中小企業(yè)內(nèi)部控制研究

■王世峰

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題。

首先，中小企業(yè)的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配不完善。很多中小企業(yè)在成立初期往往由企業(yè)的創(chuàng)辦者開(kāi)展管理，但是隨著中小企業(yè)的發(fā)展很多企業(yè)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，總經(jīng)理與董事長(zhǎng)為同一人的現(xiàn)象較為常見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部一言堂的現(xiàn)象較為明顯，再加上很多中小企業(yè)沒(méi)有明確各層級(jí)人員的管理職責(zé)，不利于實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督與相互制約。其次，中小企業(yè)普遍不注重企業(yè)文化建設(shè)，沒(méi)有通過(guò)企業(yè)文化凝聚員工的思想意識(shí)，員工普遍不重視內(nèi)部控制工作。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問(wèn)題。

中小企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展的過(guò)程中，主要由創(chuàng)建者對(duì)各項(xiàng)管理工作進(jìn)行管控，創(chuàng)建者在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中存在盲目自信的問(wèn)題，認(rèn)為僅通過(guò)自身的經(jīng)驗(yàn)就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的管理，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到需要通過(guò)科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在無(wú)形中加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)方面的問(wèn)題。

中小企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)主要包括采購(gòu)付款活動(dòng)以及銷(xiāo)售收款活動(dòng)，中小企業(yè)需要針對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)建立合理的管理機(jī)制，但是很多中小企業(yè)沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)中的關(guān)鍵流程進(jìn)行優(yōu)化，例如在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)沒(méi)有針對(duì)賒銷(xiāo)機(jī)制進(jìn)行合理地安排，無(wú)形中加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

4.信息溝通方面的問(wèn)題。

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，中小企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到應(yīng)用信息技術(shù)的重要性。很多中小企業(yè)發(fā)展的時(shí)間還較短，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的發(fā)展健全信息溝通與交流機(jī)制，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到隨著企業(yè)業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，原有的信息溝通機(jī)制可能已不再適用。

5.內(nèi)部監(jiān)督方面的問(wèn)題。

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制工作的重要組成部分，但是很多中小企業(yè)受制于自身的管理規(guī)模，內(nèi)部審計(jì)工作僅由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門(mén)僅對(duì)簡(jiǎn)單的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等工作進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制全環(huán)節(jié)的有效審計(jì)，再加上財(cái)務(wù)人員不具有獨(dú)立性、權(quán)威性，影響了內(nèi)部審計(jì)效果。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制完善對(duì)策

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善企業(yè)的組織架構(gòu)和權(quán)責(zé)分配。企業(yè)的管理層要轉(zhuǎn)變管理思路，轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制的要求，加強(qiáng)各崗位的設(shè)置，明確企業(yè)的工作范圍和主要崗位的職責(zé)，落實(shí)不相容職務(wù)相分離以及授權(quán)審批控制要求，針對(duì)重要管理崗位明確管控要求。董事會(huì)作為中小企業(yè)管理的最高組織架構(gòu)，要明確董事會(huì)的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)和經(jīng)理管理層的分離，避免董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為同一人導(dǎo)致一權(quán)獨(dú)大的問(wèn)題。同時(shí)，中小企業(yè)的規(guī)模較小，可以不設(shè)置監(jiān)事會(huì)，但也應(yīng)該設(shè)置一至兩名監(jiān)事，對(duì)企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的制約。

（2）重視管理者和員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)的管理層和員工的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)決定了企業(yè)整體的內(nèi)部控制水平，很多企業(yè)的人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高，制約了企業(yè)的發(fā)展。為了彌補(bǔ)這一缺陷，企業(yè)需要提高全體成員的管理能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的人力資源管理，對(duì)員工進(jìn)行定期培訓(xùn)。

（3）健全企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部凝聚全體成員的力量，中小企業(yè)要結(jié)合各層級(jí)人員的職業(yè)要求，建立恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)文化，讓企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部的成員形成約束力，并重視對(duì)員工職業(yè)道德的規(guī)范，通過(guò)培養(yǎng)員工的專(zhuān)業(yè)能力，加強(qiáng)對(duì)職工的職業(yè)道德建設(shè)，促使全體員工主動(dòng)按照內(nèi)部控制開(kāi)展工作。

2.構(gòu)建有效風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

部分企業(yè)的管理層認(rèn)為自己的管理經(jīng)驗(yàn)豐富，依靠經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展管理將可能使中小企業(yè)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)要規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理體系，就需要制定一套合理的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（1）要對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，需要對(duì)各類(lèi)可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行全面分析，針對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等方面的影響因素進(jìn)行全面判斷，并通過(guò)有效的評(píng)估方式實(shí)現(xiàn)對(duì)各因素的評(píng)估。中小企業(yè)需要構(gòu)建完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)。中小企業(yè)可以通過(guò)SWOT 分析的方式，制定一套合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，識(shí)別企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)、威脅，并找出企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)措施，通過(guò)分析企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)人才風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理。

（2）在對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別之后，企業(yè)需要通過(guò)分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，對(duì)于發(fā)生可能性高、影響程度大的風(fēng)險(xiǎn)為重要風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于發(fā)生可能性低、影響程度大，或發(fā)生可能性高、影響程度小的為一般風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于發(fā)生可能性低且影響程度小的為次要風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重要風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)需要制定一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管控措施與管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。針對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等方式盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)次要風(fēng)險(xiǎn)，可以采用風(fēng)險(xiǎn)承受的方式應(yīng)對(duì)。

