基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度的問(wèn)題及對(duì)策研究

王千豐 山東省菏澤市東明縣財(cái)政局

國(guó)庫(kù)資金是支撐國(guó)家基礎(chǔ)工程、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等公共事業(yè)建設(shè)的重要基礎(chǔ)，而為了確保國(guó)庫(kù)資金的使用效率和使用安全，我們必須制定一系列的法律法規(guī)、制度流程以及安全方案措施等進(jìn)行維護(hù)，內(nèi)部控制制度便是其中最為主要的一項(xiàng)。因此說(shuō)，國(guó)庫(kù)資金內(nèi)部控制工作具有十分重要的作用和意義，必須引起足夠的重視。雖然自我國(guó)各級(jí)財(cái)政實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付以來(lái)，基層財(cái)政資金無(wú)論在管理還是使用方面，均取得了很好的成效，資金使用效率和效益獲得大幅度提高，且資金安全性不斷提升，違法違規(guī)行為明顯減少，但仍然存在一些管理、安全、流程規(guī)范等方面的細(xì)節(jié)性問(wèn)題需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)。針對(duì)這些問(wèn)題，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范性和安全性便顯得尤為重要。

一、基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付施行內(nèi)部控制制度的重要作用

（一）有助于提升國(guó)庫(kù)資金的安全性和完整性

一般而言，財(cái)政國(guó)庫(kù)資金是國(guó)家最常見(jiàn)的一種貨幣形式，其存在的主要目的是滿足國(guó)家發(fā)揮各項(xiàng)職能的基本需求，并通過(guò)相應(yīng)的國(guó)家權(quán)力進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)籌、分配，基本上多是借助無(wú)償?shù)姆绞交驀?guó)家信用來(lái)開(kāi)展?？梢哉f(shuō)，國(guó)家想要開(kāi)展教育、醫(yī)療、交通等一系列的公共活動(dòng)，都離不開(kāi)財(cái)政資金的支撐，而為了更好的提升國(guó)庫(kù)資金的完整性和安全性，就必須構(gòu)建完善的國(guó)庫(kù)集中支付授權(quán)審批制度和職務(wù)分離制度等實(shí)施保障。反過(guò)來(lái)講，如果未按照法律法規(guī)和相關(guān)制度流程建立完善的授權(quán)審批監(jiān)督控制制度，則容易誘發(fā)國(guó)庫(kù)資金出現(xiàn)轉(zhuǎn)移、挪用、冒領(lǐng)、浪費(fèi)等不良問(wèn)題，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)對(duì)政權(quán)的正常運(yùn)行產(chǎn)生一定的影響，致使國(guó)家政府出現(xiàn)公信力下降、形象受損等現(xiàn)象。因此，我們通過(guò)建立完善內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真落實(shí)授權(quán)審批程序和職務(wù)分離制度等管控措施，便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并消除問(wèn)題，甚至將風(fēng)險(xiǎn)、漏洞等消弭于未發(fā)之前，從而有效保證財(cái)政國(guó)庫(kù)資金的安全和完整。

（二）有助于確保國(guó)家財(cái)政支出政策的順利執(zhí)行

對(duì)于國(guó)家財(cái)政部門(mén)來(lái)說(shuō)，其履行職能的最重要手段便是編制合理的財(cái)政支出預(yù)算方案。但為了進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政支出，便需要采取相應(yīng)的措施對(duì)財(cái)政支出規(guī)范性、合理性進(jìn)行控制，以確保財(cái)政使用的更加科學(xué)、高效。從根本上來(lái)講，國(guó)庫(kù)集中支付是財(cái)政預(yù)算的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，所以在財(cái)政資金支付的過(guò)程中，各種相關(guān)賬面數(shù)據(jù)、支付信息記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告、憑證等都受到相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)，而且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息也會(huì)按照相應(yīng)的法規(guī)和制度進(jìn)行公示和披露，這也是內(nèi)部控制和監(jiān)督監(jiān)管的主要內(nèi)容。所以說(shuō)，實(shí)施完善的內(nèi)部控制，不僅有利于保障國(guó)庫(kù)資金安全和完整，還能確保財(cái)政支出更加的規(guī)范、合理和透明，從而也使得各項(xiàng)財(cái)政支出政策得以順利、完整的執(zhí)行和實(shí)施。

