淺談高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

李陽

摘要：高新技術(shù)企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，產(chǎn)生較大的研發(fā)費用，而國家對于高新技術(shù)企業(yè)，特別是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營過程中所發(fā)生的研發(fā)費用給予了非常高的稅收減免優(yōu)惠政策，而且各級政府相關(guān)部門針對研發(fā)項目給予不同金額的政府性補助。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)充分利用國家優(yōu)惠政策，在技術(shù)創(chuàng)新，人才引進，研發(fā)項目，成果轉(zhuǎn)化等方面進行有效的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);企業(yè)所得稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險防范

引言：隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)能夠推動科技成果轉(zhuǎn)化，為提升綜合國力貢獻重要的力量。高新技術(shù)企業(yè)要合理利用國家的各項稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，就需要在全面理解各項稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實際情況進行合理的稅務(wù)籌劃工作[1]。

1相關(guān)概念解析

1.1某公司納稅情況分析

某公司以其敏銳的洞察力在2016年11月16日認(rèn)定獲得國家高新技術(shù)企業(yè)稱號，并在2019年續(xù)審?fù)ㄟ^，下次續(xù)審時間為2021年8月。我國在企業(yè)所得稅方面的規(guī)定為，當(dāng)高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝時，產(chǎn)生的研發(fā)費用需要在計算的應(yīng)納稅所得額去除。在2017年和2019年，某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)享受了稅收減免和加計扣除兩方面的稅收優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，指高新技術(shù)企業(yè)在進行項目研發(fā)時，企業(yè)可按賬面歸集金額如實扣除企業(yè)所得稅，隨后再按稅法規(guī)定的比例研發(fā)費用可再次扣除，2017年以研發(fā)費用的50%比例進行加計扣除，2018、2019年均以研發(fā)費用的75%進行加計扣除。

1.2企業(yè)所得稅及納稅籌劃

“企業(yè)所得稅，是國家對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅?！逼髽I(yè)所得稅是對營業(yè)利潤的課稅，稅負(fù)的大小直接影響稅后利潤的多少。企業(yè)以盈利為目，在收入確定的情況下，降低成本可以取得更多利潤。稅收成本是總成本的一部分，企業(yè)所得稅是稅收成本的重要組成部分，是直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在遵守法律法規(guī)的情況下，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動進行事先籌劃，降低稅務(wù)成本，使企業(yè)利潤最大化。

2高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中所面臨的風(fēng)險

2.1稅收政策變動的風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是一種事前的安排，在稅務(wù)籌劃完成后的各個實施過程中會與事后稅收政策產(chǎn)生密切聯(lián)系，由于在進行稅務(wù)籌劃之前并不能預(yù)知政策變化的方向和內(nèi)容，因此，變化后的稅收政策必然會對稅務(wù)籌劃活動的實施帶來影響。就整體上看，目前我國在高新技術(shù)企業(yè)稅收法律和相關(guān)規(guī)定方面尚不成熟，還需要通過不斷的實踐進行完善，相關(guān)部門會結(jié)合我國市場經(jīng)濟的變化情況、產(chǎn)業(yè)政策的變化、國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整等做出相應(yīng)的變更，這樣才能真正為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展提供堅實的保障。在我國稅收收入中增值稅功不可沒，所有的涉稅事項主要是以增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定來完成稅收的征繳。面對龐雜繁多、浩瀚如煙的增值稅文件，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)工作人員在進行稅務(wù)籌劃時很容易對新出臺的政策出現(xiàn)理解方面的偏差，引發(fā)了政策變動風(fēng)險[3]。

2.2研發(fā)費用的稅務(wù)風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用歸集不當(dāng)、申報材料缺失等都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。首先，研發(fā)費用歸集不當(dāng)一般都發(fā)生在研發(fā)費用加計扣除階段，并且其產(chǎn)生的風(fēng)險影響范圍較大。研發(fā)費用歸集標(biāo)準(zhǔn)條件在稅法和會計方面各不相同，企業(yè)如果未能根據(jù)政策要求準(zhǔn)確劃分研發(fā)費用，忽略會計法與稅法針對費用歸集的區(qū)別，則可能產(chǎn)生研發(fā)費用歸集不準(zhǔn)確、加計扣除不符合政策風(fēng)險。其次，研發(fā)費用申報材料準(zhǔn)備不充分，部分資料缺失，申報過程中的細(xì)節(jié)問題被忽略，比如項目預(yù)算、審核、研發(fā)等環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)不清晰，研發(fā)結(jié)果與企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)能匹配度低，與申報要求不符，進而引發(fā)研發(fā)費用稅務(wù)風(fēng)險。3高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅籌劃解決思路

