事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化策略分析

張彧 內(nèi)蒙古自治區(qū)廣播電視局綜合保障中心

引言

隨著我國行政事業(yè)單位體制改革、民主法治建設(shè)的逐步推進，人們對事業(yè)單位的財務信息披露越來越關(guān)注。但是由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系比較落后，不僅影響了事業(yè)單位的工作效率，而且使得事業(yè)單位的信息披露工作非常不理想，事業(yè)單位的公信力和執(zhí)行力也受到了嚴峻的考驗。因此如何加強事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作、提升事業(yè)單位的工作效率和社會效益、提高事業(yè)單位信息披露的真實性和完整性，是事業(yè)單位乃至全社會人們都需要考慮的重要問題。

一、內(nèi)部控制基礎(chǔ)簡介

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制指的是單位組織為了實現(xiàn)控制目標，利用制定規(guī)則、落實措施、執(zhí)行程序等方式對各項事務實施管理的行為活動。對于事業(yè)單位來說，科學合理的內(nèi)部控制能夠有效提升資金使用效率，強化會計審計工作職能，保證財務信息的真實性和可靠性。事業(yè)單位要想體現(xiàn)自身的職能作用，促進我國行政體系的優(yōu)化革新，就需要制定長期的、合理的、全面的內(nèi)部控制策略。

（二）內(nèi)部控制的目標

事業(yè)單位的內(nèi)部控制注重的是經(jīng)濟活動行為，參考我國事業(yè)單位的實際情況，本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標作出了總結(jié)與歸納，具體內(nèi)容如下所示：

1.確保經(jīng)濟活動合乎法律要求

遵守法律規(guī)則是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要求，也就是說要保證事業(yè)單位的內(nèi)部控制在法律允許的范圍之內(nèi)，一旦事業(yè)單位的經(jīng)濟活動違反了法律準則，輕者會受到行政處罰，重者會引發(fā)嚴重的財務危機，導致事業(yè)單位在社會民眾中的形象一落千丈。因此事業(yè)單位需要加強內(nèi)部控制力度，保證所有的財務經(jīng)營活動都不得觸犯法律法規(guī)。

2.提高資產(chǎn)使用效率

資產(chǎn)是事業(yè)單位正常運轉(zhuǎn)、開展建設(shè)工作的首要前提，如果資產(chǎn)得不到合理的利用必然會對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生一定的負面影響。如今我國很多事業(yè)單位都存在資金使用效率低下、資產(chǎn)規(guī)劃不合理的問題，經(jīng)常出現(xiàn)資金挪用、貪污腐敗等惡性事件，實物資產(chǎn)往往存在“重購置輕管理”的現(xiàn)象，導致資產(chǎn)浪費現(xiàn)象十分嚴重，給政府造成了極大的財政壓力。事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制工作，針對每一筆資金都做好跟蹤記錄、全方位管理，從而保證資產(chǎn)發(fā)揮出更大的職能作用。

3.提高財務信息的真實性和完整性

財務信息披露是事業(yè)單位經(jīng)濟活動的整體反映，事業(yè)單位需要根據(jù)實際情況披露出真實、完整、可靠的財務信息，但是由于過去事業(yè)單位的內(nèi)部控制不到位，導致財務信息造假、財務信息缺失、財務信息披露不及時的問題時有發(fā)生，導致公眾對事業(yè)單位的質(zhì)疑聲從未間斷。因此事業(yè)單位在未來的發(fā)展過程中，應該做好各項內(nèi)部控制工作，嚴格按照規(guī)定披露出真實可靠的財務信息，對刻意修改財務信息、拖延財務披露的行為和個人實施嚴厲的懲罰，使得事業(yè)單位的財經(jīng)經(jīng)營活動、財務信息披露在陽光下進行。