（三）有助于推進(jìn)基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的規(guī)范運(yùn)行

隨著國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)各級(jí)財(cái)政單位均實(shí)現(xiàn)了預(yù)算一體化電子支付制度，其實(shí)施進(jìn)一步提升國(guó)庫(kù)集中支付的管理效率，同時(shí)也對(duì)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)控制度提出了更高的要求。首先，我們應(yīng)當(dāng)確保原始數(shù)據(jù)、信息的準(zhǔn)確性和完整性，這需要對(duì)預(yù)算單位提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核查和校對(duì)，一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，而工作人員又未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，便會(huì)導(dǎo)致計(jì)算機(jī)程序?qū)㈠e(cuò)就錯(cuò)展開(kāi)計(jì)算和支付，從而出現(xiàn)一系列不必要的錯(cuò)誤和損失。其次，合理分配工作人員的職能和崗位，采用批準(zhǔn)控制、授權(quán)辦理可謂是財(cái)政集中支付最常用的內(nèi)控措施，但如果對(duì)崗位職責(zé)和工作人員的職能不加以監(jiān)督監(jiān)管，很可能導(dǎo)致操作人員篡改數(shù)據(jù)、越權(quán)操作，從而出現(xiàn)數(shù)據(jù)舞弊和錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠有效規(guī)避一些來(lái)自于制度、人員、管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)，確?；鶎迂?cái)政國(guó)庫(kù)集中支付科學(xué)、規(guī)范的運(yùn)行。

二、當(dāng)前基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄

思想決定行動(dòng)，這點(diǎn)在基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制中同樣適用，只有先意識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用和意義，才能切實(shí)去完善和落實(shí)內(nèi)部控制制度。但從當(dāng)前基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制工作來(lái)看，其內(nèi)部控制意識(shí)還較為淡薄，并未得到足夠的重視。首先，基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付主管部門(mén)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控制度的重視程度不足，部分領(lǐng)導(dǎo)和工作人員更多將精力放在了預(yù)算審查、支付管理和清算核算等業(yè)務(wù)管理方面，缺乏對(duì)自身的監(jiān)督監(jiān)管。其次，國(guó)庫(kù)集中支付涉及到的主體單位較多，而加強(qiáng)內(nèi)部控制也需要各相關(guān)單位的共同參與，但各相關(guān)主體單位的內(nèi)部控制意識(shí)和能力參差不齊，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。最后，基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制也是一項(xiàng)監(jiān)管制度，同樣需要我們根據(jù)實(shí)際需要和管理升級(jí)不斷進(jìn)行優(yōu)化、創(chuàng)新，但在具體工作中我們往往忽略了內(nèi)控制度這方面的需求。

