稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)的影響淺析

文/武花勇（硅湖職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

根據(jù)2017 年5 月科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局研究制定的《科技型中小企業(yè)評價辦法》，科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主產(chǎn)權(quán)，并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)的規(guī)模不大（一般要求員工不超過500人，年銷售額不超過2 億元，資產(chǎn)總額不超過2 億元）的企業(yè)。這類企業(yè)對促進(jìn)高新技術(shù)轉(zhuǎn)化、推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。近幾年，隨著我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和國家政策的大力支持，我國的科技事業(yè)得到了飛速的發(fā)展，科技型中小企業(yè)的數(shù)量也如雨后春筍般增長，為我國經(jīng)濟(jì)增長帶來了新的活力。

一、 當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)的積極影響

國家的稅收政策在一定程度上對科技型中小企業(yè)的發(fā)展方向有一定的引導(dǎo)作用。就國家目前的稅收政策而言，其對科技型中小企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動作用。

1.降低了企業(yè)稅負(fù)，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入

符合條件的科技型中小企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除的優(yōu)惠（2022 年全國兩會政府工作報(bào)告將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%）。符合高新技術(shù)企業(yè)條件的科技型中小企業(yè)還可以享受15%的所得稅優(yōu)惠政策和虧損彌補(bǔ)期限由一般企業(yè)的5 年增加至10 年。一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)因技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的，免征企業(yè)所得稅；超過500 萬元的，減半征收企業(yè)所得稅。這些優(yōu)惠政策都有利于企業(yè)降低整體稅負(fù)，可以將更多的利潤投資于企業(yè)，用于增加投資，擴(kuò)大規(guī)模。

2. 稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)科技型中小企業(yè)自主創(chuàng)新，加強(qiáng)創(chuàng)新投入和加快成果轉(zhuǎn)化

目前適用于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要集中在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%與針對高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)科研人員科技成果轉(zhuǎn)化方面。這些優(yōu)惠政策會引導(dǎo)企業(yè)將更多資金投資于購置新的研發(fā)設(shè)備和新材料、新技術(shù)，有利于企業(yè)自主創(chuàng)新，在發(fā)明、技術(shù)改造方面有所突破，更好地將科技成果轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)投入市場，最終提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

3. 稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)科技型中小企業(yè)走產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展道路

我國針對軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)實(shí)施的一系列增值稅和所得稅減免稅政策，有利于充分發(fā)揮引導(dǎo)優(yōu)勢，幫助科技型中小企業(yè)走產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化、精細(xì)化發(fā)展道路。這些優(yōu)惠政策主要是以國家高新區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)基地等為載體，也有利于促進(jìn)科技型中小企業(yè)集聚化發(fā)展。

二、 針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在的不足

雖然稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用，但我國當(dāng)前對科技型中小企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策還存在著不盡完美之處，特別是政策的傾斜力度不夠，主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

1.優(yōu)惠政策相對分散，專門針對科技型中小企業(yè)的法規(guī)政策不足

我國的科技型中小企業(yè)起步較晚，到2017 年才有全國統(tǒng)一的科技型中小企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)針對科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策也相對分散，主要以公告、通知為主。目前我國適用于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要來自于國家針對小微企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，缺乏專門針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（到目前明確以科技型中小企業(yè)為稅收優(yōu)惠對象的僅有兩條：一是提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，二是延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限）。同時，由于對這些政策的宣傳、輔導(dǎo)力度不夠，使得相當(dāng)部分的科技型中小企業(yè)對這些政策了解不足，很難享受到這些優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)發(fā)展的激勵作用非常有限。

2.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的難度比較大

當(dāng)前科技型中小企業(yè)能夠享受的稅收優(yōu)惠大多有時間限定（2～3 年有效期比較多），缺乏政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性；相當(dāng)部分政策適用于發(fā)展期和成熟期的企業(yè)，譬如增值稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、所得稅的稅率政策等，對于初創(chuàng)期的企業(yè)來說，可能根本無法享受到這些政策（初創(chuàng)期銷項(xiàng)少，無利潤）；另外，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策有些有行業(yè)限制，譬如某些政策只能是集成電路、軟件企業(yè)或者動漫產(chǎn)業(yè)企業(yè)能夠享受，且有多種資質(zhì)限定，使得其他的科技型中小企業(yè)難以享受。上述這些情況都會加大科技型中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的難度。

3. 稅收優(yōu)惠政策涉及面的局限性，使得整體稅收優(yōu)惠效果不明顯

科技型中小企業(yè)目前能夠享受的稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅和所得稅方面，相比較而言，所得稅方面的優(yōu)惠政策比增值稅的優(yōu)惠政策更多些，這與我國目前以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)不相符，其他稅種的優(yōu)惠規(guī)定就更少，譬如在契稅、印花稅、關(guān)稅方面幾乎沒有涉及（這些也是企業(yè)發(fā)展中經(jīng)常涉及的稅種），使得整體的稅收激勵效果不佳。另外，科技型中小企業(yè)適用的大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策是以通知、公告形式發(fā)布的，法律位階層級比較低，權(quán)威性不夠，有的只適用于特定區(qū)域、特定企業(yè)。如上所述，有些稅收優(yōu)惠政策，只適用于企業(yè)發(fā)展的某些階段，其他階段可能難以享受。這些政策層面的局限性或斷層現(xiàn)象使得整體的稅收優(yōu)惠政策在科技型中小企業(yè)層面的刺激效果不明顯。

