風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制管理研究

王衛(wèi)華

摘? 要：在全球社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的大背景下，我國(guó)企業(yè)面臨著來(lái)自外部市場(chǎng)與內(nèi)部市場(chǎng)的雙重競(jìng)爭(zhēng)壓力，同時(shí)也擴(kuò)大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。本文以此為出發(fā)點(diǎn)，概述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，剖析了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理之間的聯(lián)系，并以此為基礎(chǔ)，分別從風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)管理方法、人力資源管理三個(gè)層面，提出了幾點(diǎn)有利于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;企業(yè);內(nèi)部控制管理

目前，我國(guó)企業(yè)通過(guò)應(yīng)用企業(yè)治理辦法、建設(shè)內(nèi)部控制管理制度、開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，于整體上提高了企業(yè)生產(chǎn)制造與生產(chǎn)管理效率、擴(kuò)增了企業(yè)可營(yíng)利空間。然而，隨著競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容的變化，在行業(yè)質(zhì)量體系管理標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)爭(zhēng)奪、供應(yīng)鏈管理競(jìng)爭(zhēng)方面，我國(guó)企業(yè)仍然處于弱勢(shì)地位。因此，為了有效應(yīng)對(duì)來(lái)自市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、化解企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，十分有必要將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理關(guān)聯(lián)起來(lái)，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

1、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵概述

從概念界定看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)用于減少風(fēng)險(xiǎn)消極結(jié)果的決策過(guò)程，通常包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)、處理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為經(jīng)營(yíng)管理型、保險(xiǎn)型，前一種類型下的內(nèi)容涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)變革產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，后一種類型下側(cè)重于對(duì)保險(xiǎn)管理與安全管理。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中，涉及到內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等多種要素，每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理要素下，又分為若干子要素。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理的聯(lián)系

2.1二者的關(guān)系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理，均屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。二者的目的趨于一致，均是為了防范化解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)、完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、擴(kuò)增可營(yíng)利空間。同時(shí)，兩種管理制度應(yīng)用時(shí)，都以風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象，借助風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、制定風(fēng)險(xiǎn)控制方案等標(biāo)準(zhǔn)程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，將危害降到最低點(diǎn)。另外，在自動(dòng)化辦公系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)支持下，兩種管理中通過(guò)信息交互、數(shù)據(jù)共享，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析結(jié)果對(duì)比，從而形成相輔相承的管理互補(bǔ)關(guān)系。

2.2二者的區(qū)別

從差異性方面對(duì)兩種管理制度進(jìn)行區(qū)分，風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重于收益-成本權(quán)衡，強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理、保險(xiǎn)管理、安全管理中的損前、損后目標(biāo)。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別時(shí)以生產(chǎn)流程分析法、財(cái)務(wù)表格分析法、保險(xiǎn)調(diào)查法為主，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)時(shí)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、強(qiáng)度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判。與之相比，內(nèi)部控制管理中，主要將風(fēng)險(xiǎn)分為來(lái)自金融市場(chǎng)沖擊造成的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，與內(nèi)部資金配置不當(dāng)形成的局部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控中針對(duì)前一種風(fēng)險(xiǎn)，采用常態(tài)化的治理結(jié)構(gòu)內(nèi)控、生產(chǎn)管理內(nèi)控、會(huì)計(jì)內(nèi)控，加以預(yù)防。對(duì)于后一種風(fēng)險(xiǎn)的解決，通常借助優(yōu)化配置資本結(jié)構(gòu)的方法實(shí)現(xiàn)，配套的輔助措施包括獨(dú)立監(jiān)督、協(xié)同管理、數(shù)據(jù)分析等。具體實(shí)踐時(shí)，內(nèi)部控制部門一般會(huì)結(jié)合事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)，保障內(nèi)控方案的實(shí)施效果。所以，二者在系統(tǒng)性管理層面存在共性，在專門化管理時(shí)具有明顯差異。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的企業(yè)內(nèi)部控制管理優(yōu)化措施

在高質(zhì)量發(fā)展階段，企業(yè)可以選取風(fēng)險(xiǎn)管理視角，借助其中的基本理念、管理方法，以及人力資源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，輔助企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系、擴(kuò)增企業(yè)內(nèi)部控制管理效用、完善企業(yè)內(nèi)部控制人才素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的優(yōu)化。

3.1借助風(fēng)險(xiǎn)管理理念，構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系

現(xiàn)代企業(yè)十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理的聯(lián)合應(yīng)用，由于部分企業(yè)在內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理分散到了各個(gè)內(nèi)部控制子系統(tǒng)，較難發(fā)揮內(nèi)部控制管理優(yōu)勢(shì)、達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)管理理念，在深度上梳理風(fēng)險(xiǎn)管理的基本思路與應(yīng)用原理，明確風(fēng)險(xiǎn)管理要素-風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而將其運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部控制管理之中構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。建議如下：

首先，應(yīng)對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、局部風(fēng)險(xiǎn)中的要素進(jìn)行解析，完善風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。其次，應(yīng)在治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)三個(gè)層面，細(xì)化管理層、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)。第三，列舉系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、局部風(fēng)險(xiǎn)、管理層風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)要素，并在各類風(fēng)險(xiǎn)要素下分設(shè)風(fēng)險(xiǎn)子要素，然后，通過(guò)制定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)要素清單、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)要素清單-風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)之間建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。進(jìn)而按照以“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)分析—風(fēng)險(xiǎn)處理”為基本流程的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方案，構(gòu)建內(nèi)容完整、流程標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