（二）缺乏健康有力的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，所謂內(nèi)控環(huán)境具體指的是管理環(huán)境和文化環(huán)境兩大部分。首先，從管理環(huán)境方面而言，基層財(cái)政資金國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制制度不僅僅是一項(xiàng)獨(dú)立的管理工作，其可謂涉及到國(guó)庫(kù)集中支付制度及具體操作流程的各個(gè)方面，同時(shí)也與基層財(cái)政管理息息相關(guān)，因此在具體執(zhí)行中需要政府內(nèi)部各相關(guān)單位、財(cái)政單位各相關(guān)部門(mén)以及全體工作人員的支持和參與，可謂是一項(xiàng)系統(tǒng)化、復(fù)雜化的管理體系。而這樣龐大的管理體系想要實(shí)現(xiàn)良好、高效的運(yùn)行，自然離不開(kāi)管理環(huán)境的支持和配合，也就是政府多部門(mén)的參與和支持。但從當(dāng)前基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制執(zhí)行的具體情況來(lái)看，很多資金使用單位甚至財(cái)政部門(mén)的非監(jiān)督監(jiān)管工作人員，往往將內(nèi)部控制當(dāng)做是一種無(wú)謂的“束縛”，或者看作是一種“找茬、找麻煩”的行為，甚至對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生抵觸和厭煩情緒，在需要提供信息數(shù)據(jù)或?qū)彶榕浜蠒r(shí)往往敷衍了事或配合不力，從而大大影響了內(nèi)部控制工作的效率和質(zhì)量。究其根本原因在于管理意識(shí)方面的落后，甚至有部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控工作也缺乏足夠的重視，而內(nèi)控管理部門(mén)和工作人員也缺乏與各部門(mén)、各單位進(jìn)行溝通和交流，忽略了與各單位內(nèi)控部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)作，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制制度過(guò)于獨(dú)立，不利于工作開(kāi)展和矛盾化解。

其次，文化環(huán)境方面的影響。信息爆炸時(shí)代使得人們的思想文化非?；钴S，簡(jiǎn)單機(jī)械的管理制度約束已經(jīng)難以令所有人感到信服，而且人們的價(jià)值觀念更加多元化，有了更多的追求和訴求。因此，在施行基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)部控制時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)先對(duì)基層工作人員實(shí)施內(nèi)部控制文化教育，讓他們切身感悟內(nèi)部控制的重要性和自身的使命感，從而提升對(duì)內(nèi)控制度的理解和配合。但從當(dāng)前基層財(cái)政的實(shí)際工作情況來(lái)看，文化建設(shè)還有很長(zhǎng)的路要走，且文化建設(shè)并未與內(nèi)控制度進(jìn)行有效的結(jié)合，并未發(fā)揮積極的影響。

（三）在內(nèi)部控制中工作崗位設(shè)置不夠科學(xué)

基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付內(nèi)控制度想要順利的實(shí)施，并確保內(nèi)控工作質(zhì)量水平，為財(cái)政支付安全和財(cái)政管理提供有效的保障。必須合理安置監(jiān)督監(jiān)管崗位，并合理分配不同崗位的職責(zé)和權(quán)限，從而實(shí)現(xiàn)崗位間的相互約束和監(jiān)督，同時(shí)還有助于提升工作效率和降低崗位、人員管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，在內(nèi)控建設(shè)中必須重視重要崗位的職務(wù)分離，并合理布局員工的職責(zé)權(quán)限，以形成相互牽制、互為監(jiān)督的格局。但從當(dāng)前基層財(cái)政的崗位設(shè)置來(lái)看，由于人員匱乏、管理組織結(jié)構(gòu)固化等原因的存在，崗位兼容現(xiàn)象十分突出，一人身兼數(shù)職和自我監(jiān)管的現(xiàn)象尤為明顯，甚至因?yàn)橥还ぷ魅藛T長(zhǎng)期滯留同一崗位而出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)、濫用職權(quán)、貪污瀆職等問(wèn)題屢屢發(fā)生。這種崗位設(shè)置不僅有悖于內(nèi)部監(jiān)督制度的原則和目的，甚至還會(huì)給基層財(cái)政管理帶來(lái)嚴(yán)重的危害。

（四）內(nèi)部控制工作內(nèi)容缺乏規(guī)范性

國(guó)庫(kù)集中支付通過(guò)預(yù)算一體化電子支付直接將資金支付給收款單位，很好的減免了中間過(guò)程，這對(duì)于財(cái)政資金使用的安全性和透明度都是極為有益的。由于支付過(guò)程相對(duì)較為簡(jiǎn)單和透明，因此集中支付的內(nèi)部控制主要將管理重點(diǎn)放在預(yù)算指標(biāo)控制、用款計(jì)劃控制以及支付方式、審批權(quán)限、資金核算清算這幾大環(huán)節(jié)。但在實(shí)際操作過(guò)程中，由于涉及到的單位較多、用款科目和類型也比較復(fù)雜，因此工作開(kāi)展時(shí)往往還存在預(yù)算目標(biāo)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)、資金用途管理上審查不夠清晰、預(yù)算指標(biāo)缺乏合理性以及科目不清、資金核算清算流于形式等等問(wèn)題，而這些問(wèn)題以后也將是內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)所在。

