關(guān)于鐵路內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查工作的探討

李紅軍

（中國國家鐵路集團(tuán)有限公司 北京審計(jì)特派員辦事處，北京 100055)

當(dāng)前，作為審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的地位不斷提升，也日益受到各個方面的重視。面對新形勢下審計(jì)理念、信息技術(shù)應(yīng)用等方面的新要求，內(nèi)部審計(jì)需要與時俱進(jìn)，不斷開拓思路，創(chuàng)新方式方法，充分發(fā)揮其在改進(jìn)經(jīng)營、防范風(fēng)險、推動落實(shí)等方面的重要作用。審前調(diào)查作為審前準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是在編制實(shí)施方案之前，由審計(jì)組初步收集相關(guān)資料，了解被審計(jì)單位相關(guān)情況、通過資料及數(shù)據(jù)分析確定審計(jì)內(nèi)容、范圍、方式和重點(diǎn)，最終制定切實(shí)可行的實(shí)施方案的過程[1]，對于提高內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量與效率至關(guān)重要。因此，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對審前調(diào)查的重視，通過做好審前調(diào)查工作提升工作質(zhì)量與效率，從而推動鐵路內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，適應(yīng)新形勢下鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展要求。

1 審前調(diào)查的作用及相關(guān)要求

1.1 審前調(diào)查的作用

一是把握情況降低風(fēng)險。有效的審前調(diào)查可以讓審計(jì)人員對被審計(jì)單位整體風(fēng)險水平有一個比較客觀、全面的判斷，并提前采取更加靈活的應(yīng)對措施，增加審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)風(fēng)險或問題的概率。二是抓住重點(diǎn)提高質(zhì)量。通過審前調(diào)查，為制定重點(diǎn)突出、指導(dǎo)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[2]，同時利用分析性復(fù)核、大數(shù)據(jù)技術(shù)等方法確定審計(jì)工作重點(diǎn)，以問題為導(dǎo)向，查找有價值的審計(jì)線索，為審計(jì)實(shí)施階段找準(zhǔn)方向、精準(zhǔn)發(fā)力做好準(zhǔn)備。三是合理分工提升效率。通過審前調(diào)查，審計(jì)組可以提前了解被審計(jì)單位的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等情況，從而依據(jù)審計(jì)工作整體安排與要求，結(jié)合組內(nèi)人員的各自特長，科學(xué)合理安排審計(jì)工作時間和人員分工，有效減少審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后的盲目性和過程中的不確定性，充分保證集中資源突破重點(diǎn)和難點(diǎn)的需要[3]。

1.2 開展審前調(diào)查的相關(guān)要求

在國家層面，2004 年，審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(以下簡稱“審計(jì)署6 號令”)第七條明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查；《審計(jì)署關(guān)于6 號令貫徹執(zhí)行情況中若干問題的意見》(審法發(fā)[2005]48 號)再次要求任何項(xiàng)目都必須實(shí)行審前調(diào)查，同時明確如何開展審前調(diào)查。2021 年6 月，《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》第十五章中明確在開展試審或?qū)徢罢{(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)制定審計(jì)工作方案、實(shí)施方案。在鐵路自身層面，2015 年1 月，《中國鐵路總公司審計(jì)工作管理暫行辦法》第二十八條明確，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審前調(diào)查。2020 年3 月，中國國家鐵路集團(tuán)有限公司(以下簡稱“國鐵集團(tuán)”)修訂印發(fā)的《中國國家鐵路集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)工作管理辦法》第三十三條明確，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，根據(jù)需要進(jìn)行審前調(diào)查。2020 年4 月，國鐵集團(tuán)審計(jì)局印發(fā)的《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理評價暫行辦法》，明確要求各審計(jì)項(xiàng)目需按規(guī)定進(jìn)行審前調(diào)查并有記錄，對未調(diào)查或無調(diào)查記錄等文字資料的在審項(xiàng)目評審時進(jìn)行減分。

