共同富裕視角下調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策研究*

余麗生 蔡超梅 季 拓 占澤英

2021年8月17日，中央財(cái)經(jīng)委員會第十次會議提出，要堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕，正確處理效率和公平的關(guān)系，構(gòu)建初次分配、再分配、三次分配協(xié)調(diào)配套的基礎(chǔ)性制度安排，加大稅收、社保、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度并提高精準(zhǔn)性，使全體人民朝著共同富裕目標(biāo)扎實(shí)邁進(jìn)。(1)習(xí)近平主持召開中央財(cái)經(jīng)委員會第十次會議強(qiáng)調(diào) 在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕 統(tǒng)籌做好重大金融風(fēng)險(xiǎn)防范化解工作[EB /OL].新華網(wǎng)，2021-08-17.稅收是國家一項(xiàng)重要的財(cái)政收入，同時(shí)也是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種重要工具。完善的稅制對于促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高人民的收入水平，進(jìn)而通過收入分配調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)共同富裕具有重要作用。

一、稅收調(diào)節(jié)收入分配促共富的實(shí)踐

稅收是政府收入的主要來源之一，也是政府職能發(fā)揮作用的政策工具，浙江省積極運(yùn)用稅收政策工具，調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系，不斷推動浙江經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，助力和推進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。

(一)稅收調(diào)節(jié)收入分配的做法

1.對中小微企業(yè)組合式稅費(fèi)支持政策頂格實(shí)施

浙江省是一個(gè)民營經(jīng)濟(jì)大省，在全省企業(yè)中，小微企業(yè)占了總數(shù)的95%以上。小微企業(yè)作為創(chuàng)業(yè)和富民的主要途徑，在增加就業(yè)和收入、改善民生和社會穩(wěn)定等方面都發(fā)揮著重要的作用。從受益對象上來看，組合式稅費(fèi)支持政策的重點(diǎn)是制造業(yè)和中小微企業(yè)；從政策類型來看，主要包括退稅、減稅、緩稅和免稅四個(gè)方面。

(1)退稅政策。退稅政策以增值稅留抵退稅為主，一方面對小微企業(yè)給予扶持，加大小微企業(yè)留抵退稅政策的力度；另一方面重點(diǎn)扶持制造業(yè)等行業(yè)，擴(kuò)大增值稅留抵退稅政策享受的范圍。2021年實(shí)行的大規(guī)模留抵退稅，把先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的增量留抵稅額按月全部退還的政策范圍擴(kuò)大到了符合條件的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶，并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。退稅資金直達(dá)企業(yè)，真正為企業(yè)“輸血、活血”，紓困解難。

(2)減稅政策。減稅政策包括“六稅兩費(fèi)”的減半征收。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分別按10%、15%加計(jì)抵減的政策延續(xù)實(shí)行。減半征收政策適用主體包括小規(guī)模納稅人、個(gè)體工商戶和小微企業(yè)。擴(kuò)圍執(zhí)行、疊加享受，意味著可更大力度惠及小微企業(yè)。浙江在上述政策的基礎(chǔ)上，第一時(shí)間明確對適用主體按50%的幅度“頂格享受”減半征收政策。2019～2021年，浙江執(zhí)行“六稅兩費(fèi)”減免，分別為企業(yè)減稅67.51億元、65.48億元、54.27億元，(2)② 預(yù)計(jì)今年可為小微市場主體減負(fù)137億元[N].浙江日報(bào)，2022-03-22.是對小企業(yè)扶持的再加力，為小微企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅的減稅政策主要有三方面：一是對小型微利企業(yè)，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分再減半征收所得稅，即小型微利企業(yè)這部分應(yīng)納稅所得額的實(shí)際稅負(fù)由10%降至5%；二是對科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%；三是對中小微企業(yè)2022年度內(nèi)新購置的單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備、器具，按照一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。這些政策旨在激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)投入力度，促進(jìn)設(shè)備更新和技術(shù)升級，培育壯大創(chuàng)新動能。

(3)緩稅政策。緩稅政策主要指繼續(xù)實(shí)行制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)的政策。第一，對于制造業(yè)中小微企業(yè)，按照之前的政策已經(jīng)延緩繳納的2021年第四季度部分稅費(fèi)，將延期支付的時(shí)間再延長6個(gè)月；第二，延緩繳納制造業(yè)中小微企業(yè)2022年第一季度、第二季度部分稅費(fèi)，延緩繳納的期限為6個(gè)月。這將切實(shí)緩解企業(yè)融資壓力，更好地發(fā)揮稅收服務(wù)宏觀調(diào)控作用，助力經(jīng)濟(jì)社會平穩(wěn)健康發(fā)展。

(4)免稅政策。免稅政策主要針對小規(guī)模納稅人而言。對小規(guī)模納稅人，實(shí)施階段性免征增值稅，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

以上政策的組合發(fā)力和疊加效應(yīng)，對中小微企業(yè)起到減負(fù)擔(dān)、促發(fā)展的作用。在政策紅利的激發(fā)下，浙江省企業(yè)數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大，小規(guī)模納稅人申報(bào)戶數(shù)從2018年末的350.4萬戶，增至2021年末的411.8萬戶，共增長17.5%。而同期小規(guī)模納稅人年申報(bào)應(yīng)納稅額則由128.8億元降至63.9億元，下降了50.4%。②由此可以看出，浙江省通過頂格落實(shí)國家各項(xiàng)政策，切實(shí)為中小型企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

2.深化數(shù)字化改革，全面實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)管

實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，數(shù)字化改革是重要動力。浙江省的政府?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型走在全國前列，數(shù)字就業(yè)、數(shù)字醫(yī)療、數(shù)字交通、數(shù)字教育等新業(yè)態(tài)新生活不斷涌現(xiàn)。在稅收征管服務(wù)方面，浙江省也積極推動數(shù)字化改革，為稅收征管帶來了巨大的效益。

浙江省深入貫徹落實(shí)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，在全國率先開展“精準(zhǔn)監(jiān)管”試點(diǎn)。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，構(gòu)建高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)體系，加大了對虛開騙稅、逃避稅等違法犯罪行為的監(jiān)管力度，重點(diǎn)打擊利用“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”等手段虛開騙稅行為，隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤以及利用“稅收洼地”“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，加強(qiáng)了對非居民納稅人和跨境利潤轉(zhuǎn)移行為的監(jiān)管。稅警關(guān)銀四部門聯(lián)合打擊虛開騙稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動圓滿收官，稽查查補(bǔ)82.5億元，保持對稅收違法嚴(yán)查快處的高壓態(tài)勢。