三、基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升財(cái)政管理意識(shí)

想要做好基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制工作，首先應(yīng)當(dāng)從營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境做起，其中既包括政府各單位和財(cái)政單位的管理環(huán)境下，也包括相對(duì)應(yīng)的文化環(huán)境，具體策略包含以下幾個(gè)方面：首先，適當(dāng)調(diào)整管理機(jī)構(gòu)，一般情況下基層財(cái)政在內(nèi)部控制管理方面往往會(huì)采取上級(jí)單位和管理層給出的意見(jiàn)，然后由財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體執(zhí)行。但國(guó)庫(kù)集中支付所涉及到的政府單位、專業(yè)知識(shí)和管理人員都比較多，想要做好這項(xiàng)工作需要較為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)并花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，僅僅由財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督監(jiān)管顯然難以滿足該項(xiàng)工作的實(shí)際需求。因此，必須建立起由主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)專業(yè)人士、信息技術(shù)人員和審計(jì)審查人員等共同組成的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)所有相關(guān)工作進(jìn)行精細(xì)化、專業(yè)化、科學(xué)化的管理。其次，營(yíng)造良好的文化氛圍，由政府和財(cái)政單位聯(lián)合展開(kāi)財(cái)政資金優(yōu)化使用和加強(qiáng)內(nèi)部控制等方面的教育和宣傳引導(dǎo)，同時(shí)引用相關(guān)法律法規(guī)、案例等加強(qiáng)所有人員的思想政治教育，并頂起展開(kāi)學(xué)習(xí)國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)知識(shí)和內(nèi)控制度相關(guān)理論的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，在切實(shí)提升各單位工作人員整體認(rèn)知水平和業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，營(yíng)造更有利于內(nèi)控制度開(kāi)展的思想氛圍和工作環(huán)境。最后，財(cái)政單位還應(yīng)當(dāng)通過(guò)文化建設(shè)結(jié)合內(nèi)部控制的方式，在單位內(nèi)部傳達(dá)和滲透內(nèi)部控制精神，并通過(guò)加強(qiáng)崗位建設(shè)和內(nèi)部控制實(shí)踐操作能力，以此來(lái)確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施。

（二）嚴(yán)格控制崗位設(shè)置，明確權(quán)責(zé)劃分

首先，在基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付的內(nèi)部控制管理中，必須嚴(yán)格按照相應(yīng)的崗位設(shè)置原則進(jìn)行操作，在崗位設(shè)計(jì)中嚴(yán)格遵守崗位不相容的規(guī)則，并且對(duì)于重要崗位、關(guān)鍵性崗位堅(jiān)持一職雙崗的制衡模式，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)重要崗位實(shí)行必要的輪換制度，從根源上杜絕有失監(jiān)督約束的獨(dú)立性崗位、特權(quán)性崗位的存在。其次，在內(nèi)部控制管理中，要從財(cái)政管理和崗位職能的實(shí)際需求出發(fā)，實(shí)施科學(xué)合理的崗位設(shè)置。從國(guó)庫(kù)集中支付制度和運(yùn)行模式來(lái)看，內(nèi)控崗位首先必須具備審核、支付以及會(huì)計(jì)等基本性崗位。由審核人員主要負(fù)責(zé)用款計(jì)劃、預(yù)算方案、資金清算核算等方面的審核工作，由支付崗位主要負(fù)責(zé)各項(xiàng)憑證的審查和支付流程的核查，由會(huì)計(jì)崗位編制相應(yīng)的賬目和報(bào)表，各方人員都應(yīng)當(dāng)直接對(duì)單位高層領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)。

