最優(yōu)稅制理論的發(fā)展及啟示

劉靜彬

摘 要：稅制改革作為我國(guó)全面深化改革的重要組成部分發(fā)揮了稅收在激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配、推動(dòng)對(duì)外開(kāi)放等方面的積極作用。我國(guó)改革開(kāi)放初期實(shí)施“效率優(yōu)先、兼顧公平”的政策方針。然而，在強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)壓力下，“兼顧公平”未能很好的落實(shí)。因此最優(yōu)稅制理論就誕生了。

關(guān)鍵詞：效率優(yōu)先;兼顧公平;最優(yōu)稅制理

一、引言

黨的十八大稅制改革以來(lái)，把財(cái)政提高到新的歷史高度，將稅收制度作為國(guó)家治理體系的重要制度安排。提出的稅制改革任務(wù)相當(dāng)艱巨，但是目前為止我國(guó)稅收制度仍不完善，稅負(fù)水平不合理，稅收結(jié)構(gòu)不合理以及稅制改革政策漏洞的存在，必須分析其中的原因，找到最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)。為了完善國(guó)內(nèi)稅收制度，必然提到最優(yōu)稅制理論，最優(yōu)稅制理論涉及到稅收效率和公平原則，我們要建立什么樣的稅收效率和公平原則才能達(dá)到最優(yōu)稅制或者能否達(dá)到最優(yōu)稅制的問(wèn)題就提出了。

二、最優(yōu)稅制理論概念

最優(yōu)稅制理論的研究前提是市場(chǎng)存在信息不對(duì)稱的情況，即對(duì)民眾的稅收真實(shí)偏好政府無(wú)法完全掌握。那么在政府和民眾之間就存在著信息差，這個(gè)信息差可能會(huì)造成稅制結(jié)構(gòu)的不合理。在信息不對(duì)稱以及政府對(duì)納稅人納稅能力和習(xí)慣偏好不完全掌握的這個(gè)條件下，最優(yōu)稅制理論可以很好的發(fā)揮自身作用，并且更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、西方最優(yōu)稅制理論的演進(jìn)

（一）拉姆齊最優(yōu)稅制理論

弗蘭克·拉姆齊發(fā)表了《對(duì)稅收理論的貢獻(xiàn)》，提出了關(guān)于制定稅率的準(zhǔn)則，這個(gè)法則是針對(duì)庇古提出的，對(duì)于產(chǎn)品稅來(lái)說(shuō)，從稅收效率角度出發(fā)，是實(shí)行單一比例稅率好還是差別稅率更好，簡(jiǎn)稱拉姆齊法則。在市場(chǎng)稅收中稅收收入和商品稅率是多少才能讓稅收負(fù)擔(dān)降到最低。在這一假設(shè)中，拉姆齊法則要求：假設(shè)個(gè)人條件都是相同的，如果是有效率的的稅收應(yīng)對(duì)生活必需品課以高稅率，而對(duì)高檔品課以低稅率。

（二）詹姆斯·米爾里斯的最優(yōu)稅收理論

米爾里斯提出，信息問(wèn)題是最優(yōu)稅制理論的核心，只有掌握全面的信息才能達(dá)到最優(yōu)稅制。然而政府卻很難做到，納稅人是由個(gè)人、企業(yè)、其他組織組成的經(jīng)濟(jì)體系，信息系統(tǒng)錯(cuò)綜復(fù)雜，而且由于信息成本和傳遞成本的存在，政府想要完全掌握這些信息非常難。而米爾里斯的突出貢獻(xiàn)就是將最優(yōu)稅制理論建立在信息的非對(duì)稱性基礎(chǔ)之上。由于政府要面對(duì)的是整個(gè)社會(huì)，那么有一個(gè)機(jī)會(huì)突破口就是建立社會(huì)福利函數(shù)來(lái)達(dá)到最優(yōu)稅制，由于最優(yōu)稅制與社會(huì)福利緊緊相關(guān)聯(lián)，米爾里斯提出要關(guān)注哪種社會(huì)福利函數(shù)是最合適的。還有一個(gè)重要問(wèn)題是怎么處理逃稅行為和逃稅動(dòng)機(jī)，政府的管制措施諸如罰款、刑法等手段，但是這樣的方式成本花費(fèi)較大，在經(jīng)濟(jì)學(xué)角度是社會(huì)的凈損失。米爾里斯認(rèn)為，一個(gè)完整的稅收體制必須要研究如何解決這種問(wèn)題。

