淺析我國(guó)車輛購(gòu)置稅

謝燕怡 汪怡

摘 要：《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅法》在2018年12月29號(hào)經(jīng)審查評(píng)議并獲得批準(zhǔn)，于2019年7月1日正式執(zhí)行。新的政策將不僅促進(jìn)我國(guó)汽車消費(fèi)的發(fā)展，而且促進(jìn)汽車工業(yè)的發(fā)展。文章對(duì)我國(guó)車輛購(gòu)置稅進(jìn)行分析，并就如何進(jìn)一步完善車輛購(gòu)置稅制度提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：車輛購(gòu)置稅

一、車輛購(gòu)置稅的出臺(tái)背景和意義

（一）車輛購(gòu)置稅的含義

車輛購(gòu)置稅是一種對(duì)在國(guó)內(nèi)購(gòu)買某一種汽車的單位或個(gè)人征收的稅種。在購(gòu)置稅正式實(shí)施之前，我國(guó)對(duì)汽車征收的稅種名為車輛購(gòu)置附加稅，該稅是國(guó)家向個(gè)人或者單位在發(fā)生購(gòu)買車輛行為時(shí)征收的，專門(mén)應(yīng)用于建設(shè)國(guó)內(nèi)公共道路的資金。為了提高完善建設(shè)公共道路及其配套設(shè)施的速度，緩和交通阻塞的局面，長(zhǎng)久為建設(shè)交通提供穩(wěn)定且可靠的資金，規(guī)定購(gòu)買車輛的單位或個(gè)人（不排除國(guó)家機(jī)關(guān)單位和軍隊(duì)），一律要向交通管理部門(mén)繳納車輛購(gòu)置附加費(fèi)。

（二）車輛購(gòu)置稅的出臺(tái)背景

2000年10月22日，國(guó)家發(fā)布了《中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例》，其中明確規(guī)定車輛購(gòu)置稅將于條例發(fā)布后一年的年初，即2001年開(kāi)始實(shí)行征收，該條例一經(jīng)施行即視為廢除原先的購(gòu)車附加費(fèi)，從01年起，歷經(jīng)15年的車輛購(gòu)置附加稅被車輛購(gòu)置稅代替。車輛購(gòu)置稅歷經(jīng)四年，最初由交通部門(mén)代理征收，自2005年年初變?yōu)閲?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收及管理。

人們的生活水平越來(lái)越高，對(duì)汽車的要求也越來(lái)越高。國(guó)家通過(guò)對(duì)購(gòu)置稅的征收，可以更深入地參與到國(guó)民收入的再分配環(huán)節(jié)，使得其中一部分的消費(fèi)資金轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金，促進(jìn)交通基礎(chǔ)設(shè)施健康發(fā)展，正確處理稅收關(guān)系，深化和完善財(cái)稅體制改革，兼顧了公平原則，限制進(jìn)口車輛業(yè)進(jìn)而保護(hù)國(guó)內(nèi)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

車輛購(gòu)置稅的實(shí)施，消費(fèi)者購(gòu)買車輛的應(yīng)繳稅額取決于實(shí)際支付的金額，與此前相比降低了消費(fèi)者的購(gòu)車成本。已征收購(gòu)置稅的車輛銷售退回時(shí)，購(gòu)車者可向征收部門(mén)申請(qǐng)退還其之前繳納的購(gòu)置稅，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了汽車市場(chǎng)發(fā)展。

（三）車輛購(gòu)置稅的意義

1.合理籌集建設(shè)資金

我國(guó)政府部門(mén)征收車輛購(gòu)置稅，對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行再分配，使政府獲得了更多的資金，從而實(shí)現(xiàn)了政府的功能需求。

車輛購(gòu)置稅是消費(fèi)稅所屬之一，其特點(diǎn)為頻繁性，消費(fèi)者一旦購(gòu)買應(yīng)稅車輛就須向國(guó)家繳納稅款；其次，車輛購(gòu)置稅的稅率有固定的標(biāo)準(zhǔn)，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性；最后，車輛購(gòu)置稅是由法律規(guī)定的，是強(qiáng)制性的、固定的，所以它的收入是可以信賴的。

根據(jù)本文所述以上三點(diǎn)我們能夠得出結(jié)論——車輛購(gòu)置稅有利于基礎(chǔ)建設(shè)。其能夠很好地維護(hù)資金，確切保證款項(xiàng)專門(mén)投入于交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中，提高公共交通的建設(shè)水平，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)公共事業(yè)健康且有序的進(jìn)行良性發(fā)展。