近年來，包括網(wǎng)絡(luò)直播在內(nèi)的新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)迅猛發(fā)展，在保護(hù)新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展的同時(shí)，稅務(wù)部門一直重視并持續(xù)規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收秩序，不斷通過稅收大數(shù)據(jù)對網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)核查。2021年某知名主播偷逃稅被罰13億元，體現(xiàn)出近年來浙江省稅務(wù)部門對于網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)稅收管理的重視。稅務(wù)部門對于網(wǎng)絡(luò)主播存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)核查，加上大數(shù)據(jù)的分析評估，再進(jìn)行深入的稅務(wù)檢查。監(jiān)管部門對平臺經(jīng)濟(jì)向來堅(jiān)持規(guī)范和發(fā)展并重，對于網(wǎng)絡(luò)主播的涉稅問題整治和查處將有利于營造公平競爭的稅收環(huán)境。

同時(shí)，浙江省加快推進(jìn)稅費(fèi)共治保障立法進(jìn)程，推進(jìn)行政執(zhí)法“三項(xiàng)制度”信息化建設(shè)，實(shí)行稅務(wù)輕微違法行為“首違不罰”清單。深化紀(jì)檢監(jiān)察體制改革，加強(qiáng)一體化綜合監(jiān)督體系建設(shè)，動真碰硬開展重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)整治，鞏固發(fā)展風(fēng)清氣正的政治生態(tài)。在稅務(wù)人才方面，浙江省積極實(shí)施“人才工程育俊杰”，從百年黨史中汲取力量，扎實(shí)開展黨史學(xué)習(xí)教育，使得浙江省的稅務(wù)領(lǐng)軍人才保有量居全國第一。

3.聚焦便民惠企，稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化

浙江省稅務(wù)部門于2018年率先建成全國首個(gè)規(guī)范、安全、高效的稅務(wù)征納溝通平臺，實(shí)現(xiàn)宣傳培訓(xùn)精準(zhǔn)化、咨詢解答智能化、在線直播場景化。為了讓企業(yè)盡快獲得稅收政策優(yōu)惠，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取多種措施保障政策紅利直達(dá)快享。著力解決納稅人繳費(fèi)人急難愁盼問題6000多個(gè)，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，納稅人滿意度在連續(xù)六年保持最優(yōu)的基礎(chǔ)上又獲全國第一。

(1)大力推進(jìn)辦稅繳費(fèi)便利化。近年來，浙江省稅務(wù)部門立足建設(shè)“重要窗口”，積極推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，認(rèn)真領(lǐng)會《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》的精神，真抓實(shí)干實(shí)現(xiàn)199項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)“網(wǎng)上辦”“掌上辦”100%全覆蓋。稅務(wù)部門主動對接企業(yè)需求，提供政策直播輔導(dǎo)、發(fā)票郵寄等“非接觸式”辦稅繳費(fèi)服務(wù)，讓辦稅更加便捷。2021年以來，浙江稅務(wù)部門圍繞“學(xué)黨史、辦實(shí)事”，進(jìn)一步推出30條創(chuàng)新舉措，形成10大類31項(xiàng)112條便民辦稅服務(wù)舉措，率先在全國實(shí)現(xiàn)跨省實(shí)時(shí)繳稅，提升納稅人繳費(fèi)人獲得感。浙江省稅務(wù)部門還聯(lián)合省市場監(jiān)管局不斷優(yōu)化企業(yè)開辦環(huán)節(jié)，實(shí)時(shí)共享企業(yè)登記和發(fā)票申領(lǐng)信息，推動辦證領(lǐng)票“一體化”“零資料”“全程網(wǎng)上辦”，新辦企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時(shí)間壓縮至半小時(shí)以內(nèi)，企業(yè)開辦“一日辦結(jié)”。除此以外，還給納稅人辦稅提供了便利，如實(shí)行“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡恼?，稅費(fèi)優(yōu)惠享受“零備案”，進(jìn)一步優(yōu)化納稅人繳費(fèi)人稅費(fèi)優(yōu)惠的享受方式。聚焦便民，統(tǒng)籌深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革和納稅繳費(fèi)便利化改革，不斷健全完善服務(wù)體系。2021年，網(wǎng)上綜合辦稅率保持在98%以上，自然人社保費(fèi)繳費(fèi)業(yè)務(wù)掌上辦稅率保持在99%以上。

(2)深入推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)。數(shù)字化賦能稅收領(lǐng)域改革，構(gòu)建“四橫四縱五跑道兩門戶”的稅務(wù)數(shù)字化體系架構(gòu)，建設(shè)“一體兩翼”的浙江稅務(wù)大腦，打造“浙里辦票”數(shù)字化改革重點(diǎn)應(yīng)用場景，在全國率先開展電子發(fā)票報(bào)銷、入賬、歸檔的全流程無紙化應(yīng)用，發(fā)票電子化率居全國第一。

(3)精準(zhǔn)推送稅收政策與紅利。浙江省稅務(wù)人員對各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行深入分析，利用“浙江稅務(wù)大腦”，對政策的適用對象進(jìn)行篩選匹配，并在稅務(wù)征納溝通平臺上進(jìn)行“一對一”的個(gè)性化“政策禮包”推送。通過減稅降費(fèi)歸集系統(tǒng)，對“紅利賬單”進(jìn)行實(shí)時(shí)核算，企業(yè)登錄電子稅務(wù)局就能查看，進(jìn)一步增強(qiáng)納稅人的獲得感。此外，還為納稅人提供7×24小時(shí)智能咨詢、在線稅務(wù)培訓(xùn)等服務(wù)，讓納稅人盡早了解并運(yùn)用相關(guān)的政策。稅務(wù)部門還對電子稅務(wù)局的功能進(jìn)行了優(yōu)化，將稅收優(yōu)惠享受條件嵌入納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。對符合優(yōu)惠享受條件的納稅人，在納稅申報(bào)的過程中會自動彈出稅收優(yōu)惠提示，并引導(dǎo)納稅人及時(shí)辦理，保證納稅人一次就能看懂、一次就能辦好。

