基于稅務(wù)審計(jì)核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理分析

徐建輝

（西安培華學(xué)院 陜西西安 712000）

大多數(shù)企業(yè)業(yè)務(wù)工作的開展，都呈現(xiàn)出愈發(fā)復(fù)雜的發(fā)展趨勢(shì)。不僅如此，其關(guān)聯(lián)交易數(shù)量也大大增加，以大企業(yè)集團(tuán)為面向?qū)ο?，在分行業(yè)、多稅種、跨年度及綜合性開展稅務(wù)審計(jì)工作的過程中，系統(tǒng)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠在一個(gè)相對(duì)較短的時(shí)間被準(zhǔn)確分析出來，這對(duì)于深度專業(yè)化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著很好的推動(dòng)作用。近年來，國(guó)家國(guó)稅總局對(duì)于開展全流程及分事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度越來越高，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的高效開展能夠?qū)⒎浅Ｖ匾膶?dǎo)向作用發(fā)揮出來，而通過開展專業(yè)化的管理活動(dòng)，以重點(diǎn)稅源作為重要的發(fā)力點(diǎn)，從多條路徑及多個(gè)角度對(duì)以重點(diǎn)稅源為面向?qū)ο蟮墓芾頇C(jī)制進(jìn)行探索，這些重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的構(gòu)建及其有效實(shí)施無疑有十分重大的意義。對(duì)于各級(jí)企業(yè)稅收管理部門來說，在稅企之間良好合作的開展基礎(chǔ)上，采用柔性手段進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理非常重要，可以將應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段及重要抓手作用有效地發(fā)揮出來?；谶@一背景，本文充分肯定稅務(wù)審計(jì)的核心地位，針對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題開展研究，通過相應(yīng)措施的探尋，助力大企業(yè)現(xiàn)代化稅收管理的順利及高效實(shí)現(xiàn)。

一、稅務(wù)審計(jì)職能與意義

稅務(wù)審計(jì)的含義可以做如下概括：稅務(wù)局對(duì)相應(yīng)的審計(jì)方法或策略加以運(yùn)用，以某一具體的企業(yè)或者納稅人為面向?qū)ο螅槍?duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、交易記錄等各種相關(guān)資料，基于對(duì)稅收法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定的具體內(nèi)容的參考，開展相應(yīng)的檢測(cè)及測(cè)試工作。在具體的測(cè)試過程中，必須切實(shí)做到對(duì)完整性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性的保證，將納稅人核算確定下來，同時(shí)完成對(duì)應(yīng)納稅額的申報(bào)工作。

審計(jì)是一個(gè)重要性非常突出的職能部門，對(duì)審計(jì)的工作原理進(jìn)行分析，主要包括鎖定信息、參考標(biāo)注、發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)行評(píng)價(jià)及施以解決五大步驟，實(shí)施整個(gè)審計(jì)工作流程。作為政府審計(jì)中的一項(xiàng)重要工作，稅務(wù)審計(jì)與國(guó)家的稅收征管能力有著直接的聯(lián)系，因此，相關(guān)人員必須嚴(yán)格做到以專業(yè)能力為支持，堅(jiān)持認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，面向納稅企業(yè)或者納稅人正確行使稅收征管權(quán)力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決納稅行為中出現(xiàn)的一系列問題或錯(cuò)誤，以此為財(cái)政收入提供切實(shí)而又可靠的保證?？梢哉f，在稅務(wù)機(jī)關(guān)中，稅務(wù)審計(jì)是其開展深層次納稅管理，并提供服務(wù)的一種非常重要的方式。表1 為稅務(wù)審計(jì)職能與意義。

表1 稅務(wù)審計(jì)職能與意義

二、大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

在分析大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題之前，有必要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的社會(huì)背景作簡(jiǎn)要了解。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)意義上的稅收征管模式愈發(fā)凸顯出其不足，越來越無法實(shí)現(xiàn)對(duì)時(shí)代發(fā)展要求的有效滿足。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)于1988年進(jìn)行“三分離”稅收征管模式的制定與實(shí)施，并在一定程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)相應(yīng)工作成果的獲取。不過，此種稅收征管模式下依舊有相應(yīng)問題存在，因?yàn)橄嚓P(guān)人員僅將征收與稽查環(huán)節(jié)視作重點(diǎn)，對(duì)管理工作的開展有所忽視，使得稅收征管能力出現(xiàn)了明顯減弱的問題。為了避免事態(tài)進(jìn)一步惡化，我國(guó)提出新的發(fā)展思路，主要是制定與實(shí)施新的稅收管理制度，持續(xù)性地對(duì)管理內(nèi)容作精細(xì)化處理，以期達(dá)到有效解決稅收征管癥結(jié)問題的目的。然而，在面向納稅人所作的管理和控制工作方面，新的稅收管理制度同樣沒有作出足夠明確的規(guī)定，使得稅源能力無法達(dá)到其應(yīng)有的水平，與之相伴隨的，是納稅人責(zé)任心的逐漸淡化，管理工作的開展流于形式?？偟膩碚f，企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)階段的稅收征管模式存在一定的滯后性與不足，以大企業(yè)為面向?qū)ο蟮亩愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作有較多的問題需要解決。

