新政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題改進(jìn)研究

楊興運(yùn) （高級(jí)會(huì)計(jì)師） 黃曉純 彭向海 李淑錚 楊耀坤 （棗莊科技職業(yè)學(xué)院 山東棗莊 277599）

新政府會(huì)計(jì)制度自2019年1月1日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位全面實(shí)施，新制度由以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，實(shí)行“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式。新制度的執(zhí)行，有利于真實(shí)反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，單位核算收入、費(fèi)用和盈余更加清晰，有利于實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位全面實(shí)施“預(yù)算+績(jī)效”管理的資金目標(biāo)要求，提升了會(huì)計(jì)核算管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。本文結(jié)合新制度的要求，探討高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，提出解決辦法和路徑，以期為高校更好地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度提供參考。

一、政府會(huì)計(jì)制度改革后高校在會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置繁雜。會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置隨意、繁多冗余是當(dāng)前高校在會(huì)計(jì)核算方面存在的主要問(wèn)題之一。高校在日常會(huì)計(jì)核算工作中，經(jīng)常需要對(duì)某些項(xiàng)目，如部門、個(gè)人、單位往來(lái)等采用設(shè)置明細(xì)科目的方式進(jìn)行專項(xiàng)核算。賬務(wù)處理方面，部分高校仍采用傳統(tǒng)手工記賬模式，政府會(huì)計(jì)制度改革初期，也未完全按照新制度的實(shí)施要求進(jìn)行單位往來(lái)、個(gè)人往來(lái)和項(xiàng)目核算的清查核實(shí)等。

例如，高校對(duì)單位基建項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需按往來(lái)款項(xiàng)單位設(shè)立明細(xì)賬，以便更好地對(duì)賬和結(jié)算工程款，同時(shí)有利于準(zhǔn)確歸集不同基建項(xiàng)目成本費(fèi)用。按要求，高校需要在“在建工程”總分類會(huì)計(jì)科目下，按不同的基建項(xiàng)目名稱設(shè)立二級(jí)明細(xì)賬；同時(shí)按不同的基建項(xiàng)目，在其二級(jí)明細(xì)賬下，增設(shè)不同往來(lái)單位作為三級(jí)明細(xì)科目，如表1所示。

隨著基建項(xiàng)目數(shù)量的增加，明細(xì)科目將以幾何級(jí)數(shù)增加，科目明細(xì)表極為繁雜，造成數(shù)據(jù)的冗余，給會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息的使用帶來(lái)不便。對(duì)于基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，可以將表1分解為表2和表3。利用財(cái)務(wù)軟件，采用輔助項(xiàng)目核算的模式，設(shè)置往來(lái)款項(xiàng)單位輔助核算功能，將往來(lái)款項(xiàng)單位從會(huì)計(jì)科目體系中分離出來(lái)，設(shè)立往來(lái)款項(xiàng)單位字典庫(kù)，高效提取相關(guān)數(shù)據(jù)，避免此類問(wèn)題。

表1 按項(xiàng)目和往來(lái)單位不同設(shè)立的“在建工程”明細(xì)分類賬

表2 輔助項(xiàng)目核算下按“在建工程”項(xiàng)目名稱設(shè)立的會(huì)計(jì)科目明細(xì)表

表3 輔助項(xiàng)目核算下“在建工程”項(xiàng)目往來(lái)結(jié)算單位信息庫(kù)

（二）往來(lái)賬項(xiàng)混亂?！捌渌麘?yīng)收款”會(huì)計(jì)科目中，往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題得不到解決。因財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的離職或崗位調(diào)整，或單位合并、分立等原因，單位和個(gè)人之間、單位與單位之間的對(duì)賬不及時(shí)或者多年不對(duì)賬，特別是傳統(tǒng)手工記賬模式下，往來(lái)賬成了說(shuō)不清的亂賬、呆賬、壞賬。當(dāng)前，高校往來(lái)賬科目明細(xì)表繁雜、數(shù)據(jù)冗余，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，資產(chǎn)不實(shí)，不利于其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的歸集和使用。