（三）完善內(nèi)部控制管理體制，規(guī)范工作內(nèi)容

首先，基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付應(yīng)當(dāng)建立起完善內(nèi)部控制制度，以專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)為基礎(chǔ)，以嚴(yán)格的制度和流程為依托，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作方式進(jìn)行落實(shí)，最終才能確保內(nèi)部控制管理的科學(xué)有效性。其次，嚴(yán)格規(guī)范集中支付各項(xiàng)內(nèi)容，預(yù)算目標(biāo)管理必須堅(jiān)持合法性、科學(xué)性和完整性的基本原則，在預(yù)算科目和對(duì)應(yīng)資金方面必須確保精細(xì)化、合理化，至少要具體到科目的功能、用途、經(jīng)濟(jì)效果、數(shù)額等，以此確保預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確性和合理性，同時(shí)為后期的審批制服和清算審核奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而對(duì)于用款計(jì)劃的審批則必須秉持杜絕超支、濫支、浪費(fèi)以及資金性質(zhì)混亂等不良現(xiàn)象，而從事審批的工作人員不僅要重視用款項(xiàng)目的合理性和經(jīng)濟(jì)性，更要注重審批用款項(xiàng)目的民生效益、社會(huì)效益等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以此確保財(cái)政資金能夠?yàn)閲?guó)家和人民帶來(lái)更大的效益。

（四）不斷升級(jí)資金清算核算模式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

基層財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付涉及范圍比較廣、資金規(guī)模較大、體量也比較大，因此資金核算清算工作也較為繁雜和忙碌。雖然當(dāng)前國(guó)庫(kù)集中支付清算核算工作大部分由央行國(guó)庫(kù)、財(cái)政支付專戶以及經(jīng)辦銀行等共同組成的清算系統(tǒng)進(jìn)行處理，但在資金清算核算的合理性以及資金使用的風(fēng)險(xiǎn)性等更為復(fù)雜的統(tǒng)籌分析方面，仍然需要內(nèi)部控制人員和財(cái)會(huì)人員進(jìn)行核算、分析和匯總，并做出準(zhǔn)確的判斷，提供科學(xué)的決策依據(jù)。針對(duì)上述問(wèn)題，我們處理要在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)方面不斷升級(jí)優(yōu)化之外，還應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化整合國(guó)庫(kù)集中支付制度，從嚴(yán)格控制預(yù)算方案、用款申請(qǐng)開(kāi)始，從源頭上便做好財(cái)政資金使用的安全性和科學(xué)性管理工作，為后續(xù)清算核算工作奠定良好的基礎(chǔ)。此外，國(guó)家財(cái)政部門(mén)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)和信息平臺(tái)的建設(shè)，為財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督提供更加便利的條件，并為預(yù)算、核算提供更加全面、更加具有對(duì)比性、參考性的數(shù)據(jù)，同時(shí)提高數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析處理能力，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)集中支付各環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題抹殺在搖籃之內(nèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付制度為國(guó)家公共事業(yè)的開(kāi)展和各項(xiàng)職能的發(fā)揮提供了更加便利、有效的資金支持。但只要是制度便會(huì)存在疏漏和不足之處，需要我們通過(guò)內(nèi)部控制和管理進(jìn)一步完善和加強(qiáng)。而行使內(nèi)部控制和加強(qiáng)內(nèi)部控制也是提升國(guó)庫(kù)集中支付工作水平最直接、最有力的措施，這也是保障國(guó)家財(cái)政資金安全和高使用效率的必然之舉。作為財(cái)政相關(guān)工作人員的我們，必須始終將內(nèi)部控制和財(cái)政安全放在心中、落實(shí)到工作中，做一名合格的國(guó)家財(cái)務(wù)管理工作人員，為人民財(cái)政安全保駕護(hù)航。