3.2引入風(fēng)險(xiǎn)管理方法，擴(kuò)增內(nèi)部控制管理效用

近年來(lái)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的持續(xù)優(yōu)化，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度、內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控人才，以及強(qiáng)制性內(nèi)控審計(jì)均已完善。然而部分企業(yè)的內(nèi)部控制部門在應(yīng)用研發(fā)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制方案后，內(nèi)部控制管理效率相對(duì)偏低，較難達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)，所以，不能很好的實(shí)現(xiàn)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。在這種情況下，建議企業(yè)引入風(fēng)險(xiǎn)管理方法，擴(kuò)增內(nèi)部控制管理效用。建議如下：

首先，應(yīng)該利用風(fēng)險(xiǎn)管理制度中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，引入生產(chǎn)流程分析中的風(fēng)險(xiǎn)列舉法、流程圖法等，針對(duì)企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、采購(gòu)運(yùn)輸、訂單處理、生產(chǎn)加工、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而在精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提高管理效率。其次，可以借助財(cái)務(wù)表格分析法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等相關(guān)表格進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，將分析結(jié)果應(yīng)用于會(huì)計(jì)內(nèi)控方案的研發(fā)設(shè)計(jì)中。同時(shí)，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理中的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)概率、預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度，與內(nèi)部控制結(jié)果相融合，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知的全面性、精準(zhǔn)性，最終達(dá)到擴(kuò)增內(nèi)部控制管理效用的目的。

3.3結(jié)合人力資源管理，完善內(nèi)部控制人才素質(zhì)

我國(guó)部分企業(yè)在內(nèi)部控制管理制度建設(shè)時(shí)，雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，但是在配置內(nèi)部控制人力資源時(shí)，主要采用從部門抽調(diào)人才的辦法。從表面上看，各種人才的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較高，可是在實(shí)際的內(nèi)部控制管理人才綜合素質(zhì)方面，此類人才的內(nèi)部控制知識(shí)結(jié)構(gòu)不完整、內(nèi)部控制實(shí)踐技能差強(qiáng)人意，并不能達(dá)到內(nèi)部控制人力資源配置要求。因此，有必要在這種情況下，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理中的人力資源風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)內(nèi)部控制部門現(xiàn)有人才進(jìn)行綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制定針對(duì)性強(qiáng)、行之有效的培訓(xùn)方案，培養(yǎng)綜合素質(zhì)全面的內(nèi)部控制管理人才。

建議組織內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理專題會(huì)，一方面，通過(guò)制定知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化培訓(xùn)方案，使內(nèi)部控制人才從整體上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性以及實(shí)施流程。另一方面，需要選擇典型性特征鮮明的風(fēng)險(xiǎn)管理案例、內(nèi)部控制案例，比較兩種管理制度的關(guān)系與區(qū)別，以及資源融合方法。另外，在常態(tài)化、專業(yè)化培訓(xùn)工作完成后，應(yīng)該按照企業(yè)內(nèi)部控制部門中的崗位設(shè)置情況，對(duì)培訓(xùn)后的人才進(jìn)行按能分配。如此，既有利于各類人才的優(yōu)勢(shì)在適用性崗位上獲得有效發(fā)揮，也有利于各類人才開展高效化的協(xié)同合作。

4、結(jié)束語(yǔ)

總之，現(xiàn)代企業(yè)十分重視風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理，并且根據(jù)不同的管理制度特征與優(yōu)勢(shì)，對(duì)其進(jìn)行了聯(lián)合應(yīng)用。通過(guò)以上分析可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理在目標(biāo)上具有一致性，在內(nèi)涵與操作方法上存在較大差異。所以，可以借助資源融合的思路，在風(fēng)險(xiǎn)管理視角下持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制管理。建議透過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、方法，配套人力資源管理，健全內(nèi)部控制制度、擴(kuò)增其應(yīng)用效用、培育綜合素質(zhì)全面的新型內(nèi)控隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]何建國(guó)，劉蕓，萬(wàn)偉.管理者過(guò)度自信、內(nèi)部控制質(zhì)量與商譽(yù)減值風(fēng)險(xiǎn)[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2021，35（5）：79-90.

[2]陳金勇，舒維佳.管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響——基于內(nèi)部控制的調(diào)節(jié)作用[J].軟科學(xué)，2021，35（3）：76-82.

[3]覃海青.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)及其風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2021，16（1）：151.

[4]丁曉. 基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范視角的企業(yè)內(nèi)控管理策略研究[J]. 企業(yè)改革與管理， 2020（14）：2.

[5]郝俊美. 中小企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題及其應(yīng)對(duì)措施研究[J]. 中小企業(yè)管理與科技， 2021（12）：2.

[6]林育平. 試論企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)存問(wèn)題及對(duì)策[J]. 經(jīng)濟(jì)視野， 2021（2）：1.

[7]馬瑛. 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施探討[J]. 財(cái)經(jīng)界， 2020（5）：2.