4.服務(wù)鄉(xiāng)村振興，聚焦重點(diǎn)區(qū)域

2005年，浙江省在全國第一批取消農(nóng)業(yè)稅；2015年，取消山區(qū)26縣GDP總量考核，鼓勵當(dāng)?shù)匕l(fā)揮種植養(yǎng)殖優(yōu)勢，積極發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，把資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為發(fā)展優(yōu)勢。近年來，浙江持續(xù)探索重塑城鄉(xiāng)關(guān)系、推進(jìn)共同富裕的實(shí)踐路徑。在大力實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的過程中，支持山區(qū)跨越式發(fā)展的稅收政策積極發(fā)力。

山區(qū)26縣因?yàn)橘Y源稟賦和發(fā)展條件的限制，是浙江省域發(fā)展中相對而言的“短板”。浙江作為高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)共同富裕示范區(qū)，瞄準(zhǔn)地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、收入差距進(jìn)行社會變革，山區(qū)26縣的發(fā)展事關(guān)全局。為促進(jìn)山區(qū)26縣的發(fā)展，稅務(wù)部門結(jié)合發(fā)展的需要，與鄉(xiāng)村大力開展結(jié)對幫扶、派出省市縣三級稅務(wù)部門、多位稅務(wù)干部擔(dān)任農(nóng)村指導(dǎo)員、開展山區(qū)26縣稅收經(jīng)濟(jì)分析、全周期服務(wù)“山海協(xié)作”項(xiàng)目、運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)為農(nóng)產(chǎn)品牽線搭橋，精準(zhǔn)助力脫貧助農(nóng)、鄉(xiāng)村振興。

為了推進(jìn)山區(qū)26縣整體跨越式發(fā)展，浙江省提出“生態(tài)經(jīng)濟(jì)+公共服務(wù)”的共富之路。在推進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的過程中，生態(tài)農(nóng)業(yè)已成為山區(qū)26縣的特色產(chǎn)業(yè)，也是實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的優(yōu)勢所在。稅收也從環(huán)保角度發(fā)力，環(huán)保稅通過正向激勵點(diǎn)“綠”成“金”。引導(dǎo)企業(yè)通過引進(jìn)環(huán)保裝置，提高企業(yè)的廢棄處理率。目前的環(huán)保稅與之前繳納排污費(fèi)相比，整體費(fèi)用下降明顯，不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也助力生態(tài)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)稅收調(diào)節(jié)收入分配取得的成效

1.稅收收入穩(wěn)步增長，為建設(shè)共同富裕示范區(qū)提供了財(cái)力支持

2021年，伴隨經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，居民收入持續(xù)增加，浙江省稅收收入穩(wěn)步增長。全省在2021年實(shí)現(xiàn)稅收總收入15041.1億元，同比增長18.53%；其中稅務(wù)部門組織收入13736.7億元(見圖1)，同比增長16.87%。在絕對值上比2020年新增了近2000億元，在全國排名第五。稅收收入的穩(wěn)步增長，體現(xiàn)出浙江省在過去一年中經(jīng)濟(jì)上取得的成就和產(chǎn)業(yè)的活力。作為國家共同富裕示范區(qū)，浙江省的稅收收入名列前茅，為共同富裕的建設(shè)提供了有力的財(cái)力支持。在注重整體稅收收入增長的情況下，浙江省還切實(shí)為中小企業(yè)、低收入人群減稅降費(fèi)，努力“提低”“擴(kuò)中”。2021年浙江省累計(jì)新增降本減負(fù)超2200億元，辦理出口退稅1553億元。(3)浙江省稅務(wù)局。浙江省的稅收征管走在了全國前列，組織績效考核居全國前茅。

圖1 2021年稅收收入排名前十位的省份稅收情況 注：不包含海關(guān)代征和進(jìn)口稅收。資料來源：各省份稅務(wù)部門。

浙江省2021年的各稅種的收入分布情況與全國整體上相差不大，主要以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主。其中流轉(zhuǎn)稅占比45.67%，所得稅占比37.3%。在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅作為我國的第一大稅種，在浙江省的稅收收入中也占了最大的比例，為39.32%。(4)浙江省稅務(wù)局。

在衡量一個(gè)省份和城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、薪酬水平時(shí)，個(gè)人所得稅常常被作為一個(gè)重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。由于個(gè)人所得稅的很大一部分來自中高收入群體、個(gè)體工商戶，以及分紅、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，與高薪崗位提供、經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度等有直接關(guān)系。浙江省在2019年共取得個(gè)人所得稅收入817.33億元，在全國位列第五。在浙江省的個(gè)稅收入中，最主要的所得性質(zhì)為勞動所得和財(cái)產(chǎn)性所得。其中，55.62%來自勞動所得，36.39%來自財(cái)產(chǎn)性所得。(5)《中國稅務(wù)年鑒(2020)》。浙江省的個(gè)稅所得分布比較均衡，經(jīng)營所得、股息紅利所得等個(gè)稅收入較高，反映出全省的整體市場活躍度。浙江省的個(gè)體工商戶所繳納的個(gè)稅也比較突出，這與浙江省的民營經(jīng)濟(jì)特色相關(guān)，民間市場活躍，個(gè)體經(jīng)營戶收入高。

2.各市稅收收入穩(wěn)定增加，增速差距不大

從浙江省各大城市的稅收情況看，2021年各市組織稅收收入都達(dá)到250億元以上，相較于2020年的稅收收入，舟山市的增幅是最大的，其余各市增速也都達(dá)到10%以上，體現(xiàn)了浙江各市相對較為同步的發(fā)展趨勢。從絕對值來看(見圖2),杭甬兩市是浙江省的領(lǐng)頭羊，2021年底國內(nèi)稅收分別超過4000億元和3000億元。而且在如此大的基數(shù)上，杭州市和寧波市的稅收收入增幅分別達(dá)到了19%和16%，從這一點(diǎn)來看，這兩個(gè)城市在經(jīng)濟(jì)活躍度、效益產(chǎn)出方面也都在全省位居前列，與國內(nèi)同類城市相比，具有一定的優(yōu)勢。舟山市的稅收收入增長快速，主要是因?yàn)橹凵绞械氖突ぎa(chǎn)業(yè)的投產(chǎn)，在留抵逐漸扣除完后，稅收效應(yīng)開始顯現(xiàn)。但石化產(chǎn)業(yè)主要繳納消費(fèi)稅，消費(fèi)稅屬于中央稅，對于地方留成并不大，因此舟山市的稅收收入并沒有比麗水市和衢州市高出很多。