（一）理念與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺

通常而言，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)具有分類及分級(jí)管理的需求。依托于具體的發(fā)生頻率，涉稅業(yè)務(wù)一般情況下有經(jīng)常性和偶然性兩種類型的劃分。為了有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率，國(guó)家要求對(duì)企業(yè)涉稅金額、資金交易頻率、潛在發(fā)生情況及覆蓋范圍等各項(xiàng)相關(guān)要求，進(jìn)行全方位稽查與審核。不過從目前的實(shí)際情況來看，大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理并沒有足夠先進(jìn)的理念支持，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也有所欠缺，使得各要素的稽查工作開展不到位，難以避免會(huì)有相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（二）人力資源相對(duì)匱乏

進(jìn)入21 世紀(jì)后，以自身具備的實(shí)力為依托，很多大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展。為了達(dá)到增強(qiáng)稅源及稅務(wù)管理能力的目的，國(guó)家采取了各種積極措施尋求對(duì)管理模式的改進(jìn)。不過對(duì)實(shí)際的稅務(wù)審計(jì)工作開展情況進(jìn)行分析，稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)由于人力資源儲(chǔ)備并不充足，會(huì)有或多或少的問題發(fā)生。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，人力資源的欠缺主要以員工老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重、知識(shí)層次結(jié)構(gòu)不理想、人員整體素質(zhì)與能力相對(duì)較弱、人員數(shù)量配置合理性欠缺、稅企之間沒有足夠高的溝通效率等為體現(xiàn)。在以上各種因素的綜合制約下，稅務(wù)工作效率難以得到應(yīng)有的提升，大企業(yè)被置于較大的發(fā)展壓力之下。

（三）沒有足夠的信息化能力

隨著互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)的日益發(fā)展及不斷成熟，為了更好地迎合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，越來越多的大企業(yè)越發(fā)重視建設(shè)適合于自身實(shí)際的發(fā)展計(jì)劃。在很大程度上，大企業(yè)在企業(yè)活動(dòng)的開展中需要有計(jì)算機(jī)及信息化等先進(jìn)技術(shù)為其提供重要支持。而正是受到計(jì)算機(jī)、信息化、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的沖擊，稅收征管工作面臨的挑戰(zhàn)愈發(fā)嚴(yán)峻，因?yàn)槎悇?wù)人員并不是專業(yè)從事計(jì)算機(jī)軟硬件工作的人才，并不具備足夠的技術(shù)能力，在對(duì)計(jì)算機(jī)、信息化等技術(shù)的運(yùn)用上難免會(huì)存在欠缺。而對(duì)于專業(yè)的計(jì)算機(jī)人才來說，盡管他們的專業(yè)知識(shí)及技術(shù)水平過硬，但是并沒有足夠突出的稅務(wù)工作能力，要想適應(yīng)稅務(wù)工作的開展，對(duì)其工作要求予以滿足同樣有很大的難度。

（四）納稅人并不具備應(yīng)有的納稅意識(shí)

對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展及持續(xù)性增長(zhǎng)而言，企業(yè)發(fā)揮著重要作用。不管是對(duì)于社會(huì)的貢獻(xiàn)程度，還是為國(guó)家提供稅務(wù)收入上的來源，企業(yè)所處的地位及其創(chuàng)造的價(jià)值都是有目共睹的，社會(huì)成員都需承認(rèn)其為國(guó)家發(fā)展作出的貢獻(xiàn)。目前，在我國(guó)部分大企業(yè)內(nèi)部，一些財(cái)務(wù)人員并未做到對(duì)稅收審計(jì)工作的正確認(rèn)知，他們對(duì)于該工作的開展也不夠重視，這在一定程度上對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作有效性發(fā)揮形成制約，同時(shí)產(chǎn)生一些負(fù)面影響，需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員等納稅人員提高重視，增強(qiáng)納稅意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)與支持稅收審計(jì)工作的開展。