高校應(yīng)在定期記賬的基礎(chǔ)上，及時(shí)清理賬務(wù)，催收借款，嚴(yán)格控制單位和個(gè)人借款，提高公務(wù)卡使用、結(jié)算效率。對(duì)于設(shè)置的單位往來(lái)、個(gè)人往來(lái)科目名稱等，不得隨意簡(jiǎn)化、更改，財(cái)務(wù)人員需核對(duì)清楚后，設(shè)置單位往來(lái)、個(gè)人往來(lái)，清晰核算與同一家單位之間的資金運(yùn)動(dòng)，避免隨意增設(shè)科目，造成賬目混亂。高校應(yīng)按照規(guī)范化的項(xiàng)目名稱，實(shí)行往來(lái)賬項(xiàng)管理。

各項(xiàng)暫存款核算方面，高校往來(lái)款項(xiàng)較多，很多繳費(fèi)款項(xiàng)財(cái)務(wù)部門收到后卻無(wú)法及時(shí)入賬，有的延期數(shù)月至更長(zhǎng)時(shí)間才能開(kāi)票入賬，而有些來(lái)款多年無(wú)人認(rèn)領(lǐng)，只能在未達(dá)賬項(xiàng)中統(tǒng)計(jì)。然而按照新制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)款項(xiàng)的性質(zhì)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時(shí)入賬。高校應(yīng)及時(shí)對(duì)賬，開(kāi)通來(lái)款認(rèn)領(lǐng)信息平臺(tái)，對(duì)于年末仍然無(wú)人認(rèn)領(lǐng)的來(lái)款，也應(yīng)適當(dāng)開(kāi)票掛賬處理，避免長(zhǎng)期存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況。

高校會(huì)計(jì)核算中，會(huì)涉及預(yù)付賬款事項(xiàng)，如預(yù)訂的明年的報(bào)刊雜志、圖書款項(xiàng)，預(yù)付的會(huì)議費(fèi)等。對(duì)于預(yù)付賬款，鮮有學(xué)校通過(guò)“預(yù)付賬款”核算，通常是先以教職工借款的方式計(jì)入“其他應(yīng)收款”，待取得發(fā)票后填寫報(bào)銷單沖賬；而對(duì)于圖書的訂閱，由于付款時(shí)未收到圖書，所以不能列為固定資產(chǎn)核算，而是計(jì)入費(fèi)用，也未通過(guò)“預(yù)付賬款”核算。對(duì)于預(yù)付的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)“預(yù)付賬款”核算，列支出，生成預(yù)算分錄。待取得發(fā)票后再列為費(fèi)用，沖減“預(yù)付賬款”，不再生成預(yù)算分錄。對(duì)于訂購(gòu)的大批量圖書，先列為“預(yù)付賬款”，待取得發(fā)票后，圖書辦理入庫(kù)，驗(yàn)收合格，再?zèng)_銷“預(yù)付賬款”，增加固定資產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款的核算。按照新制度，應(yīng)收款類賬戶應(yīng)設(shè)置為“應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款”等，但多數(shù)高校將往來(lái)項(xiàng)目擠壓在“其他應(yīng)收款”明細(xì)下，不利于區(qū)分不同性質(zhì)的應(yīng)收項(xiàng)目。新制度下，會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)對(duì)債權(quán)性資產(chǎn)提取“壞賬準(zhǔn)備”，即在“壞賬損失”實(shí)際發(fā)生前合理估計(jì)損失，計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”，以提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。目前，大多數(shù)高校在會(huì)計(jì)核算中并未及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期掛賬導(dǎo)致資產(chǎn)虛增，影響了學(xué)校的資金周轉(zhuǎn)效率。有些學(xué)校雖啟用了“壞賬準(zhǔn)備”科目，但由于未選擇適當(dāng)?shù)膲馁~計(jì)提方法，也無(wú)法科學(xué)、真實(shí)地反映高校的應(yīng)收賬款金額。因此，高校的應(yīng)收賬款核算應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，從余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法中選擇，一經(jīng)選擇，不得隨意變更。