2.調(diào)節(jié)收入差距

對(duì)我國(guó)國(guó)民進(jìn)行征收車輛購(gòu)置稅，可以具體的體現(xiàn)如下兩個(gè)原則。

第一是兼顧公平原則。為了盡可能地協(xié)調(diào)社會(huì)公平，國(guó)家需要出手，對(duì)公民的合法收入采取一定的保護(hù)措施，明確打擊人們違法收入、不法收入以及非法收入，對(duì)不合理的過(guò)高的收入進(jìn)行調(diào)整。

第二個(gè)原則是稅收能力原則。高收入者所負(fù)擔(dān)的稅額越高，較低收入者的稅收就會(huì)隨之越少，那些擁有更高消費(fèi)能力的人比起消費(fèi)能力較弱的人承擔(dān)更多的稅負(fù)，減低了低收入者的壓力。

3.配合打擊走私和維護(hù)國(guó)家權(quán)益

首先，對(duì)同一征稅對(duì)象的車輛按同樣的稅率征稅，由于該稅的性質(zhì)是一樣的，因此能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)內(nèi)和進(jìn)口汽車的稅負(fù)均衡，符合國(guó)民待遇的原則。

其次，車輛購(gòu)置稅的使用許可制度，在打擊走私和打擊犯罪中起到了很好的促進(jìn)作用。

最后，就進(jìn)口汽車而言，不但要交稅，還要交稅。與國(guó)內(nèi)汽車相比，對(duì)進(jìn)口汽車的征稅要高一些。這對(duì)汽車的進(jìn)口起到了一定的制約作用，對(duì)我國(guó)汽車工業(yè)的發(fā)展也是有益的。

二、車輛購(gòu)置稅的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著時(shí)間發(fā)展，車輛購(gòu)置稅越來(lái)越規(guī)范。據(jù)財(cái)政部公告，2012年車輛購(gòu)置稅的預(yù)算總額為2200億元，較2011年增加了155.55億元，同比增長(zhǎng)7.6%。2013年第一季度，車輛購(gòu)置稅實(shí)現(xiàn)了1881.92億元，較上年同期增加13.8%。與上年同期相比，增長(zhǎng)3.4%。小轎車的銷量比上年同期增加了12.7%，比上年同期提高了9.3%。2014年上半年，全國(guó)車輛購(gòu)置稅收收入達(dá)到1444.3億元，較上年同期增加了16.8%。汽車銷售有所增加，與上年同期相比，全年共增加11.3%。自2015年10月1日起，對(duì)1.6升及以下排量的汽車購(gòu)買者只征收一半的車輛購(gòu)置稅。2015年，車輛購(gòu)置稅2792.56億元，占財(cái)政預(yù)算內(nèi)的88.1%。2017年，車輛購(gòu)置稅3281億元，較上年同期增加22.7%。雖然整體銷售在2018年有所下滑，但是中高端車型的銷售有所增加，導(dǎo)致了3453億元的車輛購(gòu)置稅，較上年同期增加5.2%。2019年，車輛購(gòu)置稅的預(yù)算占比為96.4%，比預(yù)算內(nèi)減少131.74億元。由于疫情的影響，2020年上半年的車輛購(gòu)置稅為1575億元，比去年同期減少15.4%。2021年車輛購(gòu)置稅為3520億元，比上年減少0.3%，因?yàn)樾履茉雌嚾韵碛熊囕v購(gòu)置稅減免政策。

從以上數(shù)據(jù)來(lái)看近十年人民生活水平的提高，汽車銷售數(shù)量不斷上升，后續(xù)預(yù)計(jì)會(huì)加大新能源汽車的稅收減免。

根據(jù)國(guó)家交通安全部門(mén)的數(shù)據(jù)，2021年中國(guó)擁有的機(jī)動(dòng)車數(shù)量為3.02億輛，比2020年的時(shí)候增長(zhǎng)了7.47%。明年，79個(gè)國(guó)家人民的汽車擁有數(shù)量預(yù)計(jì)將會(huì)突破一百萬(wàn)。全國(guó)79個(gè)城市預(yù)計(jì)擁有100多萬(wàn)的車輛，35個(gè)城市達(dá)到了200萬(wàn)，20個(gè)城市達(dá)到了300萬(wàn)。

2016-2019年，我國(guó)車輛購(gòu)置稅收收入達(dá)到1.3萬(wàn)億元，其中東部地區(qū)為53%，中西部地區(qū)為25%，西部地區(qū)為22%；車輛購(gòu)置稅的轉(zhuǎn)移支付總額為1.1萬(wàn)億元，東、中、西部地區(qū)占比分別為16%、19%和65%。

