)部審計的數(shù)字化建設和研究，有利于高質(zhì)量審計成果的高效產(chǎn)生。

3.推廣優(yōu)秀的內(nèi)部審計研究項目。建議內(nèi)審協(xié)會就內(nèi)部審計開展研究的優(yōu)秀成果，及時進行相關(guān)經(jīng)驗展示和案例交流，促進內(nèi)部審計人員積極開展研究。各行業(yè)、各組織，鼓勵內(nèi)審部門開展研究，并對高質(zhì)量的優(yōu)秀內(nèi)部審計項目進行表彰。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計開展研究既可以形成高質(zhì)量的內(nèi)部審計報告等實踐成果，還可以形成相關(guān)的理論研究成果，實現(xiàn)內(nèi)部審計實踐工作與理論研究的良性循環(huán)和相互促進，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。本文通過對內(nèi)部審計開展研究實踐框架的探索，希望能夠促進內(nèi)部審計積極開展研究，助推內(nèi)部審計實踐能力和理論水平的進一步發(fā)展。

研究型審計的目標是“研以致用”，在內(nèi)部審計中開展研究，可促進內(nèi)部審計聚焦于審計項目的發(fā)力點和切入點，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)，提升內(nèi)部審計工作的層次和質(zhì)量。各單位內(nèi)審部門和人員一定要認識到研究型審計開展的重要意義，將研究貫穿于實際工作中，增加單位價值、提升內(nèi)部管理水平、實現(xiàn)單位治理體系和治理能力現(xiàn)代化。同時，也為大審計格局、大監(jiān)督體系提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計實踐成果和理論成果?！?/p>