3.提升控制活動(dòng)的執(zhí)行力。

（1）優(yōu)化采購(gòu)付款環(huán)節(jié)。采購(gòu)付款環(huán)節(jié)要落實(shí)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制。首先，在采購(gòu)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要審核采購(gòu)訂單是否合理，分析庫(kù)存數(shù)量是否準(zhǔn)確，防范由于倉(cāng)儲(chǔ)管理存在問(wèn)題導(dǎo)致管理機(jī)制缺失的情況，確保采購(gòu)具有合理性，避免存貨積壓的問(wèn)題。在付款過(guò)程中，需要財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)制定出合理的付款政策，針對(duì)不同類(lèi)別的供應(yīng)商設(shè)置科學(xué)的付款標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)供應(yīng)商的資金需求以及信用政策開(kāi)展付款。同時(shí)，部分企業(yè)存在供應(yīng)商變更隨意的問(wèn)題，為了提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，需要加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的選擇，制定出一套合適的供應(yīng)商管理標(biāo)準(zhǔn)，要求供應(yīng)商準(zhǔn)確提供自身的資質(zhì)材料，并經(jīng)采購(gòu)部門(mén)的審核之后報(bào)由總經(jīng)理批準(zhǔn)供應(yīng)商選擇制度。通過(guò)建立完善的供應(yīng)商管理機(jī)制與供應(yīng)商變更標(biāo)準(zhǔn)，定期與不定期對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行更新，確保供應(yīng)商能夠滿(mǎn)足企業(yè)的采購(gòu)需求。其次，優(yōu)化企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)。在倉(cāng)儲(chǔ)管理環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，保障資產(chǎn)的安全。每個(gè)月底應(yīng)該由公司組織對(duì)各類(lèi)存貨進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于盤(pán)盈盤(pán)虧的需要落實(shí)責(zé)任。再次，優(yōu)化付款環(huán)節(jié)。企業(yè)在付款之前要加強(qiáng)對(duì)貨物的驗(yàn)收，嚴(yán)格落實(shí)驗(yàn)收制度，針對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)與合同不符的問(wèn)題，需要與供應(yīng)商協(xié)商，并要求供應(yīng)商及時(shí)處理，只有所送的貨物與合同一致才能進(jìn)行付款。

（2）改善銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)。首先，中小企業(yè)需要改進(jìn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。為了避免賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)要優(yōu)化賒銷(xiāo)機(jī)制，確保賒銷(xiāo)之前簽訂合同，并對(duì)賒銷(xiāo)的審批形成完善的控制流程。在應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，需要對(duì)相關(guān)責(zé)任人問(wèn)責(zé)。其次，優(yōu)化企業(yè)的收款環(huán)節(jié)。企業(yè)要將收款的任務(wù)落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)人員，建立業(yè)務(wù)人員業(yè)績(jī)與回款相掛鉤的機(jī)制，針對(duì)應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未收回的人員需要扣除績(jī)效，避免銷(xiāo)售人員為了提高自身業(yè)績(jī)而盲目賒銷(xiāo)的問(wèn)題。

4.構(gòu)建完善信息溝通。

中小企業(yè)需要通過(guò)動(dòng)態(tài)分析內(nèi)部信息、外部信息的溝通要求，實(shí)現(xiàn)信息傳達(dá)效率的提高。在內(nèi)部信息方面，需要加強(qiáng)平級(jí)與上下層級(jí)之間信息的溝通與交流。在外部信息方面，需要加強(qiáng)中小企業(yè)與外部客戶(hù)、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息溝通與傳遞，通過(guò)落實(shí)內(nèi)部信息與外部信息的溝通交流機(jī)制，提高企業(yè)的信息溝通水平，及時(shí)了解對(duì)各類(lèi)信息的共享。同時(shí)，很多中小企業(yè)由于成本和技術(shù)的限制，可能無(wú)法建立定制的信息管理系統(tǒng)，因此企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)ERP 等系統(tǒng)到企業(yè)內(nèi)部直接使用，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)數(shù)據(jù)的收集與處理，并加強(qiáng)信息在企業(yè)內(nèi)部的共享，實(shí)現(xiàn)信息的高效流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的決策效率，有效防范各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。

5.健全對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)開(kāi)展的，內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中占有重要的地位。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)內(nèi)部控制中不可或缺的部分，需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要具有獨(dú)立性和權(quán)威性，避免內(nèi)部審計(jì)成員由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任的問(wèn)題，即便中小企業(yè)的規(guī)模較小，也應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，并由企業(yè)的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以直接向企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)問(wèn)題，并引起企業(yè)高層的重視，及時(shí)針對(duì)問(wèn)題制定解決措施。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著中小企業(yè)高速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也需完善。但是我國(guó)的內(nèi)部控制機(jī)制主要是針對(duì)大型企業(yè)設(shè)計(jì)的，針對(duì)中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置出一套合理的內(nèi)部控制管理體系。中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制的建設(shè)過(guò)程中，要結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)，尊重企業(yè)的現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)部控制的各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行充分分析，在掌握內(nèi)部控制管理要求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)管理工作的優(yōu)化。未來(lái)中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，還需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部控制的缺陷不斷完善。