（三）莫里斯和維克利的最優(yōu)稅收理論

莫里斯在最優(yōu)稅收理論中提出了另一個(gè)問(wèn)題，假設(shè)最優(yōu)稅收理論在宏觀激勵(lì)條件下的所得稅比重問(wèn)題。因?yàn)楹暧^經(jīng)濟(jì)下存在勞動(dòng)能力分布狀態(tài)、政府收益最大化、勞動(dòng)者最大化效用、無(wú)不定性和無(wú)外部性等一系列的假定條件，莫里斯根據(jù)上述假設(shè)條件提出一系列結(jié)論。最主要的就是對(duì)高工資和最低工資都應(yīng)該課以零稅率。維客利是加拿大經(jīng)濟(jì)學(xué)家，在最優(yōu)稅制問(wèn)題上，維客利有創(chuàng)造性的貢獻(xiàn)。最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)下，對(duì)收入有較高邊際評(píng)價(jià)的個(gè)人所消費(fèi)的物品越多;對(duì)納稅物品有著較高的邊際消費(fèi)傾向的家庭消費(fèi)物品越多。

（四）公共選擇學(xué)派最優(yōu)稅制理論

由詹姆斯·布坎南提出的最優(yōu)稅制理論和主流學(xué)派的最優(yōu)稅制理論相區(qū)別，一方面是因?yàn)楣策x擇學(xué)派比較善于運(yùn)用政策決策機(jī)制和財(cái)政支出比重來(lái)研究最優(yōu)稅制理論，另一方面公共選擇學(xué)派也是有一些無(wú)法解釋的問(wèn)題，比如：收入再分配的稅收收入以及稅收收入缺乏實(shí)際操作性及經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)對(duì)稅收作用是有局限性的。由于信息失真造成信息具有不對(duì)稱性，那么就會(huì)出現(xiàn)一些人不愿意交稅或是少交稅的個(gè)人真實(shí)偏好少報(bào)收益，這就不會(huì)達(dá)到最優(yōu)稅制

1.政治成本最小化的最優(yōu)稅制

公共選擇學(xué)派認(rèn)為最優(yōu)稅制理論必須考慮政治機(jī)制，特別強(qiáng)調(diào)政治成本即政府制定稅收政策時(shí)的政治成本或者為了對(duì)某些收受政策施加影響的個(gè)人形成的尋租成本。

2.最優(yōu)公共品供給量下的最優(yōu)稅制

最優(yōu)公共品供給量表示政府的實(shí)際支出水平與公眾所能接受的水平相等的情況。當(dāng)國(guó)家政府在公共支出上僅以稅收的方式收集，這種稅制產(chǎn)生的最佳公共品供給量占其所能提供的最大稅收的比重應(yīng)限制在預(yù)先規(guī)定的某一水平上。

四、國(guó)內(nèi)對(duì)最優(yōu)稅制理論的研究

（一）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)最優(yōu)稅收理論概念的研究

楊斌教授對(duì)最優(yōu)稅收理論使用范圍進(jìn)行了具體而明確的劃分，他認(rèn)為西方的最優(yōu)稅收理論是一個(gè)嚴(yán)格的推理和嚴(yán)密的理論體系，并不是任何以提高稅收效率和公平目標(biāo)的理論研究成果都屬于最優(yōu)稅收理論，我國(guó)稅收的制度和政策大多都主張最優(yōu)稅理論。最優(yōu)稅制理論是對(duì)各個(gè)稅種設(shè)定最優(yōu)比例，對(duì)不同收入階層的人民征收不同稅率的稅，但是目前我國(guó)也不盡然都主張最優(yōu)稅制理論來(lái)實(shí)現(xiàn)福利最大化，最優(yōu)稅制理論只有在特定條件下才會(huì)發(fā)揮作用。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)的選擇的研究