（四）庫(kù)存物品的核算。高?！皫?kù)存物品”賬戶，用以核算學(xué)校在開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品等。采購(gòu)商品入庫(kù)時(shí)，借記“庫(kù)存物品”科目；各部門領(lǐng)用時(shí)，計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，并貸記“庫(kù)存物品”科目。目前大多數(shù)高校均未啟用“庫(kù)存物品”賬戶，采購(gòu)時(shí)，直接一次性計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。倉(cāng)庫(kù)存在未領(lǐng)用物品的情況下，庫(kù)存物品的結(jié)余數(shù)量是多少，在財(cái)務(wù)賬上無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確反映。例如，高校每年對(duì)于學(xué)生生活用品采購(gòu)的會(huì)計(jì)核算也存在此類問(wèn)題。若按照當(dāng)前高校會(huì)計(jì)核算方法，采購(gòu)生活用品過(guò)多、倉(cāng)庫(kù)存在剩余時(shí)，將造成“其他應(yīng)付款”為借方余額。若“其他應(yīng)付款”為貸方余額，則說(shuō)明可能存在學(xué)生繳費(fèi)但未領(lǐng)用生活用品的情形，或?qū)W生繳費(fèi)金額高于生活用品的價(jià)格，應(yīng)及時(shí)辦理退費(fèi)的情況。而通過(guò)“庫(kù)存物品”核算既能準(zhǔn)確核算學(xué)生生活用品繳費(fèi)的金額，又能避免過(guò)多購(gòu)買，導(dǎo)致“其他應(yīng)付款”科目為負(fù)數(shù)的情況。如表4所示。

表4 “其他應(yīng)付款——代收學(xué)生生活用品款”會(huì)計(jì)核算對(duì)比

（五）固定資產(chǎn)的核算。固定資產(chǎn)的核算主要包括固定資產(chǎn)的取得、折舊計(jì)提、后續(xù)支出、盤點(diǎn)、處置業(yè)務(wù)等。在涉及固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)，還存在以下問(wèn)題。

固定資產(chǎn)的取得成本，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校僅以購(gòu)買價(jià)款入賬，由于安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)通常按照批次計(jì)算，并未對(duì)其進(jìn)行分配計(jì)入固定資產(chǎn)原值，導(dǎo)致資產(chǎn)成本值不準(zhǔn)確。其次，固定資產(chǎn)應(yīng)在驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)，但大多數(shù)高校都是采取在付款時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)，而資產(chǎn)驗(yàn)收到實(shí)際付款通常相差幾個(gè)月甚至更長(zhǎng)時(shí)間，容易造成固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)，折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，按照新制度規(guī)定，對(duì)于為增加固定資產(chǎn)使用效能、延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限而發(fā)生的改擴(kuò)建、修繕等后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。發(fā)生的改擴(kuò)建支出，先通過(guò)“在建工程”核算，待完成改擴(kuò)建交付使用后，按照在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”，沖銷“在建工程”，將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。實(shí)際工作中，很多學(xué)校對(duì)于改擴(kuò)建支出通常直接作費(fèi)用化處理，未增加固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，更未重新根據(jù)新的固定資產(chǎn)狀況，確定固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊額。對(duì)于固定資產(chǎn)修理替換大型零件配件的，根據(jù)新制度規(guī)定，應(yīng)從固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少被替換的大型零配件賬面價(jià)值，增加新替換零配件的賬面價(jià)值，計(jì)入固定資產(chǎn)，而大多數(shù)高校直接將替換零配件作費(fèi)用化簡(jiǎn)便處理。