4.提升公共服務的效率和質(zhì)量

管理公共事務、為社會民眾提供公共服務是事業(yè)單位最基本的任務要求，提升公共服務的效率和質(zhì)量是事業(yè)單位內(nèi)部控制的最終目標。內(nèi)部控制可以保證事業(yè)單位的經(jīng)濟活動在法律允許的范圍內(nèi)進行，防止貪污腐敗、違法亂紀的行為發(fā)生。與此同時，事業(yè)單位不僅要保證資產(chǎn)的安全性，還需要提升資產(chǎn)的使用效率，使得所有資產(chǎn)都能發(fā)揮出相應的職能作用。內(nèi)部控制要求事業(yè)單位將預算執(zhí)行情況客觀、真實地反映到財務體系當中，為事業(yè)單位的行為決策提供充足可靠的財務數(shù)據(jù)。事業(yè)單位的財務信息涵蓋了財務報告、預算草案、決算草案、預算執(zhí)行情況以及其他與單位經(jīng)濟活動相關(guān)且以貨幣計量的信息，將事業(yè)單位的廉政建設(shè)提升到新的高度，為廣大社會提供更加全面、合理、高質(zhì)量的公共服務。

（三）內(nèi)部控制的原則

事業(yè)單位與企業(yè)相比存在明顯的屬性特征，在內(nèi)部控制工作中應該遵守以下原則：

1.全面性原則

全面性原則指的是內(nèi)部控制應當覆蓋事業(yè)單位經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)、各個階段，實現(xiàn)全過程、全方位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的對象是事業(yè)單位的經(jīng)濟財務活動，所以內(nèi)部控制應該涉及事業(yè)單位所有單位、所有人員、所有業(yè)務，例如預算業(yè)務、收支管理、采購活動、財務披露等等。從流程角度分析，內(nèi)部控制應該涉及決策制定、決策執(zhí)行、財務監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)內(nèi)部控制不全面的問題。

2.重要性原則

重要性原則要求事業(yè)單位在內(nèi)部控制過程中應該突出重點，將那些重要等級較高、風險問題較大的內(nèi)部控制工作放在首要地位，保證事業(yè)單位的內(nèi)部控制不會出現(xiàn)重大紕漏。事業(yè)單位雖然不以營利為目的，但是在經(jīng)營過程中依然面臨著種種風險，例如政策風險、經(jīng)濟風險、管理風險等等，事業(yè)單位在處理這些風險問題時，應該分清孰重孰輕，優(yōu)先處理那些比較重要的財務問題，將風險損失降低到單位可承受的范圍之內(nèi)。

3.適應性原則

適應性原則要求內(nèi)部控制工作應該與事業(yè)單位的機構(gòu)屬性、業(yè)務特征、風險狀況、經(jīng)營環(huán)境相適應，事業(yè)單位不能照搬照抄其他單位的內(nèi)部控制流程，而是應該根據(jù)自身狀況，制定科學、合理的內(nèi)部控制規(guī)則。為了進一步強化內(nèi)部控制的職能效果，事業(yè)單位需要及時調(diào)整內(nèi)部控制策略，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制準則，改善內(nèi)部控制措施，為事業(yè)單位的健康良性發(fā)展提供堅實的保障。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)

（一）委托代理理論

我國公民將公共權(quán)力委托給全國人民代表大會，全國人大及其常務委員會共同行使立法權(quán)，行政機關(guān)接受最高權(quán)力機關(guān)的委托而擁有相應的權(quán)力，從而形成了多層次、復雜的委托代理關(guān)系。從外部角度分析，社會公眾是公共權(quán)力的所有者，也是公共產(chǎn)品和公共服務的享有者，和事業(yè)單位之間存在明顯的委托代理關(guān)系，從內(nèi)部角度分析，事業(yè)單位的內(nèi)部結(jié)構(gòu)比較復雜，有著管理與被管理的關(guān)系，委托人處于明顯的信息劣勢地位，而代理人處于信息優(yōu)勢地位，往往會帶來很多委托代理問題。例如代理人擁有更加全面的信息，而且處于強勢地位，而委托人不能跟蹤監(jiān)督代理人的行為活動，代理人可能會利用信息優(yōu)勢而做出損害委托人的行為活動?？傊鐣癖娕c事業(yè)單位之間的委托代理問題，只依靠社會監(jiān)督是遠遠不夠的，制定科學合理的內(nèi)部控制體系，能夠有效減緩委托代理問題，事業(yè)單位需要提升自身管理水平，加強內(nèi)部外部的監(jiān)督管理力度，確保事業(yè)單位的財務活動合乎法律法規(guī)，為廣大民眾提供高質(zhì)量、全方位的公共服務。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論融合了現(xiàn)代經(jīng)濟學、私營企業(yè)管理理論，表示公共事業(yè)單位應該消除官僚主義體制的弊病和問題，增強事業(yè)單位的能動性，強化事業(yè)單位的服務機能。而過去的公共管理理論過分注重集權(quán)、監(jiān)督和責任制，使得政府機構(gòu)的人員數(shù)量越來越多，內(nèi)部臃腫問題也越來越嚴重，政府機構(gòu)的服務效率越來越低下，職能作用逐漸弱化。新公共管理理論的誕生順應時代發(fā)展潮流，取代了傳統(tǒng)的公共管理理論。我國政府頒布了《國務院機構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案》，該方案明確指出了政府機構(gòu)的改革目標，要求各級政府要積極落實政企分開、政資分開、政事分開，優(yōu)化政府機構(gòu)職責體系，打造科學高效、人民滿意的服務型政府。從事業(yè)單位角度分析，事業(yè)單位需要簡化內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加強內(nèi)部控制力度、細化財務管理內(nèi)容、確保權(quán)責一致。新公共管理理論為我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制指明了方向，具有重要的理論價值。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題分析