除上述要求外，現(xiàn)階段的審前調(diào)查內(nèi)容比審計(jì)署6 號令明確的八項(xiàng)調(diào)查內(nèi)容更加豐富與廣泛，增加了被審計(jì)單位落實(shí)中央和國家重大政策措施以及國鐵集團(tuán)戰(zhàn)略部署情況，中央八項(xiàng)規(guī)定及其實(shí)施細(xì)則精神落實(shí)情況以及扶貧資金管理使用情況等內(nèi)容。同時，在調(diào)查重點(diǎn)上，考慮到內(nèi)部審計(jì)對國鐵集團(tuán)所屬單位總體情況較熟悉的實(shí)際，鐵路審計(jì)更多是通過審前調(diào)查來明確重點(diǎn)、提前把握問題線索，以更好地適應(yīng)審計(jì)頻次與覆蓋面的大幅提升所帶來的量能矛盾，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

2 鐵路審前調(diào)查現(xiàn)狀分析

一段時間以來，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然對審計(jì)項(xiàng)目一直在開展審前調(diào)查工作，但質(zhì)量與審計(jì)署要求開展的試審或?qū)徢罢{(diào)查存在著較大差距。一是審前調(diào)查形式較為單一，調(diào)查大多停留在電話訪談或者發(fā)放調(diào)查表階段；二是審前調(diào)查內(nèi)容不夠全面與深入，內(nèi)容一般局限于被審計(jì)單位的基本情況、財(cái)務(wù)概況，涉及內(nèi)部控制及執(zhí)行、主要經(jīng)濟(jì)活動、重點(diǎn)項(xiàng)目的相關(guān)情況不多；三是審前調(diào)查手段創(chuàng)新不足，調(diào)查階段對大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的利用不夠。四是審前調(diào)查流程不夠清晰，在調(diào)查重點(diǎn)、調(diào)查分工、資料分析及結(jié)果匯總等方面缺乏科學(xué)規(guī)劃，未能充分發(fā)揮出審前調(diào)查在編制實(shí)施方案中的應(yīng)有作用。同時，在調(diào)查時間、參與人員等方面對審前調(diào)查的支持保障力度也存在不足。

究其原因，一是部分鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對審前調(diào)查的重視程度仍然有所欠缺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對象基本上是鐵路局集團(tuán)公司及其所屬的運(yùn)輸站段、非運(yùn)輸企業(yè)等單位，基本上每年或一定期間內(nèi)都經(jīng)歷過不止一次的審計(jì)，對其各方面情況比較了解，相對忽視了被審計(jì)單位與擬開展審計(jì)項(xiàng)目之間的重大關(guān)聯(lián)。二是因?yàn)殍F路層級及單位數(shù)量多、專業(yè)性強(qiáng)，為兼顧審計(jì)覆蓋面要求，年度審計(jì)項(xiàng)目安排比較飽滿，單個項(xiàng)目實(shí)施時間偏緊，造成量能矛盾比較突出，審計(jì)組為了將更多時間投入現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施階段，則會盡可能壓縮審前調(diào)查時間，很難提供足夠的時間和人員來保障審前調(diào)查工作的正常開展。

3 做好審前調(diào)查工作的對策

3.1 強(qiáng)化支持并督促落實(shí)

一方面，鐵路各級審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)充分認(rèn)識到審前調(diào)查工作的重要作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對審前調(diào)查工作的重視，結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與重點(diǎn)工作安排，在年度計(jì)劃制定、人員和時間等審計(jì)資源分配上對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌考慮與整體安排，允許審計(jì)組抽出一定的時間開展審前調(diào)查，為切實(shí)開展好審前調(diào)查工作提供支持和體制機(jī)制保障。另一方面，為保證審前調(diào)查工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)和督促，在健全完善已有制度要求并提供相關(guān)支持的基礎(chǔ)上，通過日常檢查、調(diào)查結(jié)果報告、項(xiàng)目測評等多種方式或途徑，督促各級審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組將審前調(diào)查工作落到實(shí)處。

3.2 明確目的并把握原則

3.2.1 明確審前調(diào)查的目的

要做好審前調(diào)查工作，必須明確審前調(diào)查的目的。無論何種類型審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查，其最終目的是充分發(fā)揮審前調(diào)查的基礎(chǔ)性、前導(dǎo)性、方向性作用，確?，F(xiàn)場審計(jì)精準(zhǔn)發(fā)力，有效提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率；具體目的主要是通過審前調(diào)查來把握被審計(jì)單位的總體情況，依據(jù)不同類型的審計(jì)項(xiàng)目判斷辨識相關(guān)風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或問題線索，更好地確定現(xiàn)場審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和具體工作范圍，為制定完善可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案、更加有效地實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)奠定基礎(chǔ)[4]。

