持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的價(jià)值與實(shí)踐

（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的價(jià)值與實(shí)踐

葉浪

（東方日升新能源股份公司，浙江 寧波 315613）

在企業(yè)運(yùn)行中有效應(yīng)用持續(xù)審計(jì)非常重要，其可以抑制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)決策人員提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，而且具有安全價(jià)值和組織協(xié)調(diào)價(jià)值。企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用持續(xù)審計(jì)模式中，要清楚持續(xù)審計(jì)的范圍，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的對(duì)比，有效整理和分析數(shù)據(jù)，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)測試程序。下面就對(duì)這些方面進(jìn)行分析，希望給有關(guān)人士一些借鑒。

持續(xù)審計(jì)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值實(shí)踐

一、持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的價(jià)值

1、抑制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

持續(xù)審計(jì)的主要目的是控制企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展過程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，提高審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性和適時(shí)性，采取持續(xù)審計(jì)方式，對(duì)被審計(jì)單位的外部經(jīng)營環(huán)境[1]、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，保證評(píng)估的全面性。這一審計(jì)模式不僅會(huì)注重對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)，同時(shí)還會(huì)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度和制度運(yùn)行情況。通過這種全方位的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中的問題，提醒相關(guān)責(zé)任人解決問題，并對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行完善，經(jīng)營中規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，有效降低以后審計(jì)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)審計(jì)可以繼續(xù)發(fā)揮其價(jià)值，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定基礎(chǔ)[2]。

2、鞭策企業(yè)與時(shí)俱進(jìn)

隨著我國逐漸進(jìn)入全球化市場，企業(yè)發(fā)展形式具有不確定性，發(fā)展環(huán)境也開始變得復(fù)雜，再加上信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境都有新的變化和調(diào)整，同行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，為了保證企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，必須與時(shí)俱進(jìn)，提高企業(yè)適應(yīng)審計(jì)的能力。傳統(tǒng)的審計(jì)方式不能滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的全部需要，但是應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方式之后，可以及時(shí)找到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中潛在的問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的欺詐行為。通過先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，審計(jì)工具和方式也發(fā)生了改變，例如手工操作會(huì)計(jì)的方式被計(jì)算機(jī)替代，持續(xù)審計(jì)中應(yīng)用了電子財(cái)會(huì)報(bào)告功能，可以有效提高審計(jì)的效率，尤其是應(yīng)用了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言[3]，在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)中達(dá)到了及時(shí)報(bào)告的要求，相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以及時(shí)更新和傳遞，這就間接要求企業(yè)具有持續(xù)發(fā)布在線會(huì)計(jì)報(bào)表的能力，由此可見持續(xù)審計(jì)可以被動(dòng)要求企業(yè)改革和適應(yīng)，提高其工作效率，使其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)透明化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。

3、提高企業(yè)價(jià)值

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的不確定因素增加，不同國家之間的環(huán)境、政治、政策都不同，導(dǎo)致經(jīng)營中出現(xiàn)很多風(fēng)險(xiǎn)。通過應(yīng)用持續(xù)內(nèi)部審計(jì)模式，可以有效監(jiān)督管理層的行為，使收集的信息更加全面，相關(guān)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，再加上計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用，可提高數(shù)據(jù)和審計(jì)的及時(shí)性，為管理層決策提供更加及時(shí)、可靠的信息。在此基礎(chǔ)上，通過持續(xù)審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中所存在的問題，有利于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，增加企業(yè)的實(shí)際價(jià)值，有效降低經(jīng)營成本，在最大程度上規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益[4]。

4、發(fā)揮其安全價(jià)值

企業(yè)應(yīng)用持續(xù)審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)使用的軟件和企業(yè)的自動(dòng)化管理系統(tǒng)融合。融合一般有兩種方式，一種是嵌入方式，另一種是代理方式。持續(xù)內(nèi)部審計(jì)具有很好的安全性，由于內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，可為企業(yè)管理人員提供相關(guān)信息，為以后的發(fā)展方向、重要決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，和外部審計(jì)方式對(duì)比，其一般不會(huì)將企業(yè)的重要信息泄露，有效發(fā)揮了在安全方面的價(jià)值。

5、發(fā)揮組織協(xié)調(diào)價(jià)值

和其他審計(jì)方式相比，持續(xù)審計(jì)可以有效降低審計(jì)落實(shí)的成本。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)價(jià)值鏈中重要的一部分，內(nèi)部審計(jì)完全掌握了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和組織機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行情況更加熟悉，由于這方面的優(yōu)勢，獲得數(shù)據(jù)信息會(huì)更加容易和方便，因此實(shí)施審計(jì)的費(fèi)用更低，可為企業(yè)節(jié)約很大一筆經(jīng)營資金[5]。