（五）稅收管理工作的開展存在一些制約性因素

大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出一定的規(guī)律性特點(diǎn)。多數(shù)情況下，大企業(yè)自身會(huì)進(jìn)行嚴(yán)明稅務(wù)管理機(jī)制的制定，這決定其風(fēng)險(xiǎn)更多的時(shí)候以內(nèi)部控制力薄弱、相關(guān)制度完善性欠缺、巨大的企業(yè)發(fā)展壓力及經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)異常情況等為來源。分析目前實(shí)際情況，很多大企業(yè)都未實(shí)現(xiàn)對(duì)優(yōu)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的構(gòu)建，在此背景下，企業(yè)稅務(wù)的建設(shè)明顯欠缺。因?yàn)楹芏啻笃髽I(yè)過于看重財(cái)務(wù)報(bào)表，而對(duì)稅務(wù)管理沒有足夠的重視，使其在不同程度上出現(xiàn)指標(biāo)體系缺失的狀況，不僅對(duì)稅收管理工作的開展形成制約，對(duì)于大企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展及進(jìn)步也產(chǎn)生明顯的不利影響。

三、基于稅務(wù)審計(jì)核心的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)理念

針對(duì)我國(guó)稅務(wù)審計(jì)率很高這一實(shí)際情況，大企業(yè)應(yīng)提高重視，采用效手段及措施，嚴(yán)格確保自己的納稅申報(bào)表能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核。結(jié)合目前重大涉稅案件發(fā)現(xiàn)率及觸發(fā)率不夠高這一現(xiàn)實(shí)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在今后的生產(chǎn)、發(fā)展過程中必須進(jìn)一步明確其征管工作的具體開展情況，發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)的核心作用，切實(shí)地樹立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)審計(jì)重要理念，以此為前提為企業(yè)社會(huì)金額、資金交易頻率等各要素稽查工作的順利、高效及全面開展提供保證，最小化涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生概率。

（二）進(jìn)行專業(yè)稅務(wù)審計(jì)人才的培育及整合

在開展企業(yè)稅務(wù)審計(jì)工作的全過程，審計(jì)人員必須有重點(diǎn)、高效地對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工具和技術(shù)加以運(yùn)用。例如，運(yùn)用抽樣審計(jì)及內(nèi)部控制測(cè)試技術(shù)等，對(duì)這些工具或技術(shù)的高效運(yùn)用，又進(jìn)一步對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求，即具備足夠強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，同時(shí)還要保證有足夠豐富與扎實(shí)的工作技能。分析目前情況，很多跨國(guó)企業(yè)所用企業(yè)資源管理系統(tǒng)及一些企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算過程中所用軟件都是全英文的，這又進(jìn)一步要求稅務(wù)審計(jì)人員在具備足夠扎實(shí)的財(cái)稅知識(shí)、精通各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)上，還要高效掌握法律、計(jì)算機(jī)及英語等各種相關(guān)的知識(shí)拓展。可以說，稅務(wù)審計(jì)人員的配備數(shù)量及他們的綜合素質(zhì)，在很大程度上會(huì)對(duì)稅務(wù)審計(jì)工作的開展產(chǎn)生影響，決定其質(zhì)量及效率的高低。現(xiàn)階段，我國(guó)不同類型的稅務(wù)管理人員都或多或少擔(dān)負(fù)著稅務(wù)審計(jì)的職責(zé)，而各項(xiàng)工作的順利與高效開展，要求稅務(wù)審計(jì)部門配備足夠數(shù)量稅務(wù)審計(jì)人員，這些人員需要積累足夠的稅務(wù)、會(huì)計(jì)及審計(jì)等專業(yè)知識(shí)。對(duì)于一些地域性特點(diǎn)較為明顯的稅務(wù)審計(jì)人員來說，還要全面了解和掌握所在地行業(yè)及企業(yè)整體層面的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展情況。從目前情況來看，部分稅務(wù)部門并沒有采取行之有效的措施，針對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員做好相應(yīng)的整合工作，不僅如此，稅務(wù)審計(jì)分工也依舊是在一個(gè)相對(duì)較低的水平。出于對(duì)這一實(shí)際形勢(shì)的考慮，為了更好應(yīng)對(duì)涉稅事項(xiàng)復(fù)雜化趨勢(shì)，必須積累更加豐富與扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，提升業(yè)務(wù)水平，對(duì)當(dāng)前已經(jīng)具備的各類資源進(jìn)行整合與有效運(yùn)用，打造出一支專業(yè)化的稅務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍。