圖2 2021年浙江省分市稅收收入和財(cái)政一般公共預(yù)算收入情況 資料來源：浙江省統(tǒng)計(jì)局。

3.稅收收入的增長，帶動了浙江省整體發(fā)展水平的提高

稅收收入的增長，加上浙江省在其他各方面的組合發(fā)力，使得浙江省的整體發(fā)展水平都走在全國前列。與全國其他地區(qū)相比較，浙江省的城鄉(xiāng)居民人均可支配收入差距較小。2021年浙江省城鄉(xiāng)居民人均可支配收入比值為1.94，比上年縮小0.02。而浙江省11個(gè)地級市全體居民人均可支配收入均高于4萬元，均超過全國平均居民人均可支配收入水平線(35128元)，僅有2個(gè)城市農(nóng)村地區(qū)居民人均可支配收入未達(dá)到全國平均線。(6)國家統(tǒng)計(jì)局、浙江省統(tǒng)計(jì)局。

省內(nèi)各市相比，杭甬高速發(fā)展，帶動全省經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時(shí)浙江省正在積極縮小各市間的收入差距。如圖3所示，在11個(gè)地級市中，以杭甬為首的5個(gè)城市居民人均可支配收入都達(dá)到了6萬元以上，而嘉興市首次超過了6萬元，且嘉興市城鄉(xiāng)居民人均可支配收入比最小(1.61)，堪稱建設(shè)共同富裕示范區(qū)的典范城市；以溫州市為首的4座城市居民人均可支配收入達(dá)到了5萬元；而衢州市和麗水市2個(gè)城市處于4萬元水平，其中麗水市城鄉(xiāng)居民可支配收入比值最大(2.02)。以整體平均水平來看，有6個(gè)城市比全省總體人均可支配收入水平(57541元)高，湖州市57498元僅相差43元未達(dá)全省平均水平。在人均可支配收入增長率方面，衢州市總體增長率最高，達(dá)到了12.5%，舟山市增長率最低(9.0%)。同樣的，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長率最高的仍是衢州市(10.7%)，增長率最低的仍是舟山市(8.5%)。農(nóng)村居民人均可支配收入增長率最高的是麗水市(11.6%)，增長率最低的是嘉興市(9.5%)。從增長率上看，無論是衢州市還是麗水市，都是后勁十足，與省內(nèi)其他市之間的差距逐步縮小。

4.山區(qū)26縣與其他地區(qū)之間的差距逐步縮小

山區(qū)26縣是實(shí)現(xiàn)共同富裕的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。從浙江省的發(fā)展看，1998年成為全國首個(gè)消除貧困縣的省份；2002年，在全國率先消除貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)；到2015年，家庭人均年收入4600元以下貧困現(xiàn)象全面清零，是全國率先打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的省份。浙江加快落實(shí)“八大行動”“一縣一策”，山區(qū)26縣多項(xiàng)指標(biāo)增幅均高于全省，浙江省區(qū)域差距進(jìn)一步縮小。

2021年，山區(qū)26縣全體居民、城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民人均可支配收入分別為42139元、53710元和27619元，比上年分別增長10.9%、9.8%和11.1%，增速分別比全省高1.1個(gè)、0.6個(gè)和0.7個(gè)百分點(diǎn)。其中，低收入農(nóng)戶人均可支配收入為14965元，比上年增長15.6%，增速比全省高0.8個(gè)百分點(diǎn)，城鄉(xiāng)居民收入差距穩(wěn)步縮小。山區(qū)26縣取得了全體居民人均可支配收入增幅高于全省平均水平的不俗成績。(7)共富路上山區(qū)26縣加速跑[N].浙江日報(bào)，2022-02-10.

圖3 2021年浙江省各市人均可支配收入情況 資料來源：浙江省統(tǒng)計(jì)局。

二、稅收調(diào)節(jié)收入分配存在的問題

稅收政策由國家統(tǒng)一制定，并給予地方政府一定稅收自主權(quán)。浙江省在自主可調(diào)整的范圍內(nèi)，已經(jīng)頂格實(shí)施落地，也促進(jìn)了浙江省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，稅收制度是國家統(tǒng)一的，從實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)來看，我國的稅收制度并不完善，仍有可改善的空間。

(一)稅種設(shè)計(jì)不合理，不利于實(shí)現(xiàn)共同富裕

1.個(gè)人所得稅制度有待優(yōu)化，收入分配調(diào)節(jié)作用有待發(fā)揮

按照堅(jiān)持按勞分配為主體、多種分配方式并存，著重保護(hù)勞動所得，完善要素參與分配政策制度的要求，保護(hù)勞動所得是共同富裕的內(nèi)在要求。2018年，我國對個(gè)人所得稅制度進(jìn)行了重大調(diào)整，這次改革實(shí)現(xiàn)了由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制的轉(zhuǎn)變。這樣的設(shè)計(jì)，使得以不同收入形式作為主要收入的人群，能夠較為公平地繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)，對于不同收入水平的人群實(shí)施不同級次的稅率，也體現(xiàn)出個(gè)人所得稅對于收入分配的調(diào)節(jié)作用。因此，這次改革對提升橫向公平和縱向公平均起到了積極作用。然而，新稅制下的收入再分配效應(yīng)仍未得到突破性的加強(qiáng)，促進(jìn)共同富裕的功能有待進(jìn)一步完善。