過(guò)去執(zhí)行的高校會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，高校在獲取固定資產(chǎn)后，不能進(jìn)行合理的計(jì)劃與使用。有的高校建校時(shí)間長(zhǎng)，未按照資產(chǎn)管理制度每年進(jìn)行清查；有的清查只是對(duì)保管部門的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)完成后沒(méi)有及時(shí)與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，對(duì)于已經(jīng)報(bào)廢的資產(chǎn)，未能及時(shí)辦理報(bào)廢審批手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。有的高校對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有按規(guī)定核算，固定資產(chǎn)入賬時(shí)缺少必要的會(huì)計(jì)憑證記錄，資產(chǎn)部門混用，報(bào)銷流程不規(guī)范，賬面價(jià)值記錄不準(zhǔn)，賬賬不符。有些高校長(zhǎng)年不進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置核算。由于批準(zhǔn)手續(xù)繁瑣、持續(xù)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，造成很多固定資產(chǎn)早已報(bào)廢，賬上卻無(wú)法做報(bào)廢處理。這些問(wèn)題直接影響了高校固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。

（六）在建工程的核算。高校在建工程分自營(yíng)方式和外包方式兩種。高校一般選擇外包方式，核算相對(duì)簡(jiǎn)單，根據(jù)實(shí)際付款的金額計(jì)入“在建工程”，待辦好竣工結(jié)算手續(xù)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”；未辦理竣工結(jié)算但已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的，應(yīng)按照暫估價(jià)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。暫估價(jià)可以根據(jù)合同招標(biāo)的中標(biāo)價(jià)格確定；也可以根據(jù)第三方資產(chǎn)評(píng)估公司的評(píng)估價(jià)格確定。但高校普遍存在的歷史遺留問(wèn)題是，有些在建工程長(zhǎng)期掛賬，多年沒(méi)有辦理竣工結(jié)算，財(cái)務(wù)賬上的“在建工程”實(shí)際上已經(jīng)投入使用多年，導(dǎo)致“在建工程”不能轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，也未根據(jù)合理的價(jià)格暫估入賬。在新制度實(shí)施時(shí)，也未按要求進(jìn)行新舊制度銜接前的賬實(shí)核對(duì)，財(cái)務(wù)人員獲取到的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)有可能是不完善、不真實(shí)的，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性受到影響。

（七）應(yīng)付職工薪酬的核算。根據(jù)新制度的規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬包含應(yīng)付給正式職工和長(zhǎng)期聘用人員的工資、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。發(fā)放工資業(yè)務(wù)應(yīng)分為四步：第一步，計(jì)提工資，計(jì)入費(fèi)用，教學(xué)人員的工資計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，管理人員的工資計(jì)入單位管理費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。第二步，從工資中代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等。第三步，實(shí)際發(fā)放工資。第四步，繳納個(gè)人負(fù)擔(dān)的社保等費(fèi)用。實(shí)際工作中，高校對(duì)職工薪酬進(jìn)行核算，未全部通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，并且在延期支付款項(xiàng)時(shí)核算，存在預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)脫節(jié)的情況。

未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬核算問(wèn)題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校計(jì)提職工薪酬時(shí)，未區(qū)分教學(xué)人員和管理人員，一律計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”。還有的高校只把工資計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、個(gè)人所得稅、住房公積金等均未通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，這些均不符合新制度的要求。