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)該如何選擇，最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)選擇的依據(jù)是什么是每一個(gè)國(guó)家在進(jìn)行稅制改革時(shí)必須思考的難題，稅收結(jié)構(gòu)的選擇有多種外在因素的影響，是直接稅占比更多還是間接稅占的更多也是當(dāng)今財(cái)政學(xué)討論的關(guān)注點(diǎn)。納稅人直接支付的稅種屬于直接稅，直接稅不能轉(zhuǎn)嫁，所得稅、土地使用稅和房產(chǎn)稅等都屬于直接稅。納稅人可以轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的稅收屬于間接稅，間接稅有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅。我們一般區(qū)分直接稅和增值稅有兩種方式。第一種是直接稅和間接稅信息方面有所不同，可以進(jìn)行區(qū)分。第二種是依據(jù)稅收可否轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)來(lái)區(qū)分，直接稅的稅收負(fù)擔(dān)不可以轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，而間接稅的稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁給任何人承擔(dān)。最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)如何配置是是國(guó)內(nèi)外學(xué)者最終是的理論，并且提出了很多意見(jiàn)。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼提出間接稅使消費(fèi)者的消費(fèi)選擇出現(xiàn)了扭曲，因此市場(chǎng)效率受到損害。哈伯格提出間接稅不利于市場(chǎng)自由競(jìng)爭(zhēng)，福利會(huì)有很大的損失。563C7577-9768-40DC-8F55-3B1C0279D3A2

五、國(guó)內(nèi)稅制改

我國(guó)的整體稅制改革可以分為三個(gè)階段。

（一）1978-1993稅制改革

我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制改革是我國(guó)稅制起步的初級(jí)階段，正確認(rèn)識(shí)社會(huì)主義中稅收的重要地位和作用是這個(gè)階段的是主要目標(biāo)。這段時(shí)期的稅制改革依次通過(guò)了若干法案，徹底去掉了了“非稅論”和“稅收無(wú)用論”，恢復(fù)和開(kāi)征了一些新稅種。總結(jié)來(lái)說(shuō)，這個(gè)階段時(shí)期我國(guó)對(duì)稅收方面進(jìn)行了全方面的改革，對(duì)降低稅負(fù)、縮小居民收入差距、促進(jìn)改革開(kāi)放起到了一定作用

（二）1994-2012年稅制改革

社會(huì)主義時(shí)期的稅制改革進(jìn)一步實(shí)施工商稅制改革，對(duì)流轉(zhuǎn)稅、貨物、勞務(wù)稅和所得稅進(jìn)行全面改革，擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，取消了鹽稅等十二種稅，我國(guó)這個(gè)時(shí)期的稅制改革初步形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制體系，在這期間我國(guó)開(kāi)始對(duì)車輛購(gòu)置稅開(kāi)征，取消了農(nóng)業(yè)稅并且實(shí)施增值稅的轉(zhuǎn)型。

（三）2013-至今稅制改革

增值稅改革在上海先進(jìn)行試點(diǎn)，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入稅收試點(diǎn)范圍，并且在全國(guó)范圍內(nèi)增加營(yíng)改增“3+7”試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)商品服務(wù)的全覆蓋。

六、最優(yōu)稅制理論對(duì)我國(guó)稅制改革的指導(dǎo)意義

（一）最優(yōu)稅制理論為國(guó)內(nèi)稅制改革提供理論思考

最優(yōu)稅制理論的前提就是信息不對(duì)稱，但是要同時(shí)兼顧稅收公平和稅收效率的理論機(jī)制。但是這種信息的不對(duì)稱會(huì)造成稅收制度無(wú)法有效實(shí)施，而最優(yōu)稅制理論就是在政府無(wú)法掌握的市場(chǎng)信息的情況下，如何做讓稅制結(jié)構(gòu)達(dá)到最優(yōu)。并且目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不健全，稅制改革有一定的漏洞，在稅制改革實(shí)施過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果不匹配的現(xiàn)象，為了減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，就要參考最優(yōu)稅制理論思想，尋找可以達(dá)到最優(yōu)稅制的最佳稅收組合。我國(guó)三個(gè)階段的稅制改革都有最優(yōu)稅收理論的影響。包括營(yíng)改增政策的推行，在上海試點(diǎn)推行后一定程度降低了稅負(fù)。以及個(gè)人所得稅的累進(jìn)原則都來(lái)源于最優(yōu)稅制理論。