二、持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐

1、找出持續(xù)審計(jì)應(yīng)用范圍

為了掌握持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部適用的范圍，企業(yè)可以利用內(nèi)部審計(jì)部門篩選，掌握內(nèi)部的整體業(yè)務(wù)流程，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的具體要求，確定管理流程中的關(guān)鍵點(diǎn)和具體控制目標(biāo)，對(duì)于企業(yè)需要修改的業(yè)務(wù)流程，或者要進(jìn)行數(shù)據(jù)訪問的業(yè)務(wù)流程，都要列入持續(xù)審計(jì)的檢查內(nèi)容中。確定業(yè)務(wù)流程之后，內(nèi)部審計(jì)人員可以結(jié)合該流程的特點(diǎn)，得到測試和監(jiān)督的類型，有效完善有關(guān)的審計(jì)流程，為下一步實(shí)施做好準(zhǔn)備。

2、收集整理數(shù)據(jù)并進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比

企業(yè)在進(jìn)行持續(xù)審計(jì)過程中，對(duì)比數(shù)據(jù)模型是最為重要的一環(huán)，相關(guān)技術(shù)人員收集和整理數(shù)據(jù)，然后建立對(duì)比數(shù)據(jù)模型，將現(xiàn)有數(shù)據(jù)和之前數(shù)據(jù)情況進(jìn)行對(duì)比，分析企業(yè)自身所存在的問題。建立對(duì)比數(shù)據(jù)模型之后，企業(yè)所在行業(yè)的業(yè)務(wù)信息、審計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息、自身的內(nèi)部控制機(jī)制等都以業(yè)務(wù)流程作為單位，通過現(xiàn)代技術(shù)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理、統(tǒng)計(jì)、分析，有效建立一個(gè)完善的參照體系[6]，企業(yè)可以將自身實(shí)時(shí)監(jiān)控信息和行為同這一參照進(jìn)行對(duì)比，客觀對(duì)企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行判斷，然后采取對(duì)應(yīng)的措施進(jìn)行處理，保證企業(yè)發(fā)展方向的正確性。

3、對(duì)收集整理的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析

在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施持續(xù)審計(jì)時(shí)，重要工作就是進(jìn)行內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作流程中存在的問題，及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤予以糾正。在工作過程中可以應(yīng)用對(duì)比數(shù)據(jù)模型的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的交易情況、賬戶信息、控制程序等進(jìn)行測試和監(jiān)督。一般持續(xù)審計(jì)分成兩個(gè)部分，第一部分是持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證，第二部分是持續(xù)控制監(jiān)督。對(duì)于持續(xù)控制監(jiān)督而言，主要工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，保證內(nèi)部控制程序應(yīng)用的有效性，也就是監(jiān)督和測試企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，達(dá)到對(duì)相關(guān)目標(biāo)的控制目的。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)比數(shù)據(jù)模型中內(nèi)部控制測試規(guī)則，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程的對(duì)照，在監(jiān)控過程中如果發(fā)現(xiàn)交易事項(xiàng)違背了內(nèi)部控制程序的具體規(guī)定，或者破壞了內(nèi)部控制程序，企業(yè)應(yīng)用的持續(xù)控制監(jiān)督就會(huì)生成違例報(bào)告，相應(yīng)的審計(jì)人員對(duì)這一違規(guī)行為在第一時(shí)間就進(jìn)行調(diào)查追究，對(duì)違規(guī)行為和違規(guī)人員進(jìn)行懲罰，有效保證企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性。一般情況下持續(xù)控制監(jiān)督涉及的內(nèi)容有風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量管理、業(yè)績監(jiān)控、平衡記分卡等。對(duì)于其中的持續(xù)數(shù)據(jù)鑒證一環(huán)而言，就要對(duì)企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的所有數(shù)據(jù)信息進(jìn)行監(jiān)督管理，使用有效的測試工具進(jìn)行數(shù)據(jù)模型的對(duì)比分析，有效測試交易中的細(xì)節(jié)，監(jiān)督賬戶資金的結(jié)余情況，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有異常，及時(shí)組織審計(jì)人員進(jìn)行整體調(diào)查分析，避免出現(xiàn)問題。不僅要對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核，還要利用數(shù)據(jù)模型對(duì)企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢分析，有效掌握企業(yè)數(shù)據(jù)變化情況，分析數(shù)據(jù)背后的企業(yè)發(fā)展情況、企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況以及以后的發(fā)展趨勢，做好未來審計(jì)工作的重點(diǎn)，為以后的工作奠定基礎(chǔ)。例如審計(jì)人員可以將企業(yè)數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)做橫向的對(duì)比分析，在比較過程中如果發(fā)現(xiàn)存在數(shù)據(jù)異常情況，就應(yīng)該將具體情況包括數(shù)據(jù)變化、時(shí)間、主要問題等進(jìn)行記錄，然后交由相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行分析處理。對(duì)于交易流程中產(chǎn)生的異常數(shù)據(jù)，一經(jīng)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)之后，其會(huì)暫停這一項(xiàng)的交易，然后將這一交易標(biāo)記為違例，在此基礎(chǔ)上生成報(bào)告，自動(dòng)將報(bào)告?zhèn)鬟f給審計(jì)平臺(tái)，審計(jì)人員工作中就會(huì)查看此消息，然后根據(jù)實(shí)際情況合理處理[7]，審計(jì)人員會(huì)先初步進(jìn)行報(bào)告的評(píng)估，結(jié)合評(píng)估結(jié)果分析是否開展進(jìn)一步的調(diào)查工作，如果需要繼續(xù)調(diào)查，其會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況對(duì)有關(guān)信息進(jìn)行收集，找到具體的解決方案，如果沒有必要進(jìn)行調(diào)查，就可以恢復(fù)這一交易行為。