2020年，我國(guó)車輛購(gòu)置稅為2.3%，同比增長(zhǎng)了0.3%。2021年，對(duì)新能源汽車免征購(gòu)置稅，我國(guó)車輛購(gòu)置稅年征收額為3520億元，占全部稅收2%，增長(zhǎng)率為-0.3%。

三、車輛購(gòu)置稅存在的問(wèn)題

（一）面臨征收人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)，造成同一輛車的車輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格不一樣。

征管人員的素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德兩個(gè)層面。主要體現(xiàn)為征收人員選定車輛計(jì)稅依據(jù)時(shí)的掌握程度，即車輛銷售發(fā)票（存在漏征風(fēng)險(xiǎn)）、車輛配置查驗(yàn)（征收人員專業(yè)知識(shí)匱乏或缺少責(zé)任心而造成計(jì)稅價(jià)格不符合實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)）、總局核定的最低納稅額選擇（高配汽車選擇低配計(jì)稅價(jià)格減稅增收）。

（二）權(quán)限下放，同一地區(qū)征收標(biāo)準(zhǔn)不一致。

現(xiàn)今國(guó)家稅務(wù)總局的車輛信息兩個(gè)月更新一次，車輛最低計(jì)稅依據(jù)的核定落后于市場(chǎng)新增車型，較多的新增車型最低計(jì)稅價(jià)格由縣、市核定，造成縣、市核定標(biāo)準(zhǔn)不一致。

（三）由于車輛的信息不完全。

所收集的車輛的定價(jià)和車輛的合格配置信息不相符，給征收車輛購(gòu)置稅帶來(lái)了困難。一些汽車配置不能完全反映在汽車合格證書(shū)中，有些汽車配置過(guò)于專業(yè)化、理論化、抽象，使得征收人不能直觀地判斷出汽車配置。

四、對(duì)加強(qiáng)和完善車輛購(gòu)置稅的建議

（一）加大車輛購(gòu)置稅稅收政策宣傳力度

最初在由國(guó)家稅務(wù)部門(mén)正式征收車輛購(gòu)置稅時(shí)并對(duì)之集中進(jìn)行管理時(shí)，相當(dāng)多的納稅人對(duì)車輛購(gòu)置稅的征收和管理不了解，許多人只有在買車辦理戶籍手續(xù)時(shí)才知道繳納車輛購(gòu)置稅，而剩下不買車或?qū)囕v不了解的人大多數(shù)不知曉買車時(shí)需要進(jìn)行車輛購(gòu)置稅的繳納。所以，這有必要通過(guò)線下線上等多種形式加強(qiáng)對(duì)車輛購(gòu)置稅的宣傳。

（二）完善車輛購(gòu)置稅征稅系統(tǒng)

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展，加快稅務(wù)管理體制改革，加快稅務(wù)管理的現(xiàn)代化進(jìn)程。

（三）建立與交警部門(mén)的協(xié)作機(jī)制

在征收車輛購(gòu)置稅的征管過(guò)程中，需要警察進(jìn)行配合，在上戶環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，遏制偷稅、漏稅、避稅的違法行為，確保每一輛機(jī)動(dòng)車都繳納車輛購(gòu)置稅。

（四）簡(jiǎn)化車輛購(gòu)置稅認(rèn)證程序

現(xiàn)在推行的車輛購(gòu)置稅征管流程較為復(fù)雜，需要納稅人在多個(gè)地方辦理，加大了納稅人的時(shí)間成本和金錢(qián)成本，簡(jiǎn)化認(rèn)證程序既可以便利納稅人，又能提高認(rèn)證效率。

（五）對(duì)低于國(guó)家最低應(yīng)納稅價(jià)格的車輛補(bǔ)發(fā)機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票

對(duì)于機(jī)動(dòng)車的非正常發(fā)票不斷增加的，應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)政策，對(duì)于那些不超過(guò)最低應(yīng)納稅額價(jià)格的車輛，工作人員應(yīng)當(dāng)拒絕為其辦理車輛購(gòu)置稅的稅收繳納工作，在調(diào)查清楚該車輛的實(shí)際售價(jià)的同時(shí)責(zé)令購(gòu)車者需攜帶真正的機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票到辦理處進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。其次應(yīng)當(dāng)積極對(duì)機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷商進(jìn)行納稅情況的評(píng)估，應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人按照最低應(yīng)納稅價(jià)格進(jìn)行納稅并處以罰款或其他相對(duì)應(yīng)的處理。

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