(1)不同類型所得稅負(fù)不公，對不同類型之間的收入差距調(diào)節(jié)作用小。通過對浙江省2019年個(gè)人所得稅的收入構(gòu)成分析可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅中來自勞動所得的稅負(fù)明顯比來自經(jīng)營所得和財(cái)產(chǎn)性所得的稅負(fù)重。個(gè)人所得稅中大體可歸為勞動所得的三個(gè)稅目(工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得)在2019年貢獻(xiàn)的稅收占個(gè)人所得稅的比重為55.62%。相比之下，經(jīng)營所得貢獻(xiàn)的稅收占個(gè)人所得稅的比重為5.85%，財(cái)產(chǎn)性所得貢獻(xiàn)的稅收占個(gè)人所得稅的比重為36.39%。通過對個(gè)人所得稅收入排名前十位省份的比較分析可知，浙江省的勞動所得個(gè)稅其實(shí)并不高，反而是財(cái)產(chǎn)性所得個(gè)稅的突出，使得浙江省排到了全國第五的位置(見圖4)。這與浙江省的民營經(jīng)濟(jì)特色、市場活躍度高等有較大的關(guān)系。但是可以明顯看到，其他省份的個(gè)人所得稅幾乎都是勞動所得占了很大的比例，財(cái)產(chǎn)性所得和經(jīng)營所得較少。勞動收入與資本收入之間在稅負(fù)上存在較大差距。

圖4 2019年個(gè)稅收入排名前十位的省份分類所得情況 資料來源：《中國稅務(wù)年鑒(2020)》。

新稅制只將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得這四個(gè)項(xiàng)目納入綜合所得，范圍比較窄，與其他所得項(xiàng)目相比可能會存在稅負(fù)不公平的現(xiàn)象。綜合所得與其他所得的邊際稅率差異較大，綜合所得的最高邊際稅率為45%，而在綜合所得中，又以勞動所得為主。經(jīng)營所得的稅率最高為35%，而財(cái)產(chǎn)性所得和其他所得，如通過企業(yè)分紅收到股息、紅利的稅率是20%，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得也是20%。這會導(dǎo)致在相同的較高收入水平下，以勞動所得為主要所得的人群稅負(fù)會遠(yuǎn)大于以財(cái)產(chǎn)性所得為主要所得的人群。

(2)稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，難以實(shí)現(xiàn)對高收入人群的調(diào)節(jié)。稅率結(jié)構(gòu)方面的問題表現(xiàn)為稅率級次過多、邊際稅率過高，收入再分配效果不明顯。且較高的幾檔稅率因適用人數(shù)較少而難以發(fā)揮對高收入者的有效調(diào)節(jié)，影響了縱向公平效應(yīng)的發(fā)揮。一是最高邊際稅率過高，不利于吸引高端人才。適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率有利于國家和地區(qū)吸收以勞動所得為主要所得的高端人才，進(jìn)而推進(jìn)科技進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。二是對居民收入的調(diào)控作用不大。目前我國居民收入仍處于較低的水平，而最高邊際稅率的適用人群又比較少，這就導(dǎo)致高稅率的設(shè)定很難起到調(diào)節(jié)高收入的作用，這會使收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

(3)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目有待調(diào)整優(yōu)化，以增加中低收入人群的可支配收入。專項(xiàng)附加扣除直接針對教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等人民生活支出，與人民群眾的生活密切相關(guān)。尤其是對于中低收入人群來說，考慮到了其實(shí)際納稅負(fù)擔(dān)差異，如果在專項(xiàng)附加扣除方面持續(xù)發(fā)力，對于調(diào)節(jié)收入差距有十分重大的意義。首先，專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目中，子女教育和住房貸款利息扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到地區(qū)差異。我國由于城鄉(xiāng)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同地區(qū)居民的收入和消費(fèi)水平存在較大差異，各地的房價(jià)亦不同，不同地區(qū)的家庭承擔(dān)教育費(fèi)用的能力和購房貸款的壓力也存在差異，我國目前的子女教育和住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除未能體現(xiàn)這種差異。而且，子女教育在不同教育階段的支出也具有顯著的差異，幼兒園、高中的教育負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于小學(xué)和初中的義務(wù)教育階段。而我國的子女教育專項(xiàng)附加扣除只考慮到以受教育子女?dāng)?shù)量為扣除依據(jù)，并沒有按不同地區(qū)、不同年齡來加以區(qū)分。用同樣的標(biāo)準(zhǔn)來推斷不同教育地區(qū)和不同教育階段的子女是不公平的。其次，贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除沒有考慮贍養(yǎng)老人數(shù)量不同造成的負(fù)擔(dān)差異。隨著人口老齡化和少子化現(xiàn)象日益嚴(yán)重，在目前醫(yī)療費(fèi)用較高的情況下，一位老人的養(yǎng)老和醫(yī)療費(fèi)用投入倍增，對家庭支出的影響非常大。如果不考慮老人數(shù)量差異來制定定額扣除的政策，將會給中低收入家庭帶來較大的負(fù)擔(dān)，不利于稅收的公平正義。

2.尚未建立完善的財(cái)產(chǎn)稅制，難以實(shí)現(xiàn)對財(cái)產(chǎn)收入的分配

我國尚未建立起完善的財(cái)產(chǎn)稅體系，當(dāng)前符合財(cái)產(chǎn)稅定義的稅制要素設(shè)置仍有待完善。我國的房產(chǎn)稅也僅處于試點(diǎn)后的起步階段，尚未完成立法，其他財(cái)產(chǎn)性稅收如贈與稅、遺產(chǎn)稅等的制度缺口有待進(jìn)一步完善。

就房產(chǎn)稅而言，目前的房產(chǎn)稅制仍存在一些問題。首先，我國目前的房產(chǎn)稅征收范圍小，不利于調(diào)節(jié)收入分配。我國規(guī)定對個(gè)人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。然而，一些高收入群體往往通過資本的積累擁有多處房產(chǎn)，且不用于營業(yè)，這樣就符合規(guī)定中所說的免稅情形。這就使得房產(chǎn)稅對高收入人群的收入調(diào)節(jié)不力，其調(diào)節(jié)收入分配的作用十分有限。其次，目前的房產(chǎn)稅主要針對兩類情況征收：經(jīng)營性用房和出租住房，存在一定程度的累退性。而在出租住房方面，房東可輕易地將出租房產(chǎn)的房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給租客，而租客一般情況下都屬于中低收入群體，在房價(jià)很高的情況下，對于租房往往是硬需求，這使得房產(chǎn)稅的征收違背了縮小收入差距的目的，其發(fā)揮的收入分配調(diào)節(jié)作用存在局限。