4、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)測試程序

在執(zhí)行審計(jì)測試程序時(shí)，可以事先對(duì)不同程序設(shè)置不同的執(zhí)行時(shí)間，這樣其就可以按照對(duì)應(yīng)的順序執(zhí)行。該程序能夠自動(dòng)收集相關(guān)的審計(jì)數(shù)據(jù)，然后整理成報(bào)告的形式，審計(jì)人員可以閱讀報(bào)告進(jìn)行問題的分析和判斷。很多因素導(dǎo)致了對(duì)數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)集市的需求，例如不同數(shù)據(jù)庫之間的時(shí)間差異，企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)的一貫性和完整性，業(yè)務(wù)規(guī)則和數(shù)據(jù)定義的不完整和不準(zhǔn)確性，不完整的審計(jì)線索對(duì)進(jìn)入企業(yè)系統(tǒng)的限制等。企業(yè)應(yīng)用持續(xù)審計(jì)模式，在一定程度上融合了嵌入審計(jì)模塊技術(shù)和自動(dòng)化審計(jì)技術(shù)，可以持續(xù)測試客戶交易情況。在處理過程中如發(fā)現(xiàn)例外情況，要結(jié)合其重要程度觸發(fā)不同層次的例外程序，并將例外報(bào)告通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)送達(dá)內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)人員根據(jù)例外報(bào)告的情況，考慮進(jìn)一步應(yīng)對(duì)的程序以查明出現(xiàn)異常的原因，同時(shí)根據(jù)重要程度考慮與審計(jì)委員會(huì)和管理層溝通。由此可見，該審計(jì)方式具有技術(shù)簡單、經(jīng)濟(jì)適用、實(shí)時(shí)性高等優(yōu)勢，在此基礎(chǔ)上，還能避免各方面存在的利益沖突，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。從持續(xù)審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)方法的選擇分析，選擇混合式技術(shù)是非常切合實(shí)際的，可以有效完成審計(jì)的各項(xiàng)目標(biāo)，達(dá)到理想化的效果。

三、結(jié)論

通過以上對(duì)持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的價(jià)值與實(shí)踐的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部持續(xù)審計(jì)具有其他審計(jì)方式所不具備的優(yōu)勢，很容易獲得管理層的支持，在以后的應(yīng)用中，還要繼續(xù)發(fā)揮持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢，開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的檢查，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，保證企業(yè)的正常發(fā)展。

[1] 王潔：淺談持續(xù)審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用[J].中國外資，2013（2）.

[2] 梁秀根、黃鄧秋、蔡赟等：持續(xù)審計(jì)結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)中的探究和應(yīng)用[A].全國內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集[C].2014.

[3] 劉書蔓：持續(xù)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用研究——以郵政企業(yè)為例[J].內(nèi)部審計(jì)，2014（1）.

[4] 金冬成、臧晶：基于IT技術(shù)的持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011，316（6）.

[5] 劉晶：人民銀行信息技術(shù)審計(jì)規(guī)范在分支行內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用探索[J].吉林金融研究，2014（7）.

[6] 溫彩秀、梁蕾：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中有效應(yīng)用持續(xù)審計(jì)的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（4）.

[7] 戚廣武：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)性研究——基于A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[D].山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

（責(zé)任編輯：劉冰冰）