3.2.2 把握審前調(diào)查的原則

審前調(diào)查要保證質(zhì)量，需要把握以下4 個原則：一是要胸懷全局。審前調(diào)查要有全局意識，需要為下一階段審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施發(fā)揮方向性作用，通過對被審計(jì)單位基本情況或相關(guān)數(shù)據(jù)的了解和分析，初步確定審計(jì)重點(diǎn)，不能深陷個別疑點(diǎn)線索而忽略整體，導(dǎo)致因小失大。二是要突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵，要堅(jiān)持問題導(dǎo)向，靈活采用方法，拓寬調(diào)查途徑，集中力量發(fā)現(xiàn)普遍性、苗頭性、傾向性及共慣性等問題線索。三是要緊扣主題。審前調(diào)查要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)要求進(jìn)行，并以此明確調(diào)查范圍，避免由于個人偏好、理解偏差等原因而偏離主題。四是要步步深入，忌急于求成。審前調(diào)查可以按照了解情況、確定重點(diǎn)、查找線索3 個層次步步深入，做到時間服從質(zhì)量，避免急于求成。

3.3 確定審前調(diào)查的內(nèi)容

審前調(diào)查的內(nèi)容需要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)和審前調(diào)查目的來確定。一般而言，審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查應(yīng)對被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)內(nèi)容等基本情況進(jìn)行調(diào)查了解，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)不同需要來確定相應(yīng)的調(diào)查內(nèi)容。鐵路審前調(diào)查的內(nèi)容需要從推動被審計(jì)單位落實(shí)中央和國家重大政策、戰(zhàn)略部署和國鐵集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，立足于“管理+效益”新的職能定位，著眼于提高企業(yè)整體管理水平和增加企業(yè)價值上來。以企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績完成情況審前調(diào)查為例，由于鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位情況比較熟悉，在對其經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成等基本情況進(jìn)行了解的基礎(chǔ)上，審前調(diào)查內(nèi)容可重點(diǎn)聚焦在4 個方面。一是國鐵集團(tuán)黨組和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)工作任務(wù)。鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的首要職責(zé)為推進(jìn)中央和國家重大政策措施以及國鐵集團(tuán)黨組重大決策部署的落實(shí)，審計(jì)組通過調(diào)查梳理國鐵集團(tuán)工作會議、領(lǐng)導(dǎo)干部會議等會議精神，以及相關(guān)文件制度要求、有關(guān)部門系統(tǒng)問題通報等資料，可以系統(tǒng)深入研究和把握國鐵集團(tuán)黨組重大決策部署的出臺背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問題，不斷提升審計(jì)工作的政治性、前瞻性和方向性。二是被審計(jì)單位工作的著力點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容。被審計(jì)單位各類工作會議、董事會等管理層會議以及相關(guān)工作總結(jié)、經(jīng)濟(jì)活動分析資料等通常均會涉及本單位的重大事項(xiàng)或問題，通過對相關(guān)事項(xiàng)在決策程序、執(zhí)行過程和取得效果等方面的重點(diǎn)調(diào)查，可以對被審計(jì)單位的整體工作情況取得較為深入的了解，也有利于發(fā)現(xiàn)問題線索。三是國鐵集團(tuán)各類型審計(jì)辦法和指導(dǎo)方案的提示點(diǎn)。充分利用已有的文件和相應(yīng)提示點(diǎn)，可以在確保審前調(diào)查緊扣主題要求的同時，拓寬審前調(diào)查的思路。四是歷次審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題較多的重點(diǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督部門，具有自身的職業(yè)特性和貼近生產(chǎn)實(shí)際的特殊優(yōu)勢，通過歷年開展的各類審計(jì)及問題類型分析，能充分了解被審計(jì)單位的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、盲點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)及工作薄弱點(diǎn)，有利于明確審計(jì)重點(diǎn)，提高審前調(diào)查質(zhì)量。