預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不匹配的問(wèn)題。當(dāng)計(jì)提職工薪酬時(shí)，計(jì)入費(fèi)用，但是沒(méi)有生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，而實(shí)際發(fā)放時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)列入支出。對(duì)于大多數(shù)高校來(lái)說(shuō)，當(dāng)月發(fā)放當(dāng)月的工資，但是社保、住房公積金、個(gè)人所得稅等通常是在下月繳納。到年底時(shí)，通常是跨年繳納，造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不一致，不能準(zhǔn)確核算高校的實(shí)際收入支出情況。此外，個(gè)人所得稅的核算也存在問(wèn)題。當(dāng)為職工發(fā)放工資、其他職工福利時(shí)，通常按照部門計(jì)入不同的費(fèi)用，代扣個(gè)人所得稅。但在生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄時(shí)，只按實(shí)際發(fā)放金額計(jì)入支出，需要從費(fèi)用中減去個(gè)人所得稅金額，列為支出。而個(gè)人所得稅是一個(gè)金額，而費(fèi)用通常為多個(gè)科目，只能選擇一個(gè)費(fèi)用減去個(gè)稅的金額列為支出，不能準(zhǔn)確核算支出，容易造成預(yù)算支出和財(cái)務(wù)費(fèi)用的不一致。有研究認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算科目中設(shè)置“待沖項(xiàng)目”。在計(jì)提時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用，自動(dòng)生成預(yù)算分錄計(jì)入支出，貸方計(jì)入待沖科目。實(shí)際發(fā)放時(shí)，再?zèng)_銷“待沖項(xiàng)目”。

（八）收入的核算。因會(huì)計(jì)科目設(shè)置不健全、未實(shí)行項(xiàng)目管理和信息化核算系統(tǒng)建設(shè)滯后等原因，高校在很多方面都無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙核算”。例如，學(xué)費(fèi)收繳和經(jīng)營(yíng)性房租等收入未按照提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)，也未通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算；對(duì)于預(yù)收的款項(xiàng)，沒(méi)有通過(guò)“預(yù)收賬款”核算，造成未達(dá)賬項(xiàng)長(zhǎng)期存在；對(duì)于科研收入，高校未按照收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)和當(dāng)期分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)收入，而是在收到款項(xiàng)時(shí)，通常一次性計(jì)入收入等。是收到款項(xiàng)就入賬，還是等取得發(fā)票再入賬，收入的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)是一個(gè)需要解決的問(wèn)題。有研究建議，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，若先取得發(fā)票，通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入；若先收到款項(xiàng)，則通過(guò)“預(yù)收賬款”核算，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

（九）缺乏成本核算。長(zhǎng)期以來(lái)，因大多數(shù)高校辦學(xué)主要依靠政府財(cái)政撥款，缺乏獨(dú)立核算教育成本的意識(shí)。隨著辦學(xué)市場(chǎng)化、高校收入來(lái)源多元化，對(duì)教育成本核算的要求越來(lái)越強(qiáng)烈。目前，財(cái)政部、教育部均發(fā)文要求高校進(jìn)行成本核算，只有準(zhǔn)確計(jì)算高校成本，才能建立合理的教育成本分擔(dān)機(jī)制，確定財(cái)政撥款金額，并有利于考核高校辦學(xué)質(zhì)量。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校雖進(jìn)行了成本核算，但缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定和核算方法。會(huì)計(jì)核算中僅設(shè)置“教育事業(yè)支出”科目集中反映教育成本支出，而“教育事業(yè)支出”的范圍界定不是很明確，通常情況下核算對(duì)象包括教育教學(xué)活動(dòng)和教學(xué)輔助活動(dòng)支出，過(guò)于籠統(tǒng)，難以提供具體的成本核算信息。高校應(yīng)強(qiáng)化成本核算意識(shí)，樹(shù)立績(jī)效思維，嚴(yán)格核算教育成本，選擇適合自己的核算方法，區(qū)分學(xué)歷層次，區(qū)分校企合作學(xué)生與非校企合作學(xué)生。有研究建議可以將作業(yè)成本法應(yīng)用到高校教育成本核算中，建立高校自己的核算指標(biāo)體系。