財(cái)產(chǎn)稅體制不完善還體現(xiàn)在遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種缺位。遺產(chǎn)稅和贈與稅可以在一定程度上調(diào)整我國的代際收入分配差距，從而促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起點(diǎn)公平。此外，對遺產(chǎn)稅和贈與稅的一些稅收減免，也能激勵高收入人群積極參與慈善，從而推動第三次分配，實(shí)現(xiàn)共同富裕。世界上已有100多個(gè)國家開征遺產(chǎn)稅，但目前在我國，關(guān)于遺產(chǎn)稅的相關(guān)法律法規(guī)制度、評估體系尚不健全，相關(guān)稅制要素的設(shè)計(jì)仍需進(jìn)一步考慮。因此，我國可以參考其他已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的國家，結(jié)合我國實(shí)際，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定和完善我國的財(cái)產(chǎn)稅制度。

3.間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，抑制了消費(fèi)者的消費(fèi)水平

我國目前的稅制結(jié)構(gòu)，仍是以間接稅為主體。近年來，隨著人們收入水平的提高和國家提出適當(dāng)提高直接稅比重，所得稅收入所占比重有一定提升。從浙江省稅收收入的情況來看(見圖5)，2018～2021年的稅收收入增長，主要也是由于流轉(zhuǎn)稅和所得稅的增長。間接稅的一大特點(diǎn)就是其稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際負(fù)稅人是消費(fèi)者，隨著居民收入的增加，消費(fèi)性支出反而邊際遞減，人民更多將閑置資金用于投資，這使得間接稅的總體表現(xiàn)為累退性。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)勢必會使居民的生活成本不斷上漲，對內(nèi)需造成一定的負(fù)面影響，進(jìn)而影響到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力。

圖5 2018～2021年浙江省稅收收入情況 資料來源：浙江省稅務(wù)局。

(1)增值稅制度仍不完善，難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。首先，雖然增值稅稅率從原來的四級調(diào)整為三級，稅率也有了很大的降低，但是增值稅在稅率上仍然存在著一定的不公平，且最高檔13%的稅率，從各個(gè)國家的稅率對比來看，仍屬于較高的水平，再加之間接稅可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，目前的稅率設(shè)置對于大部分的消費(fèi)者來說是不利的。其次，增值稅作為我國現(xiàn)階段第一大稅種，還未實(shí)現(xiàn)立法，其主要依據(jù)仍然是《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，其法律層級與地位不相適應(yīng)，削弱了增值稅立法的整體效力層次。再次，留抵稅額退稅制度仍不健全。2020年1月，為抗擊新冠肺炎疫情，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，政策規(guī)定疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額。2021年4月，對先進(jìn)制造業(yè)的留抵退稅又做了進(jìn)一步的明晰。但是，從政策本身來說，我國的增值稅留抵退稅體系仍然不夠完善，在稅務(wù)部門實(shí)際操作過程中也出現(xiàn)一些問題，難以實(shí)現(xiàn)完整意義上的增值稅留抵退稅。最后，近年來，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式的快速發(fā)展，數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化趨勢進(jìn)一步凸顯，數(shù)據(jù)正在成為新的生產(chǎn)要素，改變著傳統(tǒng)工業(yè)社會下的資源配置和價(jià)值創(chuàng)造方式，也對現(xiàn)行稅制帶來深入而廣泛的影響。目前增值稅只對傳統(tǒng)意義上的商品和服務(wù)征稅，對一些新產(chǎn)業(yè)還沒有完善的制度和征管，容易造成稅收流失，不利于社會公平。

(2)消費(fèi)稅制應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用。消費(fèi)稅對一些國家認(rèn)為應(yīng)該加以限制的消費(fèi)品或行為征稅，不僅可以抑制不良消費(fèi)行為，而且能夠促進(jìn)收入分配公平，進(jìn)而推動共同富裕。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的設(shè)置也需要做出調(diào)整?，F(xiàn)行消費(fèi)稅沒有把一些高端消費(fèi)品和高端消費(fèi)行為，如別墅、私人飛機(jī)、奢侈品、高檔會所等納入征稅范圍。這些是高收入人群的消費(fèi)品，對這些商品和行為征收消費(fèi)稅，相當(dāng)于是對高收入人群征稅，可以在一定程度上縮小居民收入差距。而現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目中，還有一些隨著時(shí)代的發(fā)展已經(jīng)成為人們的一般消費(fèi)品，如小汽車，對這些稅目仍然征收消費(fèi)稅，且生產(chǎn)者又可以將消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，這將會減少中低收入人群的可支配收入，降低其消費(fèi)水平。

(二)稅收征管不規(guī)范，缺少對新興高收入行業(yè)的征管

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，我國當(dāng)前的《中華人民共和國稅收征收管理法》顯得有些乏力，也給稅務(wù)管理工作帶來了一些問題。該法在執(zhí)法范圍、執(zhí)法條件等方面尚有未明確內(nèi)容，這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為存在一定的自由裁量。

對高收入群體的稅收征管力度需要加強(qiáng)。在中等收入群體收入中，勞動所得占比較高；但在高收入群體中，資本所得占比較高。勞動所得稅負(fù)顯著高于資本所得稅負(fù)，同時(shí)，較少納稅人適用45%的最高檔稅率。部分明星網(wǎng)紅偷逃稅金額十分龐大，造成稅收的大量流失，從一個(gè)側(cè)面反映出，這些高收入行業(yè)中仍隱含著稅收征管問題。因此，當(dāng)前的個(gè)人所得稅對高收入人群的征管力度有待加強(qiáng)。

三、稅收調(diào)節(jié)收入分配促共富的思路和建議

稅制改革是促進(jìn)共同富裕的重要路徑之一，稅收具有調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的作用，財(cái)富分配是建立在財(cái)富創(chuàng)造基礎(chǔ)上的，所以，稅收如何調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)共同富裕是至關(guān)重要的問題。稅收能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)而推動財(cái)富的產(chǎn)生。稅收制度的優(yōu)化，有利于促進(jìn)公平、提升效率。改革開放以來，我國的稅制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成部分，黨的十九大以后，深化稅制改革已成為一項(xiàng)重要的政策性工作，也是“十四五”規(guī)劃中的工作重點(diǎn)。