三、 進(jìn)一步完善對科技型中小企業(yè)稅收政策的若干建議

鑒于目前對于科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀，為了更好地激勵科技型中小企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向作用，建議從以下方面不斷改革創(chuàng)新。

1.多層面彌補(bǔ)目前稅收政策的不足，建立完善的稅收優(yōu)惠體系，改善整體稅收促進(jìn)效果

在精準(zhǔn)扶持特定產(chǎn)業(yè)和行業(yè)科技型中小企業(yè)的基礎(chǔ)上，國家層面和地方政府層面可以出臺一些適用于所有科技型企業(yè)的鼓勵政策，也可以專門針對科技型中小企業(yè)不同階段制定適合該階段的稅收優(yōu)惠政策，譬如針對初創(chuàng)期、成長期、成熟期和轉(zhuǎn)型期的企業(yè)需求不同，出臺相應(yīng)的扶持性、鼓勵性、引導(dǎo)性政策，幫助企業(yè)更好更快地發(fā)展。在優(yōu)惠稅種的設(shè)計(jì)上，可以在主流稅種，如增值稅方面增加相對多的優(yōu)惠措施，讓科技型中小企業(yè)得到更多的實(shí)惠。同時相應(yīng)增加科技型中小企業(yè)在其他稅種（如印花稅、契稅、個人所得稅等）方面的優(yōu)惠措施。通過多渠道、多層面地設(shè)計(jì)稅收優(yōu)惠政策，從整體上減輕科技型中小企業(yè)發(fā)展的包袱，才能切實(shí)提升國家的科技應(yīng)用發(fā)展，產(chǎn)生更多的價值，最終創(chuàng)造更多的國家稅收。

2.編制適用于科技型中小企業(yè)的稅收政策匯編和應(yīng)用指南并加大輔導(dǎo)培訓(xùn)力度

鑒于目前針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較分散且時效性較短的現(xiàn)狀，建議由負(fù)責(zé)落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)政府部門牽頭，組織有關(guān)稅務(wù)、財(cái)政或者科技等協(xié)會及相關(guān)稅收專家編制專門針對科技型中小企業(yè)的稅收政策匯編和應(yīng)用指南，每年根據(jù)政策的變化對匯編和應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，確保政策的及時性和應(yīng)用指南的落地性。定期對相關(guān)區(qū)域內(nèi)的科技型中小企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)輔導(dǎo)，加大宣傳力度，最大限度地讓科技型中小企業(yè)能夠從稅收優(yōu)惠政策中獲益，并引導(dǎo)這些企業(yè)良性發(fā)展。

3.建立科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與其他配套政策的協(xié)調(diào)機(jī)制

科技型中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展需要多方面共同促進(jìn)，不是單純地出臺稅收優(yōu)惠政策就可以解決的。所以，要處理好稅收優(yōu)惠與其他相關(guān)政策的關(guān)系，特別是財(cái)政金融政策、孵化優(yōu)惠與稅收優(yōu)惠的聯(lián)動機(jī)制。在制定科技型中小企業(yè)稅收政策時，需要綜合考慮各類相關(guān)支持政策的聯(lián)系，做好稅收政策與其他財(cái)政政策之間的協(xié)調(diào)配合。稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)有其他政策沒有覆蓋的部分，對于稅收優(yōu)惠政策難以發(fā)揮作用的領(lǐng)域，盡量不出臺相關(guān)優(yōu)惠政策。要做到稅收優(yōu)惠政策一旦實(shí)施，就能最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)的影響作用。同時要盡量避免稅收優(yōu)惠政策與其他現(xiàn)存的財(cái)政金融政策、孵化優(yōu)惠政策的沖突，做到各項(xiàng)政策的和諧統(tǒng)一。

四、結(jié)語

綜上所述，我國現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠政策對于降低科技型中小企業(yè)稅負(fù)，引導(dǎo)企業(yè)自主創(chuàng)新，加大研發(fā)投入，走產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化、精細(xì)化之路發(fā)揮了積極作用。但也存在稅收優(yōu)惠政策相對分散、時效性不長、穩(wěn)定性不足、涉及領(lǐng)域不廣等局限性，限制了稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)的導(dǎo)向作用。為了最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對科技型中小企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，需要多層面完善相關(guān)領(lǐng)域的稅收政策，建立系統(tǒng)的稅收體系；編制專門針對科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策匯編并加大對相關(guān)企業(yè)的宣貫和輔導(dǎo)力度，使相關(guān)企業(yè)能夠充分了解并更好更便利地享受這些優(yōu)惠政策。同時，要處理好稅收優(yōu)惠政策與相關(guān)配套的財(cái)政金融政策，使其在各自領(lǐng)域發(fā)揮作用，共同促進(jìn)科技型中小企業(yè)更好地發(fā)展。