（十）稅務(wù)核算。新時(shí)代背景下隨著高校業(yè)務(wù)的不斷拓展，校企合作辦學(xué)、培訓(xùn)多元化，高?！八募肌狈?wù)等非財(cái)政撥款收入增多，涉及到了增值稅問(wèn)題。高校可以選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人身份，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但僅非財(cái)政撥款項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。這就需要財(cái)務(wù)部門根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣。另外，高校的科研收入、勞務(wù)報(bào)酬繳稅等涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，一是高?？萍汲晒D(zhuǎn)化收入中對(duì)科研人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科研人員當(dāng)月工資薪金所得，對(duì)于這項(xiàng)優(yōu)惠，很多高校尚未執(zhí)行。二是對(duì)于部分高校外聘教師，大多數(shù)高校沒(méi)有核實(shí)外聘教師是否有固定工作單位，發(fā)放酬金時(shí)均視為本單位職工，外聘教師的勞務(wù)酬金、工資均屬于工資薪金所得，并且沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)人員信息，未進(jìn)行納稅。三是對(duì)于專家勞務(wù)報(bào)酬，高校的做法通常是直接按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳所得稅，計(jì)算出預(yù)繳個(gè)人所得稅額，由高校直接扣繳，但這種方法會(huì)帶來(lái)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。有研究認(rèn)為，高校聘請(qǐng)外部專家時(shí)，應(yīng)由專家個(gè)人自覺(jué)通過(guò)“網(wǎng)上稅務(wù)大廳”“支付寶辦稅”等申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀娮影l(fā)票代開(kāi)申請(qǐng)，向高校開(kāi)具、提供勞務(wù)支出增值稅發(fā)票，再由高校憑發(fā)票等原始單據(jù)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、存在問(wèn)題的原因分析

（一）財(cái)務(wù)管理制度不健全。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分高校的財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度尚不能滿足政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，主要體現(xiàn)在合同管理機(jī)制不健全、制度不明確。高校在執(zhí)行新制度后，未對(duì)之前的財(cái)務(wù)核算制度、收費(fèi)制度、內(nèi)控制度等進(jìn)行更新，也沒(méi)有根據(jù)改革要求，制定成本核算制度、預(yù)算管理制度、績(jī)效評(píng)價(jià)制度等，業(yè)務(wù)人員依然按照老辦法進(jìn)行處理，沒(méi)有實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，一些高校主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)工作的重要性認(rèn)知不夠，高校內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督不到位，沒(méi)有真正發(fā)揮作用，高校財(cái)務(wù)管理水平不高。

（二）信息化程度較低。高校要貫徹執(zhí)行新制度，需要各方人員的配合和相關(guān)數(shù)據(jù)作為支撐，如成本核算除了以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，還要依托人事、科技、教務(wù)、資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。目前，一些高校各部門因?yàn)楣芾砟繕?biāo)不同和使用的管理軟件不同，形成了信息孤島，數(shù)據(jù)無(wú)法深入共享，部門傳遞不暢、業(yè)財(cái)分離。例如，采購(gòu)部門采購(gòu)了相關(guān)資產(chǎn)，在資產(chǎn)系統(tǒng)中辦理入庫(kù)，但由于信息傳遞不及時(shí)，待報(bào)銷流程完畢，財(cái)務(wù)人員才能得到資產(chǎn)入庫(kù)的信息。

（三）觀念轉(zhuǎn)變不及時(shí)。新制度構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”會(huì)計(jì)核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩者在收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與支出的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)量上有差異，財(cái)務(wù)人員要實(shí)現(xiàn)二者的“適度分離與協(xié)調(diào)”成為了挑戰(zhàn)。高校財(cái)務(wù)人員對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容相對(duì)陌生，適應(yīng)這一變化還需要時(shí)間。另外，新政府會(huì)計(jì)制度與原高校會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)、科研間接費(fèi)用、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、涉稅業(yè)務(wù)、收入業(yè)務(wù)、支出費(fèi)用業(yè)務(wù)以及預(yù)算結(jié)余凈資產(chǎn)等方面，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理都存在差異。高校要貫徹執(zhí)行新制度、適應(yīng)新要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念十分關(guān)鍵。