同理，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審前調(diào)查也需要關(guān)注上述重點(diǎn)內(nèi)容，并圍繞該類型審計(jì)目的和相關(guān)制度要求，調(diào)查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的基本情況、任職時間、任期業(yè)績，以及任期內(nèi)重大決策、重大事項(xiàng)、八項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行以及歷次審計(jì)情況等內(nèi)容；建設(shè)項(xiàng)目資金管理審前調(diào)查則要以建設(shè)資金籌集、管理及使用為主線，聚焦建設(shè)項(xiàng)目審批立項(xiàng)、工程招投標(biāo)、工程物資采購、驗(yàn)工計(jì)價、竣工決算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容；經(jīng)營績效跟蹤審前調(diào)查則需要清楚了解上級決策部署和重點(diǎn)任務(wù)安排，以企業(yè)預(yù)算編制、分解及下達(dá)為切入點(diǎn)，將相關(guān)政策措施的執(zhí)行及效果情況等作為重點(diǎn)調(diào)查內(nèi)容。

總之，同一審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查內(nèi)容相互交叉、相輔相成，在調(diào)查過程中要注重貫通與銜接。不同審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查內(nèi)容重點(diǎn)雖有所差異，但相互間也會存在重疊與共性要求，尤其是在不同審計(jì)項(xiàng)目相互交叉組合時更是如此。因此，在審前調(diào)查過程中既要了解共性內(nèi)容，也要把握主題、有所側(cè)重，以便取得良好的審前調(diào)查效果，實(shí)現(xiàn)調(diào)查目的。審前調(diào)查內(nèi)容如圖1 所示。

圖1 審前調(diào)查內(nèi)容Fig.1 Content of pre-audit investigation

3.4 靈活運(yùn)用審前調(diào)查方法

審前調(diào)查方法種類繁多，審計(jì)署6 號令明確了到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況、對被審計(jì)單位進(jìn)行測試、查閱相關(guān)資料、走訪上級主管部門等調(diào)查方法。結(jié)合新形勢要求和工作實(shí)際，鐵路內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查在上述方法的基礎(chǔ)上可增加訪談法、調(diào)查表法、大數(shù)據(jù)分析法以及隨機(jī)抽查法來進(jìn)行。

（1）訪談法。是由審計(jì)人員向當(dāng)事人或者知情人、或被審計(jì)單位上級等詢問、交流來獲得審計(jì)信息的方法?？梢悦鎸γ嬖L談、座談，也可以通過電話訪談或信函方式進(jìn)行；訪談不限對象，包含被審計(jì)單位到上級主管部門等所有相關(guān)人員[5]。

（2）調(diào)查表法。是一種間接的、書面的訪問，由審計(jì)人員事先設(shè)計(jì)好相關(guān)調(diào)查表，交由被審計(jì)單位填寫，最后進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，以取得調(diào)查資料的方法。該方法比較省時、省力，能夠快速了解情況，但表格設(shè)計(jì)需內(nèi)容具體、重點(diǎn)突出，并要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的邏輯思維和數(shù)據(jù)分析能力。

（3）大數(shù)據(jù)分析法。是利用信息技術(shù)對各種業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行金額、趨勢等方面的分析，從而快速鎖定異常情況的方法。新時代審計(jì)技術(shù)方法已將過去單純的手工審計(jì)中融入大數(shù)據(jù)分析手段，加之當(dāng)前信息技術(shù)在鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的使用已較為普遍和成熟，這些都為開展大數(shù)據(jù)分析奠定了基礎(chǔ)。根據(jù)審前調(diào)查目標(biāo)要求，將被審計(jì)單位的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等和具體情況結(jié)合起來，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，開展結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、因素分析等，歸納、推理、判斷、概括出審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系，從而做出判斷并確定審計(jì)重點(diǎn)[6]。

（4）隨機(jī)抽查法。是審計(jì)人員按照隨機(jī)原則，在總體中抽取一部分作為樣本進(jìn)行調(diào)查，并以此推斷被審計(jì)單位總體情況的一種調(diào)查方法。該方法需要注意樣本的代表性和廣泛性，并結(jié)合樣本總量來確定抽查數(shù)量或比例，以確保抽查結(jié)果能科學(xué)合理地推斷出總體情況。