就目前來看，我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制存在種種問題，使得公共服務工作良莠不齊，具體表現(xiàn)如下：

（一）內(nèi)部控制意識弱化

如今我國很多事業(yè)單位都沒有意識到內(nèi)部控制工作的重要性，具體表現(xiàn)如下：首先，很多事業(yè)單位片面地認為內(nèi)部控制只是一件簡單的管理行為，只要符合會計審計標準就可以了，對事業(yè)單位內(nèi)部財務運作情況缺乏完整系統(tǒng)的認知，事業(yè)單位的財務活動缺乏良好的管理，使得資金浪費、財務造假的行為時有發(fā)生。其次，事業(yè)單位財務人員對新會計制度專業(yè)知識的了解比較膚淺，專業(yè)技能、工作能力根本達不到新會計制度的基本要求，事業(yè)單位也沒有對財務人員進行針對性的培訓教育，導致事業(yè)單位的財務會計核算水平始終處于低下水平，在一定程度上制約了公共服務質(zhì)量的提升。最后，如今很多事業(yè)單位的會計核算模式、會計核算方法十分落后，沒有意識到新會計制度對會計核算、內(nèi)部控制的新要求，再加上事業(yè)單位領(lǐng)導層對內(nèi)部控制不夠重視，導致事業(yè)單位的財務管理、會計核算面臨著極大的風險問題，極大地阻礙了事業(yè)單位的進一步發(fā)展。

（二）財務會計管理不完善

我國大部分事業(yè)單位的財務會計管理工作雜亂無章，為內(nèi)部控制工作的貫徹落實帶來了極大的阻力。首先，在預算業(yè)務管理方面，事業(yè)單位的預算編制不夠精細，各個部門沒有制定詳細的財務預算條款，基本上都是在一個大致范圍內(nèi)進行預算申請，沒有細化到具體活動當中，導致事業(yè)單位的財務流失問題十分嚴重。其次，事業(yè)單位在運作過程中會涉及很多差旅費、業(yè)務招待費等等，只要在合理范圍之內(nèi)都可以通過原始憑證報銷。但是在實際運作過程中，事業(yè)單位人員虛報差旅費、修改業(yè)務招待費的行為時有發(fā)生，導致實際報銷遠遠超過了標準規(guī)定，使得事業(yè)單位的財務會計管理工作錯綜復雜。最后，根據(jù)《事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法》，事業(yè)單位需要定期對固定資產(chǎn)進行盤點整理，但是在實踐當中，事業(yè)單位沒有制定完善的固定資產(chǎn)管理規(guī)定，也沒有指派相關(guān)人員嚴格落實固定資產(chǎn)管理工作，導致固定資產(chǎn)的賬目十分混亂，難以實現(xiàn)固定資產(chǎn)的動態(tài)化管理。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

