新形勢(shì)下高校教育成本核算淺析

張玉秋

摘要：2019年政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施，隨后事業(yè)單位成本核算政策頒布，高等學(xué)校也步入內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展的新階段。在此新形勢(shì)下，加強(qiáng)成本核算是高校事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文從高校成本核算現(xiàn)狀出發(fā)，梳理存在的困難并提出幾點(diǎn)建議，以期為高校成本核算的研究與實(shí)踐提供參考。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì);高校;成本核算

近幾年來(lái)，國(guó)家相繼出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位》《事業(yè)單位成本核算基本指引》等系列制度文件，為高校實(shí)施成本核算工作提供了理論基礎(chǔ)。2019年《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在高校的全面實(shí)施及現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為成本核算工作提供了必要的數(shù)據(jù)支撐。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高等學(xué)校步入內(nèi)涵式高質(zhì)量發(fā)展的新階段，多數(shù)高校正面臨著高層次人才緊缺、辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足等各種困境，為推動(dòng)高校持續(xù)健康發(fā)展，加強(qiáng)教育成本核算與控制、優(yōu)化資源配置更顯重要。

這樣的新形勢(shì)下，學(xué)術(shù)界對(duì)高校成本核算的討論非常熱烈，在借鑒國(guó)外研究成果基礎(chǔ)上明確了教育成本的涵義，但對(duì)成本核算的項(xiàng)目、對(duì)象和周期等細(xì)節(jié)還存在不同的觀點(diǎn)，對(duì)核算方法的爭(zhēng)議頗多。實(shí)務(wù)界也在探索構(gòu)建高校成本核算體系，至今沒(méi)有成功案例。本文從高校成本核算現(xiàn)狀出發(fā)，梳理存在的困難并提出幾點(diǎn)建議，以期為高校成本核算的研究與實(shí)踐提供參考。

一、高校成本核算的意義

高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)、科學(xué)研究、文化傳承等重要使命，加強(qiáng)成本核算管理工作，準(zhǔn)確詳細(xì)核算成本信息具有非常重要的意義：一是核算高校教育總成本和生均成本，有助于政府核定財(cái)政撥款、考核高校辦學(xué)水平和發(fā)展?jié)摿?二是核算二級(jí)教學(xué)單位的成本效益，有助于高校管理層合理分配教育資源、實(shí)施績(jī)效考評(píng)，不斷提升學(xué)校核心競(jìng)爭(zhēng)力;三是核算各學(xué)科、專業(yè)的教育成本，有助于科學(xué)制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，合理分擔(dān)教育成本。

二、高校成本核算的現(xiàn)狀

（一）成本核算意識(shí)薄弱。高校屬于公益性事業(yè)單位，具有不以營(yíng)利為目的的特點(diǎn)，學(xué)校、主管部門以及社會(huì)公眾較為重視教育服務(wù)成果，對(duì)教育成本的關(guān)注較少。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行操作，財(cái)務(wù)人員整天忙于日常會(huì)計(jì)核算工作、考慮如何提高預(yù)算執(zhí)行率，對(duì)高校成本核算問(wèn)題思考較少。由于相關(guān)人員成本核算意識(shí)薄弱，導(dǎo)致高校推行成本核算動(dòng)力不足，不利于高校教育事業(yè)健康發(fā)展。

（二）成本核算制度不健全?！妒聵I(yè)單位成本核算基本指引》對(duì)事業(yè)單位成本核算作了頂層設(shè)計(jì)，如“第十一條?單位可以多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象?！?sup>[1]但高校成本對(duì)象如何確定并沒(méi)有明確，還需根據(jù)行業(yè)的特殊需求出臺(tái)成本核算具體指引，對(duì)高校成本核算的內(nèi)容、方法等作具體規(guī)定。目前，國(guó)家尚未出臺(tái)高校成本核算的具體指引，也沒(méi)有明確要求高校向上級(jí)部門報(bào)送成本報(bào)告，各個(gè)高校也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的成本核算制度，開展成本核算的時(shí)機(jī)尚未成熟。

（三）成本核算基礎(chǔ)不扎實(shí)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，財(cái)務(wù)管理軟件得到了升級(jí)改造，財(cái)務(wù)人員開始以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)開展會(huì)計(jì)核算，各高校均設(shè)置教育事業(yè)費(fèi)、科研事業(yè)費(fèi)、行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用科目對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，但與成本核算工作要求依然存在一定的差距離。主要表現(xiàn)為高校無(wú)法根據(jù)成本核算不同對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行費(fèi)用歸集，當(dāng)復(fù)雜費(fèi)用發(fā)生時(shí)很難準(zhǔn)確地分配到各個(gè)成本核算對(duì)象。例如，體育學(xué)院的教師不僅僅上體育學(xué)院學(xué)生的專業(yè)課，還上其他學(xué)院學(xué)生的公體課，發(fā)放工資時(shí)只歸集給體育學(xué)院會(huì)造成成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，同時(shí)分配給其他學(xué)院則受約于分配標(biāo)準(zhǔn)的確定、核算人員業(yè)務(wù)能力、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)等諸多因素而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、高校成本核算的建議

（一）加強(qiáng)成本核算意識(shí)的培養(yǎng)。一是加強(qiáng)宣傳教育，組織領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員參加成本核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大國(guó)家成本核算政策宣傳力度，營(yíng)造優(yōu)化學(xué)校資源配置提高資金使用效益、“創(chuàng)建節(jié)約型綠色校園”的良好氛圍。二是明確成本核算工作的目標(biāo)、任務(wù)，在工作落實(shí)過(guò)程中逐步提升成本核算意識(shí)，提高學(xué)校管理水平。三是將成本評(píng)價(jià)指標(biāo)融入績(jī)效考核體系，通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制強(qiáng)化高校內(nèi)部人員成本核算意識(shí)，提高成本核算工作質(zhì)量。

（二）完善成本核算相關(guān)制度。首先國(guó)家層面要盡快出臺(tái)關(guān)于高校的成本核算具體指引，明確高校成本核算周期、對(duì)象、方法等具體細(xì)節(jié)，為高校開展成本核算工作提供制度依據(jù)，保證各高校提供的成本報(bào)告具有可比性。其次，高校應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)建立完善成本核算、內(nèi)部控制、預(yù)算管理等相關(guān)制度，明確校內(nèi)各單位職責(zé)分工，制定成本核算工作流程，各單位在執(zhí)行預(yù)算的同時(shí)，作為所在部門的成本費(fèi)用責(zé)任中心，實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)管理、預(yù)算執(zhí)行與成本核算的有機(jī)統(tǒng)一，^[2]確保成本核算工作有序推進(jìn)。

（三）夯實(shí)成本核算基礎(chǔ)。一是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，組織高校財(cái)務(wù)人員參加預(yù)算、核算、成本等相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，為成本核算工作提供人才保障。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)開發(fā)，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增加成本管理模塊，設(shè)定費(fèi)用分配方法、途徑，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用在完成會(huì)計(jì)核算的同時(shí)自動(dòng)歸集到相應(yīng)的成本核算對(duì)象，提高成本核算工作效率。三是加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)維護(hù)，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)類型多，成本核算的各種基礎(chǔ)信息涉及眾多業(yè)務(wù)單位且實(shí)時(shí)變化，成本核算崗位人員需要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)更新維護(hù)成本核算信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)完整。

參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》的通知（財(cái)會(huì)[2019]25號(hào)）[Z].2019-12-17.