審前調(diào)查需要在熟練掌握各種調(diào)查方法使用特點(diǎn)和注意事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，在審前調(diào)查過程中結(jié)合不同的審計(jì)項(xiàng)目和實(shí)際情況，圍繞審前調(diào)查目的單獨(dú)或交叉靈活使用[7]。如需要了解大額合同審批情況，可以圍繞審前調(diào)查目的設(shè)計(jì)調(diào)查表，并從中隨機(jī)抽取部分合同，通過電話訪談了解合同執(zhí)行情況并進(jìn)行追蹤分析，從而發(fā)現(xiàn)規(guī)避審批的問題線索。對大批量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以通過審計(jì)分析模型或相關(guān)數(shù)據(jù)共享，采用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來對相關(guān)財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查，從而在審前調(diào)查階段就能快速鎖定問題線索[8]。

3.5 科學(xué)規(guī)劃審前調(diào)查流程

一是依據(jù)要求明確重點(diǎn)。開展審前調(diào)查，需學(xué)習(xí)審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的政策法規(guī)和行業(yè)制度，充分了解審計(jì)計(jì)劃安排、項(xiàng)目類型特點(diǎn)及審計(jì)目標(biāo)要求，依據(jù)審前調(diào)查應(yīng)遵循的原則，結(jié)合審計(jì)指導(dǎo)方案列明的項(xiàng)點(diǎn)以及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，明確審前調(diào)查重點(diǎn)。二是獲取資料并合理分工。依據(jù)審前調(diào)查重點(diǎn)，向被審計(jì)單位獲取內(nèi)控制度、重要會議記錄等文件資料，以及財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)；同時依據(jù)審計(jì)組人員配置及各自經(jīng)驗(yàn)或?qū)I(yè)特長進(jìn)行合理分工，確定各自負(fù)責(zé)審前調(diào)查的內(nèi)容。例如，具備工程管理經(jīng)驗(yàn)的人員，可以負(fù)責(zé)調(diào)查更改、大修等內(nèi)容；熟悉信息管理的人員，可負(fù)責(zé)對大量業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的獲取和分析等。三是了解情況對比分析。審計(jì)組內(nèi)人員要全面做實(shí)做透審前調(diào)查，對相關(guān)文件資料等進(jìn)行學(xué)習(xí)，初步了解被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)流程等整體情況，并結(jié)合各自分工對獲取到的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，以便發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常等疑點(diǎn)或問題線索[9]。四是加強(qiáng)溝通與情況匯總。對審前調(diào)查過程中了解或發(fā)現(xiàn)的異常情況等要及時進(jìn)行審計(jì)組內(nèi)溝通與交流，匯總各自調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的異常、疑點(diǎn)和問題線索的數(shù)量、分布領(lǐng)域和具體環(huán)境等情況，提出現(xiàn)場審計(jì)需要查閱的數(shù)據(jù)資料、獲取的證據(jù)、訪談的重點(diǎn)部門人員和查驗(yàn)的實(shí)物資產(chǎn)等具體需求。五是綜合判斷編制方案。審計(jì)組要對調(diào)查發(fā)現(xiàn)異常的匯總結(jié)果進(jìn)行集體分析，結(jié)合以往年度審計(jì)或檢查中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)和問題，判斷重要性、可能存在的重要問題以及被審計(jì)單位的風(fēng)險領(lǐng)域或薄弱環(huán)節(jié)，并據(jù)此確定審計(jì)時間、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)及應(yīng)對措施等，編制有針對性的審計(jì)實(shí)施方案[10]。

4 結(jié)束語

審前調(diào)查工作在降低審計(jì)風(fēng)險、提升審計(jì)效率和質(zhì)量等方面發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)審前調(diào)查工作將有助于鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不斷提升審計(jì)工作整體質(zhì)量[11]。針對現(xiàn)階段鐵路審前調(diào)查工作開展情況，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合相關(guān)要求和企業(yè)發(fā)展需求，進(jìn)一步加強(qiáng)對審前調(diào)查工作的重視和督促落實(shí)，明確審前調(diào)查的目的，依據(jù)審前調(diào)查應(yīng)遵循的原則，確定審前調(diào)查的重點(diǎn)并靈活使用調(diào)查方法，同時在審前調(diào)查過程中精心規(guī)劃、合理分工，不斷提升審計(jì)實(shí)施方案編制質(zhì)量，充分發(fā)揮出審前調(diào)查的作用。