內(nèi)部控制體系不健全是制約事業(yè)單位財務管理質(zhì)量提升的重要因素，具體表現(xiàn)如下：首先，從宏觀角度分析，我國政府制定的新會計準則主要針對企業(yè)單位，關(guān)于事業(yè)單位的會計準則尚未出臺，由于制度體系的不規(guī)范、不完整，導致事業(yè)單位在會計審計過程中缺乏統(tǒng)一完善的標準，在一定程度上提高了內(nèi)部控制工作的隨意性。其次，從微觀角度分析，事業(yè)單位內(nèi)部一人身兼多職的現(xiàn)象十分常見，諸如出納負責賬務統(tǒng)計、記賬負責財務審核等等，這種“既當運動員，又當裁判員”的內(nèi)部控制體系是非常不合理的。最后，事業(yè)單位的授權(quán)審批制度不完善，甚至有的事業(yè)單位的財務管理權(quán)限集中在領(lǐng)導層手中，“一言堂”現(xiàn)象尤為明顯，財務管理人員的獨立性得不到保障，導致事業(yè)單位的財務管理、會計審計工作很容易受到領(lǐng)導層的影響。

（四）監(jiān)督評價體系不完善

科學合理的監(jiān)督評價體系是強化事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的重要舉措，但是我國大部分事業(yè)單位的監(jiān)督評價體系都存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下：首先，大部分事業(yè)單位都沒有制定內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制，內(nèi)部控制工作缺乏有效的監(jiān)督與管理，一些漏洞和缺失會多次出現(xiàn)，極大地弱化了內(nèi)部控制工作的成效。其次，雖然有的事業(yè)單位擬定了《事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督管理辦法》，但是大部分規(guī)定都沒有落實到實際行動當中，僅僅停留在口頭標語層次上，而且事業(yè)單位的監(jiān)督評價工作主要體現(xiàn)在常規(guī)性經(jīng)濟活動當中，諸如固定資產(chǎn)統(tǒng)計管理、合同制員工招聘等缺乏監(jiān)督與評價，使得相關(guān)人員我行我素，不利于事業(yè)單位的長久良性發(fā)展。最后，事業(yè)單位沒有組建監(jiān)督評價小組，沒有對內(nèi)部管理情況、制度落實情況、財務信息披露情況進行完善全面的監(jiān)督管理，使得事業(yè)單位的財務管理、會計審計成果不容樂觀，內(nèi)部控制工作形同虛設(shè)。

四、事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

針對內(nèi)部控制的種種問題，事業(yè)單位需要結(jié)合自身狀況，制定一系列切實可行的改善措施，具體內(nèi)容如下：

（一）強化內(nèi)部控制意識

在以后的發(fā)展過程中，事業(yè)單位需要提高對內(nèi)部控制的重視力度。首先，事業(yè)單位應該充分意識到內(nèi)部控制工作的價值與作用，加強對內(nèi)部資金用度、會計審計的管理力度，嚴厲杜絕虛報財務數(shù)據(jù)、更改報銷憑證等行為的發(fā)生，確保按事業(yè)單位的每一筆資金都用到實處，有效提升社會公共服務水平。其次，事業(yè)單位要將內(nèi)部控制工作放在首要地位，管理層要在內(nèi)部控制工作中發(fā)揮良好的引導作用，督促相關(guān)人員根據(jù)規(guī)則要求切實做好內(nèi)部控制工作，對收支情況、憑證報銷、固定資產(chǎn)統(tǒng)計等展開全面細致地監(jiān)督管理。最后，事業(yè)單位要加強內(nèi)部人員的內(nèi)部控制培訓工作，使得員工充分意識到內(nèi)部控制是全體員工共同的責任，充分調(diào)動員工參與內(nèi)部控制的積極性，強化員工的內(nèi)部控制意識，主動履行自身在內(nèi)部控制中的責任和義務。事業(yè)單位要加強內(nèi)部管理和內(nèi)部控制之間的聯(lián)系，將內(nèi)部控制工作提升到戰(zhàn)略層次，擬定事前規(guī)劃、事中管理、事后總結(jié)的內(nèi)部控制機制，強化內(nèi)部控制的職能作用。

