論慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管的制度構(gòu)建

李娜

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國(guó)公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，慈善信托作為我國(guó)公益事業(yè)的重要內(nèi)容之一，有必要采取一定措施來(lái)促進(jìn)其有序發(fā)展。鑒于此，本文以慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管為切入點(diǎn)，從制度構(gòu)建角度出發(fā)對(duì)如何促進(jìn)慈善信托發(fā)展進(jìn)行了研究，希望能夠通過(guò)對(duì)慈善信托稅收優(yōu)惠及監(jiān)管方案的設(shè)計(jì)為促進(jìn)慈善事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供一些參考依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】慈善信托;稅收優(yōu)惠;監(jiān)管;制度

一、慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構(gòu)建的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前社會(huì)環(huán)境下，激發(fā)民間慈善的積極性和活力，動(dòng)用民間力量開(kāi)展慈善活動(dòng)，幫助政府完成部分社會(huì)治理的內(nèi)容，是我們公益事業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。據(jù)《2019慈善信托發(fā)展研究報(bào)告》發(fā)布，截至2019年底，全國(guó)共備案慈善信托273單，財(cái)產(chǎn)規(guī)模29.35億元，2019年我國(guó)新增慈善信托數(shù)量119單，較2018年增長(zhǎng)37%，慈善信托在推動(dòng)我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展中發(fā)揮了積極作用。而目前在開(kāi)展慈善信托相關(guān)活動(dòng)過(guò)程中，政府卻是先征稅再運(yùn)用于慈善的方式，這不利于對(duì)民間力量的充分利用。通過(guò)設(shè)計(jì)慈善信托稅收優(yōu)惠制度、構(gòu)建其監(jiān)管制度來(lái)推進(jìn)慈善信托發(fā)展，為慈善信托涉稅操作指明方向，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。

二、設(shè)立環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠制度及其監(jiān)管保障措施構(gòu)建

1.對(duì)享有稅收優(yōu)惠慈善信托明確實(shí)體條件和具體程序。

慈善信托在設(shè)立時(shí)要想享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的實(shí)體條件和具體程序是必不可少的，同時(shí)相關(guān)部門也能在這一環(huán)節(jié)起到監(jiān)管的作用。從實(shí)體條件角度出發(fā)，慈善信托主管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考察設(shè)立初衷，基于慈善目的進(jìn)行必要的報(bào)酬支付且不高于法律規(guī)定金額，同時(shí)具備獨(dú)立核算的慈善信托專戶，并由主管機(jī)構(gòu)年檢，以上實(shí)體條件都符合之后慈善信托才能夠享有稅收優(yōu)惠;從具體程序角度出發(fā)，主要涉及到兩個(gè)部門，主管機(jī)構(gòu)對(duì)慈善信托設(shè)立進(jìn)行登記、備案可以作為程序上的第一步，而稅務(wù)部門在對(duì)慈善信托設(shè)立符合主管機(jī)構(gòu)的，要重點(diǎn)對(duì)其是否享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行二次審批，審批材料應(yīng)涵蓋登記、備案材料等，而且主管部門和稅務(wù)部門還可通過(guò)實(shí)地走訪、資料分析等多元化方式開(kāi)展審核監(jiān)管事宜，為慈善信托在設(shè)立環(huán)節(jié)做好第一道防線。

2.應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)票據(jù)開(kāi)具權(quán)利范圍進(jìn)行拓寬。

現(xiàn)階段，《慈善法》對(duì)慈善信托開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)的權(quán)利進(jìn)行了設(shè)定，明確規(guī)定受托人如為慈善組織則可以開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，但是如果受托人為信托公司就不可以開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，部分慈善信托則采取與慈善組織聯(lián)合協(xié)作模式開(kāi)展業(yè)務(wù)，依托有稅前抵扣資格的慈善組織向委托人開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)。這種模式不僅操作復(fù)雜性過(guò)高，而且在一定程度上也會(huì)影響慈善信托設(shè)立的積極性。鑒于此，應(yīng)對(duì)開(kāi)具票據(jù)權(quán)利范圍進(jìn)行拓寬，通過(guò)稅收政策上的扶持使信托公司取得開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)資格，在慈善信托成立后直接由信托公司為委托人開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，2019年底全國(guó)正常經(jīng)營(yíng)的信托公司數(shù)量為68家，在捐贈(zèng)票據(jù)管理上也具備可控性。

三、運(yùn)作環(huán)節(jié)慈善信托稅收優(yōu)惠及其監(jiān)管制度構(gòu)建

1.構(gòu)建受托人代繳信托財(cái)產(chǎn)稅款制度。

慈善信托財(cái)產(chǎn)具有“獨(dú)立性”特點(diǎn)，其根本屬性使得慈善信托財(cái)產(chǎn)不能納入受托人的自有財(cái)產(chǎn)范圍，受托人不應(yīng)對(duì)此納稅，而慈善信托的受益人才是真正的納稅人。但是慈善信托運(yùn)作不確定性較大，所以具體何時(shí)產(chǎn)生收益，產(chǎn)生收益后何時(shí)繳納稅款都是非常難處理的。鑒于此，在慈善信托運(yùn)作環(huán)節(jié)，可以引入“信托實(shí)體理論”以獨(dú)立主體形式來(lái)看待信托計(jì)劃，由受托人進(jìn)行代繳。這樣做雖然沒(méi)有直接實(shí)現(xiàn)信托計(jì)劃的稅費(fèi)優(yōu)惠，但是在存續(xù)過(guò)程中受托人向受益人分配收益時(shí)，受益人則可以實(shí)現(xiàn)所得稅免繳，實(shí)現(xiàn)了重復(fù)征稅的防控，間接帶來(lái)了一定稅收層面的優(yōu)惠，并起到了激發(fā)慈善信托運(yùn)作活力的作用。