(一)初次分配中的稅收政策選擇

增加低收入群體的收入，提高中等收入人群的比例，是促進(jìn)共同富裕的客觀要求。這將有助于解決廣大人民群眾極為關(guān)注的收入分配問題，有助于確保社會的公平和長期穩(wěn)定。初次分配是一種最基本的分配關(guān)系，它首先關(guān)系到貨幣資本所有者和人力資本所有者之間的利益分配，不僅規(guī)模龐大，其受眾亦十分廣泛。初級分配若出現(xiàn)嚴(yán)重的不公平，政府的再分配就較難轉(zhuǎn)變，進(jìn)而導(dǎo)致收入差距擴(kuò)大。因此，稅收對初次分配的貢獻(xiàn)主要集中在降低壟斷生產(chǎn)要素的影響上，以及對“人”的作用上，旨在將人力資本政策提升到一個(gè)新的水平；創(chuàng)造一個(gè)更公平的環(huán)境，以增強(qiáng)各個(gè)群體的發(fā)展?jié)摿?，為更多人致富?chuàng)造機(jī)會，并創(chuàng)造一個(gè)人人都參與的發(fā)展環(huán)境。

在增值稅的改革中，首先，我國增值稅稅率目前分為三檔，很多生活必需品仍然適用13%的最高檔稅率，由于增值稅很容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，因此，應(yīng)適當(dāng)降低如食品類的生活必需品的增值稅稅率。這是因?yàn)樯鲜鲋С鍪俏覈用裰С鲋械闹匾M成部分，且低收入群體消費(fèi)支出中的食品類支出占比相對高收入人群較大，因此，降低食品制造業(yè)的增值稅稅率可以讓低收入群體受益，最終實(shí)現(xiàn)收入分配的改善。其次，現(xiàn)行增值稅政策較為煩瑣。增值稅在我國稅制中占有重要地位。為了加強(qiáng)稅務(wù)管理，財(cái)政、稅務(wù)部門多次聯(lián)合發(fā)布了多份文件、公告，使得增值稅變得繁雜，這提高了企業(yè)稅務(wù)人員的遵從成本及國家稅務(wù)人員征管成本，不僅影響了稅收政策的效率和有效性，而且還增加了企業(yè)的經(jīng)營成本和國家監(jiān)管成本。因此，應(yīng)進(jìn)一步簡化增值稅。再次，增值稅抵扣政策還沒有完全實(shí)現(xiàn)。目前小規(guī)模納稅人采用的簡易計(jì)稅以及一些正常的商業(yè)活動支出仍不允許抵扣。例如，對銀行向企業(yè)貸款征收的附加利息稅，雖然可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管，但仍未放開抵扣。雖然我國增值稅抵扣政策正在慢慢拓寬，但仍有優(yōu)化空間。最后，隨著數(shù)字技術(shù)的發(fā)展和近年來新冠肺炎疫情的影響，電子商務(wù)、共享經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展，而相應(yīng)的稅收政策尚未完全到位。例如，目前，在全國乃至世界范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)的共享行業(yè)，企業(yè)一般在其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，因此，可以考慮從企業(yè)所在地原則向消費(fèi)性原則的價(jià)值轉(zhuǎn)變，以激勵地方政府專注于服務(wù)業(yè)營造更優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境。上述減稅降檔是未來我國增值稅發(fā)展的趨勢，也是進(jìn)一步激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的重要手段。

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配主要通過影響價(jià)格來達(dá)到初次分配調(diào)節(jié)的目的。深化消費(fèi)稅改革，必須以加快構(gòu)建新的發(fā)展模式為重點(diǎn)，作出有效的制度安排，全面促進(jìn)消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，進(jìn)而推動我國高水平市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)。消費(fèi)稅要適應(yīng)我國消費(fèi)轉(zhuǎn)型升級的需要，及時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的稅收環(huán)節(jié)、稅收范圍和稅率，進(jìn)一步提高調(diào)節(jié)收入分配的能力。首先，改革的目標(biāo)是將高污染、高能耗以及危害環(huán)境的產(chǎn)品，如電池、塑料制品等有害物納入消費(fèi)稅的范圍，更好地發(fā)揮消費(fèi)稅經(jīng)濟(jì)杠桿和引導(dǎo)消費(fèi)的作用，推動消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)節(jié)能環(huán)?！皟尚蜕鐣苯ㄔO(shè)，促進(jìn)綠色發(fā)展。一方面，加大對高消費(fèi)的調(diào)節(jié)力度，將奢侈品、私人飛機(jī)、高檔鞋服等高端產(chǎn)品以及高端會所等部分高端娛樂服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)稅征收范圍；另一方面，調(diào)整消費(fèi)稅稅率：對直接危害人類健康、污染大氣的消費(fèi)品、不可再生消費(fèi)品維持或提高稅率；隨著居民收入水平的提高，一般消費(fèi)品的稅率應(yīng)該降低，以促進(jìn)消費(fèi)。消費(fèi)稅應(yīng)集中在奢侈品、高消費(fèi)品和高污染、高耗能產(chǎn)品上。以此能夠把消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到高收入者身上，同時(shí)，還能注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，助力實(shí)現(xiàn)綠色稅制改革。此外，消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)應(yīng)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)向消費(fèi)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。在保證“可控征管”的前提下，注重消費(fèi)引導(dǎo)與收入穩(wěn)定。

站在企業(yè)所得稅的角度，應(yīng)注重優(yōu)化資本要素、勞動要素的分配制度，降低資本要素的當(dāng)前收入份額，逐步提高勞動力要素參與者的收入份額，鼓勵科技創(chuàng)新，充分調(diào)動社會財(cái)富創(chuàng)造的積極性。此外，相應(yīng)地調(diào)整以中型企業(yè)為主要征收對象的所得稅結(jié)構(gòu)，通過所得稅推動對大型企業(yè)收入的調(diào)整；及時(shí)探索適合國情的所得稅最低稅率，適度降低企業(yè)名義稅率，減輕中小企業(yè)稅負(fù)；建立公平、適度差異化并存的企業(yè)所得稅制度，提高一些需要調(diào)節(jié)的行業(yè)和企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)作用，夯實(shí)初次分配、再次分配和第三次分配的物質(zhì)基礎(chǔ)。