（二）優(yōu)化財務管理體系

事業(yè)單位需要制定科學完善的財務管理體系，提升單位的資金使用效率，具體做法如下：首先，事業(yè)單位應該細化財務預算項目，參考各個部門的工作需求，以往年的預算執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，對下一年的收支預算展開科學合理地測算分析，合理規(guī)劃資金用度情況。事業(yè)單位需要將預算編制進行精細化處理，保證每一筆資金支出都能細化到具體的項目當中，避免出現(xiàn)預算資金使用無度的問題。其次，事業(yè)單位應該加強費用報銷的管理與控制，嚴格遵守標準規(guī)定開展費用報銷工作，拒絕隨意報銷、實報實銷的問題。事業(yè)單位對于每一筆報銷費用，都需要錄入到統(tǒng)一賬戶當中，確保財務報銷明細都有賬可查，推動費用報銷的規(guī)范化運作。最后，事業(yè)單位應該建立固定資產(chǎn)審計小組，并對小組及成員的責任義務做出明確的說明。該小組需要對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)的使用狀況、性能進行全面合理地檢測分析，擬定詳細的報告清單，制定并實施定期固定資產(chǎn)審查制度，提升固定資產(chǎn)的動態(tài)化管理水平。

（三）健全內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位需要不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系，從而提升自身的內(nèi)部控制水平，強化財務管理成效，為社會民眾提供高質(zhì)量的公共服務。首先，事業(yè)單位需要不斷完善授權(quán)審批制度，提升財務管理、會計審計等工作的獨立性，秉承公正、公平的原則開展財務經(jīng)營活動，管理層不得過多干涉財務管理工作，確保事業(yè)單位的財務工作在陽光下進行，從而提升社會民眾的信任感。其次，事業(yè)單位需要建立健全風險防范體系，促進風險防范機制與財務管理體系的有機融合，提升事業(yè)單位的財務管理水平，一方面為內(nèi)部控制工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)，另一方面有效降低事業(yè)單位的財務風險危機。最后，事業(yè)單位應該對各個部門、各個員工在內(nèi)部控制中的職能任務做出明確的說明，并督促各個部門、各個員工履行好自身的責任和義務，形成從上而下、科學完善的內(nèi)部控制工作體系。事業(yè)單位要面向社會招聘專業(yè)的內(nèi)部控制人員，避免出現(xiàn)身兼多職的現(xiàn)象發(fā)生，使得相關(guān)人員擁有充沛的精力和時間處理內(nèi)部控制問題，進一步強化內(nèi)部控制工作的職能效用。

（四）改善監(jiān)督評價機制

事業(yè)單位應該建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制，確保內(nèi)部控制工作真正落實到實際行動當中，具體做法如下：首先，事業(yè)單位應該根據(jù)自身狀況，制定合理全面的監(jiān)督管理體系，確保每一項內(nèi)部控制工作都合乎規(guī)范，并對內(nèi)部控制工作的結(jié)果做出公平合理的評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的缺陷與不足，制定并落實針對性的改善措施，從而促進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的優(yōu)化與完善。其次，事業(yè)單位需要對單位內(nèi)部的財務管理、會計審計工作實施全方位、全過程的監(jiān)督管理，嚴厲打擊財務造假、粉飾會計審計、騙取報銷費用的行為，對于內(nèi)部控制工作成效突出的部門和員工給予適當?shù)谋頁P和獎勵，對于內(nèi)部控制成效一般的部門和員工應給予嚴厲的批評，形成良好的競爭機制，從而強化內(nèi)部控制的職能效用。最后，事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制工作的外部監(jiān)督，從立法、執(zhí)行、審計等多個角度出發(fā)，定期對單位內(nèi)部的財務活動進行全方位檢查，及時將檢查結(jié)果公布出來，接受社會的監(jiān)督與批評，從而形成良好的循環(huán)改進機制。

結(jié)語

新會計制度的頒布與實施為事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來了新的發(fā)展空間，同時帶來了巨大的挑戰(zhàn)。隨著人們對事業(yè)單位提出了越來越高的要求，事業(yè)單位應該明確內(nèi)部控制的目標，遵守內(nèi)部控制的基本原則，為廣大社會提供更好的公共服務。但是就目前來看，事業(yè)單位的內(nèi)部控制還存在諸多問題，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制意識弱化、財務會計管理不完善、內(nèi)部控制體系不健全、監(jiān)督評價體系不完善等等，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作無法順利實施。在以后的發(fā)展過程中，事業(yè)單位應該強化內(nèi)部控制意識、優(yōu)化財務管理體系、健全內(nèi)部控制制度、改善監(jiān)督評價機制，從而強化事業(yè)單位的內(nèi)部控制職能，提升資金使用效率，提高公共服務水平，推動事業(yè)單位的健康和諧發(fā)展。