2.按照“穿透”規(guī)則制定相應(yīng)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)階段，我國(guó)慈善信托稅收優(yōu)惠措施并不完善，而信托財(cái)產(chǎn)的形式卻趨于多元化，不僅包括最基本的來(lái)源——資金，而且還出現(xiàn)不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)形式的委托形式。而這些財(cái)產(chǎn)形式的差異性使其所涉及到的稅種也有所不同。對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)形式的信托資產(chǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分考慮到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或租賃有可能產(chǎn)生契稅、增值稅、印花稅以及土地增值稅等稅目，對(duì)于股權(quán)形式的信托資產(chǎn)，這種資產(chǎn)運(yùn)作方式主要涉及到印花稅征稅問(wèn)題。信托計(jì)劃設(shè)立時(shí)委托人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信托公司，但隨著信托計(jì)劃目的實(shí)現(xiàn)時(shí)信托公司又將財(cái)產(chǎn)分配給了受益人，兩次轉(zhuǎn)移實(shí)際上只對(duì)應(yīng)一次真實(shí)轉(zhuǎn)移。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)考慮所繳納的這些稅款都是受托人用信托收益代“獨(dú)立的信托財(cái)產(chǎn)”繳納的，課稅過(guò)程中應(yīng)當(dāng)降低或避免對(duì)這種形式上的而非實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移行為征稅，為慈善信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程涉及的稅費(fèi)設(shè)定針對(duì)性的稅收優(yōu)惠或在相應(yīng)稅費(fèi)免征、減征的優(yōu)惠條款下予以明確。

同時(shí)，基于慈善信托與財(cái)政公益性支出目的用途的共同性，充分考慮慈善信托征稅對(duì)國(guó)家財(cái)政影響幅度較小的特點(diǎn)，建議稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅的稅前扣除內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化。對(duì)于將全部財(cái)產(chǎn)都用于慈善目的信托計(jì)劃，或者公益與私益交雜構(gòu)成的復(fù)合慈善信托，只要能證明私益所得最終用于慈善目的，或信托計(jì)劃內(nèi)部能明確區(qū)分公益與私益部分并能分別核算管理，對(duì)公益部分都應(yīng)該獲得所得稅稅前扣除資格。對(duì)于作為委托人的企業(yè)，建議在現(xiàn)行的“企業(yè)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除”的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高扣除比例并延長(zhǎng)準(zhǔn)予扣除年限;對(duì)于作為委托人的個(gè)人，建議在現(xiàn)行的“對(duì)公益事業(yè)捐贈(zèng)的扣除額為應(yīng)納稅所得額的30%”的基礎(chǔ)上提高扣除比例，如慈善信托是針對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字事業(yè)等的特定計(jì)劃，建議參照現(xiàn)行政策準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。

3.給予特定目的的慈善信托更大力度稅收優(yōu)惠。

“精準(zhǔn)扶貧”是我國(guó)當(dāng)前的重要發(fā)展任務(wù)，《慈善法》明確提出對(duì)開(kāi)展扶貧濟(jì)困的慈善活動(dòng)要實(shí)行特殊的優(yōu)惠政策?！?019慈善信托發(fā)展研究報(bào)告報(bào)告》顯示，2019年明確以扶貧為目的的慈善信托共計(jì)51單，是2018年的2.3倍。鑒于此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)涉及扶貧或與國(guó)家發(fā)展任務(wù)緊密相關(guān)的慈善信托予以更大力度的稅收優(yōu)惠，所涉及的內(nèi)容不僅要涵蓋所得稅，而且還應(yīng)當(dāng)考慮該類慈善信托流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題，可以通過(guò)免征方式使受益人能夠全額享受慈善信托財(cái)產(chǎn)及其收益，吸引更多的委托人與資金源，提升參與該類具有特定目的慈善信托的積極性。

4.完善慈善信托運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中稅收監(jiān)管制度。

實(shí)現(xiàn)慈善信托稅收優(yōu)惠，為慈善信托設(shè)定專項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度，對(duì)慈善信托有序發(fā)展有著重要的意義。為避免慈善信托淪為避稅工具，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)優(yōu)化和完善慈善信托運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中稅收監(jiān)管制度，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)優(yōu)化：第一，構(gòu)建慈善信托信息公示系統(tǒng)。稅務(wù)部門可以構(gòu)建一個(gè)慈善信托涉稅信息公示系統(tǒng)，對(duì)慈善信托受托人提出明確的公示內(nèi)容要求，按時(shí)間要求對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行公示。這樣不僅能夠有利于稅務(wù)部門開(kāi)展審查工作，而且通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)還能夠更好地獲取慈善信托相關(guān)信息;第二，對(duì)稅收優(yōu)惠資質(zhì)加大實(shí)質(zhì)審查。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)慈善信托免稅資格的審查力度，設(shè)置專崗對(duì)慈善信托進(jìn)行免稅資格審查工作，參照我國(guó)目前關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除的各項(xiàng)規(guī)定，建立有效的信息反饋通道，及時(shí)將審查結(jié)果反饋，后續(xù)兼有專崗跟進(jìn)處理。對(duì)于不滿足優(yōu)惠條件的受托人要能夠通過(guò)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲處理，對(duì)接受超額利益的受益人，需要返還超出部分的收益，并繳納一定比例的懲罰稅金，而且還應(yīng)當(dāng)給予其一定的諸如罰款等行政處罰，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制手段，取消其享受稅收優(yōu)惠的資格，從客觀層面有效控制其惡意避稅違法行為。

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（作者單位：浙商金匯信托股份有限公司）