（二）就“營(yíng)改增”政策而言最優(yōu)稅制理論對(duì)國(guó)內(nèi)稅制改革的影響

營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，其中主要以交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)為主，在營(yíng)改增方面最優(yōu)稅制理論體現(xiàn)在把以以前繳納營(yíng)業(yè)稅的改成繳納增值稅，以減少稅負(fù)，提高整個(gè)社會(huì)的良性循環(huán)。營(yíng)改增在上海首先試點(diǎn)，降低了一定的稅負(fù)，緊接著就將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京等八個(gè)省，最后在2013年?duì)I改增推向全國(guó)，一些學(xué)者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)稅制改革都會(huì)有一定程度上的稅率損失，這是由不同商品之間差別化稅率以及一些小規(guī)模納稅人特殊待遇造成的。營(yíng)改增可以縮小增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的稅率差異，可以提高稅收效率。

（三）就個(gè)人所得稅最優(yōu)稅制理論對(duì)國(guó)內(nèi)稅制改革的影響

征收個(gè)人所得稅是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)比重較大的部分，最優(yōu)稅制理論要求稅收結(jié)構(gòu)達(dá)到效率和公平最大化，就個(gè)人所得稅而言，政府如何分配個(gè)人所得稅在稅收體系的比重是一個(gè)重要的問(wèn)題。最優(yōu)稅制理論主張公平原則，在個(gè)人所得稅方面公平原則的實(shí)現(xiàn)是通過(guò)累進(jìn)稅制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，針對(duì)不同收入階層的居民征收不同稅率的個(gè)人所得稅，當(dāng)個(gè)人收入超過(guò)一定數(shù)額，要提高征稅稅率，這就是個(gè)人所得稅在最優(yōu)稅收理論中得到的啟示。但是一些學(xué)者發(fā)現(xiàn)中國(guó)國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅對(duì)各個(gè)收入層級(jí)的家庭產(chǎn)生了積極的結(jié)構(gòu)性影響，但是也降低人們對(duì)工作的積極性，所以個(gè)人所得稅要遵從最優(yōu)稅制理論尋求一個(gè)最佳均衡點(diǎn)。

七、綜述

最優(yōu)稅制理論由西方演變而來(lái)。拉姆齊是最優(yōu)稅制理論創(chuàng)始人，建議對(duì)高消費(fèi)品征收高稅率，對(duì)生活必需品減少課稅;米爾里斯最優(yōu)稅制理論提出在信息非對(duì)稱下政府利用最適當(dāng)?shù)母＠麃?lái)解決稅收不均衡問(wèn)題;莫里斯和維客利的最優(yōu)稅制理論提出了對(duì)收入高的消費(fèi)者征收高稅率的累進(jìn)稅收制度是有反激勵(lì)作用，這正是在拉姆齊法則基礎(chǔ)上提出的不同意見(jiàn);公共選擇學(xué)派研究最優(yōu)稅制理論是根據(jù)政府的稅收政策的變動(dòng)，從政治成本上來(lái)分析怎樣實(shí)現(xiàn)最優(yōu)稅制理論?？梢钥闯鑫鞣降淖顑?yōu)稅制理論大多數(shù)都會(huì)肯定累進(jìn)制度對(duì)社會(huì)有一定的激勵(lì)作用，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看累進(jìn)稅收制度會(huì)打擊納稅人努力工作的積極性，讓整個(gè)社會(huì)陷入超額稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者提出對(duì)最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)的選擇，都表示直接稅是稅收制度中不必要的存在，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家要以直接稅為主體，就算是我國(guó)的學(xué)者也提出未來(lái)我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)將以直接稅為主體。最優(yōu)稅制理論在我國(guó)稅制改革中的影響具有思考性，就我國(guó)的營(yíng)改增政策來(lái)看，我們的稅制改革也在逐漸向最優(yōu)稅制理論靠近。所以最優(yōu)稅制理論在我國(guó)稅制改革進(jìn)程中具有指導(dǎo)作用，最優(yōu)稅制理論是我國(guó)稅制改革的理想目標(biāo)，我們只能不斷接近這一目標(biāo)，不斷完善稅收結(jié)構(gòu)以求達(dá)到稅收制度的均衡性。

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