三、問(wèn)題的改進(jìn)與提升

（一）提高會(huì)計(jì)核算水平，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)。建立智能財(cái)經(jīng)一體化平臺(tái)。利用信息技術(shù)，將資產(chǎn)、網(wǎng)報(bào)、收費(fèi)、項(xiàng)目、合同集于一體，使財(cái)務(wù)與學(xué)校教務(wù)、學(xué)工、收費(fèi)、資產(chǎn)等各部門數(shù)據(jù)互通，資源共享。優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行精細(xì)化設(shè)置，實(shí)現(xiàn)多維度查詢，打通財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決算、收費(fèi)、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、支付系統(tǒng)、合同管理、教務(wù)管理、學(xué)生管理、賬務(wù)處理等各個(gè)模塊的銜接，做到數(shù)據(jù)共享，為更好地實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度提供信息化保障。梳理高校業(yè)務(wù)流程，制定與完善報(bào)銷、收費(fèi)、內(nèi)審、創(chuàng)收、合同管理、預(yù)算、采購(gòu)、成本核算、資產(chǎn)管理等各項(xiàng)制度，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施提供制度保障。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，全面提高會(huì)計(jì)核算水平。加強(qiáng)資產(chǎn)類往來(lái)項(xiàng)目核算，精簡(jiǎn)會(huì)計(jì)科目，對(duì)歷史往來(lái)賬目及時(shí)進(jìn)行處理，實(shí)施項(xiàng)目管理；使用“庫(kù)存物品”科目核算，完善庫(kù)存物品的出入庫(kù)登記、建立使用臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)“庫(kù)存物品”在財(cái)務(wù)賬面上的反映；區(qū)分應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)應(yīng)收賬款每年進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，選擇合適的壞賬計(jì)提方法，對(duì)應(yīng)收類計(jì)提壞賬，準(zhǔn)確反映應(yīng)收款的賬面凈值。

固定資產(chǎn)成本按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等入賬，對(duì)多項(xiàng)固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)一項(xiàng)費(fèi)用的，采用合適的分配比例分?jǐn)偂?duì)固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊，后續(xù)支出能夠資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，同時(shí)在資產(chǎn)系統(tǒng)增加價(jià)值；不能資本化的支出作費(fèi)用化處理。定期開(kāi)展資產(chǎn)清查，對(duì)盤盈盤虧、報(bào)廢毀損資產(chǎn)，及時(shí)走流程進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實(shí)相符，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期的實(shí)時(shí)化管理。解決“在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”問(wèn)題。未辦理竣工結(jié)算但達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的，按照暫估價(jià)入賬處理；對(duì)于歷史遺留在建工程，成立專項(xiàng)小組，核算在建工程的價(jià)值或者根據(jù)中標(biāo)金額辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。

應(yīng)付職工薪酬的核算，對(duì)于應(yīng)納入職工薪酬核算的項(xiàng)目，權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算，對(duì)于延期支付的款項(xiàng)，可設(shè)置過(guò)渡科目，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的匹配性；對(duì)于收入的核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，提前收款的通過(guò)“預(yù)收賬款”核算，未收到款項(xiàng)屬于當(dāng)期收入的通過(guò)“應(yīng)收賬款”核算，根據(jù)收入的歸屬期計(jì)入收入；對(duì)于提前支付的預(yù)付款，通過(guò)“預(yù)付賬款”核算，待收到發(fā)票時(shí)，記入相關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用等科目，再?zèng)_減“預(yù)付賬款”；對(duì)于暫存款，及時(shí)對(duì)賬認(rèn)領(lǐng)往來(lái)款，未認(rèn)領(lǐng)的也應(yīng)及時(shí)入賬處理；增值稅一般納稅人應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分免稅項(xiàng)目的費(fèi)用和應(yīng)稅項(xiàng)目的費(fèi)用；個(gè)人所得稅按照稅法要求，做好勞務(wù)報(bào)酬的代扣代繳，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)各部門之間的協(xié)作，構(gòu)建和諧的財(cái)務(wù)關(guān)系。在內(nèi)部和諧財(cái)務(wù)關(guān)系的構(gòu)建上，以高校資產(chǎn)清查為例，需要資產(chǎn)處、總務(wù)處、招標(biāo)辦、采購(gòu)辦、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)部門、使用部門的配合，多部門協(xié)作才能完成。在開(kāi)展清產(chǎn)工作之前，需要制定全面清查方案，并明確財(cái)務(wù)處、總務(wù)處以及使用部門等各方相應(yīng)的責(zé)任。在清查盤點(diǎn)過(guò)程中，需要各方配合工作，提供資產(chǎn)采購(gòu)、審查、后續(xù)支出以及處置的相關(guān)材料，并對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任義務(wù)。需要對(duì)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集整理，核對(duì)賬面價(jià)值與實(shí)物資產(chǎn)的一致性。各部門協(xié)作配合，才能做好資產(chǎn)的清算工作。