(二)再次分配中的稅收政策選擇

個(gè)人所得稅是一項(xiàng)重要的直接稅，在調(diào)節(jié)收入分配方面起著關(guān)鍵作用。個(gè)稅改革將直接影響整體稅收制度、優(yōu)化整體稅收結(jié)構(gòu)的全局。2018年，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施對于消除不同收入類別之間的稅負(fù)不平等起到了較大作用。專項(xiàng)附加扣除的減免注重改善民生，此外免征額提升等方式大幅降低了居民個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。然而，我國個(gè)稅仍然有勞動所得稅負(fù)較重、資本利得稅負(fù)不均等問題。因此，我國個(gè)人所得稅改革應(yīng)包括繼續(xù)擴(kuò)大綜合所得稅范圍、提高稅收征管能力、發(fā)揮專項(xiàng)附加扣除政策優(yōu)勢等改革措施。此外，專項(xiàng)附加扣除應(yīng)配合國家計(jì)劃生育政策，在兒童撫養(yǎng)費(fèi)等方面增加支出扣除范圍。改革應(yīng)當(dāng)逐步增加醫(yī)療費(fèi)用扣除范圍，提高老年人和殘疾人等特殊群體醫(yī)療費(fèi)用扣除限額，降低家庭成員門檻，進(jìn)一步減輕家庭醫(yī)療負(fù)擔(dān)。最后，加強(qiáng)對高收入人群的收入調(diào)節(jié)，共同富裕鼓勵勤勞致富、創(chuàng)新致富，不搞“殺富濟(jì)貧”，因此要保護(hù)合法收入，防范偷稅漏稅行為；在合理調(diào)節(jié)過高收入的同時(shí)應(yīng)注意不能打擊高凈值人群創(chuàng)造財(cái)富的積極性，完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范資本所得監(jiān)管。

當(dāng)前，我國房產(chǎn)稅在交易環(huán)節(jié)征收，且該稅種占地方財(cái)政收入比例較低。房地產(chǎn)稅還處于試點(diǎn)階級。若房地產(chǎn)稅正式在全國開征，應(yīng)將征收范圍擴(kuò)大到持有環(huán)節(jié)，此舉將有利于房地產(chǎn)市場的價(jià)格調(diào)控，也是共同富裕中實(shí)現(xiàn)“房住不炒”的必要手段，不僅能夠進(jìn)一步完善地方稅體系，也有利于在財(cái)產(chǎn)持有環(huán)節(jié)對多套房產(chǎn)的持有者增加稅收，發(fā)揮“調(diào)高”功能。應(yīng)積極推動房地產(chǎn)稅立法、改革和試點(diǎn)工作。房地產(chǎn)稅改革必須堅(jiān)持“受益原則”，稅收制度的結(jié)構(gòu)必須考慮統(tǒng)一性和靈活性。房地產(chǎn)稅改革必須充分考慮其可行性，在滿足各項(xiàng)條件后適時(shí)出臺，建議區(qū)分剛需住房與投機(jī)性炒房，合理出臺以家庭為單位的人均免稅面積，保證群眾的住房需求，讓房地產(chǎn)回歸民生，堅(jiān)持在持有環(huán)節(jié)征收、減少交易環(huán)節(jié)稅收的大方向，發(fā)揮其在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用，讓房地產(chǎn)稅更符合共同富裕的要求。

(三)第三次分配中的稅收政策選擇

第三次分配方式是通過捐贈和其他方式在單位和個(gè)人之間分配收入和財(cái)富。與再次分配相比，第三次分配具有轉(zhuǎn)移性、自愿性，不僅能夠彌補(bǔ)初次分配、再次分配的不足，形成“先富幫后富”的理想社會分配格局，更實(shí)現(xiàn)了調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配的直接效應(yīng)，此形式將有力助推共同富裕的進(jìn)程。第三次分配以社會機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，需要國家通過稅收在第三次分配中發(fā)揮適度的指導(dǎo)和激勵作用。我國相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策主要針對公益捐贈活動，即通過給捐贈者提供稅收政策優(yōu)惠的方式，引導(dǎo)和鼓勵社會財(cái)富進(jìn)入第三次分配。

稅收對第三次分配乃至共同富裕，既不能缺位，又不能越位。毫無疑問，稅收對第三次分配產(chǎn)生了積極的激勵、指導(dǎo)作用，但同時(shí)，我們必須科學(xué)認(rèn)識到稅收對慈善事業(yè)激勵作用的局限。從2016年9月1日起，企業(yè)能夠?qū)⒕栀洺^利潤的12%的部分在未來三年結(jié)轉(zhuǎn)，這是一個(gè)重大的政策突破。此外，隨著近年網(wǎng)上捐贈在我國的流行，僅2020年募集82億元，占社會捐贈總額的4%。但絕大多數(shù)網(wǎng)上捐贈都沒有對應(yīng)的減稅政策。因此在未來的公共捐贈優(yōu)惠稅制改革中，應(yīng)該考慮到網(wǎng)上捐贈。

在制定和完善慈善稅收激勵政策時(shí)，不僅要考慮國內(nèi)稅收制度，還要考慮慈善事業(yè)的發(fā)展水平和我國稅收的征管能力。為實(shí)現(xiàn)稅收激勵政策效果最大化，一方面，在短期內(nèi)，要注重突破政策實(shí)施效果的阻礙點(diǎn)，加強(qiáng)政策實(shí)施的效果。針對社會組織發(fā)展尚不成熟，行業(yè)自律和監(jiān)督能力有待提高的情況作出努力，健全社會公益組織的信息披露制度，提高行業(yè)規(guī)范性。為有效實(shí)施稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造有利的環(huán)境，規(guī)避濫用稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要繼續(xù)優(yōu)化稅收政策體系，滿足稅制改革和慈善事業(yè)長期發(fā)展的需要。從長遠(yuǎn)來看，隨著社會組織整體管理能力的提高，需要稅制改革與之相適應(yīng)，稅收政策體系應(yīng)不斷優(yōu)化和完善?？偠灾?，既要做大蛋糕，又要分好蛋糕，堅(jiān)決防止兩極分化，要加強(qiáng)福利和慈善項(xiàng)目的規(guī)范化管理，完善稅收優(yōu)惠政策對在自愿基礎(chǔ)上的第三次分配的激勵作用，鼓勵高收入個(gè)人和企業(yè)為社會作出更大貢獻(xiàn)。