3.1與稅務(wù)機關(guān)進行積極而有效的溝通與交流

高新技術(shù)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)及時與上級稅務(wù)部門保持順暢的溝通與交流，預(yù)防和降低稅收籌劃風(fēng)險的發(fā)生。如高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)積極主動地配合稅務(wù)部門的工作，響應(yīng)稅務(wù)部門要求的征收管理、納稅評估、資料送報等工作，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)之間的良好的、和諧的征納關(guān)系;積極參加稅務(wù)部門舉辦的各種稅法宣傳活動，通過不同的渠道獲取最新的稅收政策資訊[4]。

3.2優(yōu)化研發(fā)人員比例，推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展

某公司作為國家高新技術(shù)企業(yè)，在開展檢測業(yè)務(wù)的同時、每年都有3-5個研發(fā)項目，主要攻克公司檢測過程中遇到的技術(shù)難關(guān)，研發(fā)改良儀器設(shè)備，開發(fā)新技術(shù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視人才梯隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、人才引進計劃，引進研發(fā)人員，近幾年不斷增加職工構(gòu)成比例中研發(fā)人員所占比例，提升企業(yè)職工的學(xué)歷層次，使公司從事科技創(chuàng)新人員的比例大于企業(yè)總職工人數(shù)的12%。公司對研發(fā)人員比例進行有效籌劃，人員結(jié)構(gòu)不斷進行優(yōu)化調(diào)整，引進本領(lǐng)域的技術(shù)領(lǐng)軍人才，在公司“傳幫帶”的良好氛圍下，公司原有員工的理念及技術(shù)得到大幅提升，每年都有新進的本科學(xué)生，為公司技術(shù)力量增添新血液，通過近幾年的培養(yǎng)公司的人才梯隊基本形成。另外，還要加大人才引進力度，不斷在新領(lǐng)域招納賢才，探索創(chuàng)新，形成公司高新技術(shù)企業(yè)特有的人才隊伍[5]。加強公司現(xiàn)有員工培訓(xùn)，提供更多的外出交流學(xué)習(xí)機會，使他們不斷提升業(yè)務(wù)水平和創(chuàng)新能力。也是響應(yīng)國家技術(shù)創(chuàng)新，結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持高新技術(shù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的相關(guān)政策，其中就有企業(yè)職工的教育經(jīng)費稅前扣除限額從2.5%提高到了8%，可見，國家鼓勵企業(yè)進行員工培訓(xùn)和員工技能提升，公司應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策進行企業(yè)職工教育，并逐步優(yōu)化公司員工結(jié)構(gòu)。

3.3加強稅務(wù)監(jiān)督機制建設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式對稅務(wù)管理實施全方位的監(jiān)督，企業(yè)可在內(nèi)部設(shè)立審計監(jiān)督部門，不僅要監(jiān)控會計管理工作，同時需要跟蹤審計稅務(wù)管理相關(guān)活動，審計部門主要對應(yīng)稅業(yè)務(wù)實施調(diào)查研究，按照要求完成稅務(wù)審計以及稅務(wù)風(fēng)險評價工作，同時還需要做好高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)或者服務(wù)的自審自評，避免稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)。外部監(jiān)督則是高新技術(shù)企業(yè)建立長效監(jiān)督機制的必要手段，企業(yè)的外部監(jiān)督可以由稅務(wù)專家負(fù)責(zé)或者交由專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)，站在客觀角度分析企業(yè)的稅務(wù)管理問題和風(fēng)險，而高新技術(shù)企業(yè)則要及時公開稅務(wù)信息，積極接受外部監(jiān)督。

3.4與稅務(wù)機關(guān)建立良好的合作關(guān)系

稅收具有很強的政策導(dǎo)向性，企業(yè)稅務(wù)籌劃要順應(yīng)政策導(dǎo)向制定相應(yīng)的策略，在稅法的理解和運用上與稅務(wù)機關(guān)保持一致，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和配合，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。

結(jié)束語：高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作在經(jīng)濟社會中具有一定的普遍性和特殊性，有一系列與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)通過開展稅收合理籌劃，可最大程度為企業(yè)節(jié)稅，有效降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟收益，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻：

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[3]肖土盛，孫瑞琦，岳張洋.企業(yè)稅收籌劃影響高管薪酬契約[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2021（01）：67-79.施[J].黑龍江金融，2021（12）：78-80.

[4]何斯.高新技術(shù)企業(yè)財稅優(yōu)惠政策及納稅籌劃要點[J].合作經(jīng)濟與科技，2021（06）：176-177.

[5]張潔.論減稅降費對高新技術(shù)企業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].黑龍江金融，2020（12）：78-80.