（三）加大稅務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)力度

近年來，我國(guó)信息化水平不斷提升，但稅務(wù)審計(jì)對(duì)于計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)及信息化等相關(guān)先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用還有待于加強(qiáng)，難以做到對(duì)新時(shí)代、新形勢(shì)發(fā)展宏觀需求的良好應(yīng)對(duì)。在開展納稅申報(bào)工作的過程中，手工表樣不僅在一定程度上將納稅人置于較重的負(fù)擔(dān)下，還會(huì)在較為明顯的程度上阻礙稅務(wù)部門開展審計(jì)工作，不利于其精確性的提升。除此之外，針對(duì)企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)，其跟蹤與核查的有效性并不高，難以為數(shù)據(jù)真實(shí)性及完整性提供切實(shí)保證，這些對(duì)于稅務(wù)審計(jì)質(zhì)量的提升均有明顯的不利影響。所以，建議在盡可能短的時(shí)間內(nèi)加大研究、開發(fā)與應(yīng)用力度，提高稅務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各種相關(guān)軟件的普及率。與此同時(shí)，引進(jìn)與應(yīng)用國(guó)外優(yōu)秀審計(jì)軟件，進(jìn)行企業(yè)基本信息庫(kù)、行業(yè)信息庫(kù)、案件數(shù)據(jù)庫(kù)等的建立，打造一個(gè)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)資源共享的有利局面。基于對(duì)計(jì)算機(jī)、信息化審計(jì)技術(shù)的充分與高效利用，嚴(yán)格做好對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)定工作，將審計(jì)樣本量確定下來，最大限度為審計(jì)工作效率的提升提供保證，并對(duì)各種有效措施的采用，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作信息化及電子化道路建設(shè)進(jìn)程的加快。

（四）增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)

國(guó)家進(jìn)行針對(duì)而又有效的政策制定與實(shí)施，打造納稅人與稅收機(jī)關(guān)雙贏的有利局面，對(duì)取之于民并真正用之于民的基本原則予以遵循，加強(qiáng)對(duì)納稅的公益性事業(yè)屬性的宣傳。所以，稅收機(jī)關(guān)需提高重視，通過制定實(shí)施相應(yīng)支持性政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅意識(shí)的有效提升，為其參與配合提供切實(shí)保證。

（五）加大稅收管理力度

稅務(wù)審計(jì)部門需要以各種技術(shù)手段為支持，持續(xù)性地進(jìn)行審計(jì)系統(tǒng)的研發(fā)及應(yīng)用，有目的對(duì)審計(jì)系統(tǒng)性能加以優(yōu)化?；趯?duì)完整的制度體系的運(yùn)用，切實(shí)做到對(duì)稅務(wù)審計(jì)人員工作目標(biāo)、工作內(nèi)容及工作人員的規(guī)范，以此為基礎(chǔ)優(yōu)化稅務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，提高其工作效率。還要進(jìn)一步健全并完善稅務(wù)審計(jì)法律法規(guī)，以此為支持，讓稅務(wù)審計(jì)完全依照法律辦事，有效縮小審計(jì)人員主觀臆斷空間。同時(shí)，為審計(jì)客觀性與真實(shí)性的提升提供可靠保證，助力稅務(wù)審計(jì)向著更加有利的方向發(fā)展，將良性發(fā)展動(dòng)態(tài)全面呈現(xiàn)出來。

四、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作在大企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)全過程發(fā)揮著不容忽視的重要作用，不僅能夠讓企業(yè)更為順利與高效地開展內(nèi)部管理工作，還可以幫助其更好地對(duì)自身納稅籌劃問題加以解決，對(duì)企業(yè)健康與有序發(fā)展形成推動(dòng)。稅收機(jī)關(guān)以監(jiān)督和服務(wù)雙重屬性職能的有效發(fā)揮為基礎(chǔ)，還有利于企業(yè)與國(guó)家良好關(guān)系的建立，讓稅務(wù)審計(jì)工作將其價(jià)值真正發(fā)揮出來。針對(duì)當(dāng)前大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題，為了做好大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，需要將稅務(wù)審計(jì)置于核心工作位置上，以全面、高效而又完善的稅務(wù)審計(jì)制度體系為支持，全方位增強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)人員能力，規(guī)范稅務(wù)審計(jì)工作的開展，從本質(zhì)層面強(qiáng)化大企業(yè)稅收管理能力，為國(guó)家收入提供切實(shí)、可靠的保障，助力社會(huì)價(jià)值的最終實(shí)現(xiàn)。