當(dāng)前，不少高校仍對(duì)政府會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位、對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉；財(cái)政預(yù)算績(jī)效資產(chǎn)一體化系統(tǒng)全面啟用后，財(cái)務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)的操作運(yùn)行還不成熟；再加上新冠疫情等不確定因素影響，地方財(cái)政困難，特別是對(duì)一些地方高校造成了一定程度的資金緊張，財(cái)政國(guó)庫(kù)直接支付系統(tǒng)不能及時(shí)將款項(xiàng)撥付給供應(yīng)商，單位、個(gè)人等因賬款結(jié)算不及時(shí)，存在不按合同結(jié)算賬款的情況，存在訴訟風(fēng)險(xiǎn)。和諧財(cái)務(wù)關(guān)系的創(chuàng)建十分重要。高校內(nèi)部各部門要以貫徹實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、績(jī)效管理評(píng)價(jià)和單位內(nèi)部控制建設(shè)等的協(xié)調(diào)與配合，落實(shí)部門間的權(quán)責(zé)劃分，加強(qiáng)各部門之間的團(tuán)結(jié)合作，以便新制度能夠順利開(kāi)展，全面提升高校的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高履職盡責(zé)能力。高校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門從思想上要充分認(rèn)識(shí)到新政府會(huì)計(jì)制度是提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的迫切需要，是夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、建立現(xiàn)代財(cái)政制度、實(shí)現(xiàn)財(cái)經(jīng)治理的內(nèi)在要求。財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理制度，切實(shí)提高對(duì)財(cái)務(wù)工作重要性的認(rèn)識(shí)，從人力資源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)等方面為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供保障和基礎(chǔ)條件，創(chuàng)造和搭建適合財(cái)務(wù)人員從業(yè)、創(chuàng)業(yè)的平臺(tái)和環(huán)境。要充分認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)制度的新舊銜接、新制度的完善執(zhí)行等需要各個(gè)部門信息溝通、相互協(xié)作，才能形成高效的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行體制。

重視對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，提高其專業(yè)履職能力。在當(dāng)今的信息社會(huì)，財(cái)務(wù)人員不能只局限于專業(yè)知識(shí)，必須向復(fù)合型、管理型甚至跨界型的專業(yè)方向發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是大力開(kāi)展新制度的培訓(xùn)、財(cái)政預(yù)算一體化系統(tǒng)操作培訓(xùn)，定期組織交流學(xué)習(xí)心得，提升其適應(yīng)工作的能力?？梢杂嗅槍?duì)性地選擇開(kāi)展前沿專業(yè)與管理知識(shí)培訓(xùn)，及時(shí)更新拓寬財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系，提升其理財(cái)能力。適時(shí)采取輪崗制度，使財(cái)務(wù)人員熟悉不同崗位業(yè)務(wù)，提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力和整體治理水平，促進(jìn)高校事業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。