基于企業(yè)視角下的稅收籌劃研究

賴世梟 華鴻建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言

稅收是國家發(fā)揮社會(huì)服務(wù)功能的保障，通過稅收獲取財(cái)政資金，維持國家部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富公平分配。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，通過合法合規(guī)的措施可以降低稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。借助稅收籌劃方式可以幫助企業(yè)找到降低稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)，在避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)水平降低的目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃，將其貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的始終，提升獲利空間，保障企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、企業(yè)稅收籌劃的概念

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理中，通過對(duì)稅收政策進(jìn)行分析，把握稅收法律要求，在合法范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，提升納稅過程的靈活性，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行分析，逐步完善各方面管理制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)效果，為企業(yè)積累更多的資金，確保其增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過稅收籌劃對(duì)稅法、各類優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，在滿足法律的要求下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提前進(jìn)行調(diào)整，從而最大限度內(nèi)降低稅負(fù)成本，以此實(shí)現(xiàn)少納稅或者延期納稅目標(biāo)。

二、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）缺乏穩(wěn)定的稅籌基礎(chǔ)

當(dāng)前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成，新產(chǎn)業(yè)逐步產(chǎn)生，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化速度快，稅收法律調(diào)整頻繁，導(dǎo)致稅籌專業(yè)性增強(qiáng)。只能借助專業(yè)稅籌機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)合理籌劃。但是，我國市場(chǎng)主體只有少數(shù)企業(yè)是大型的，自身具備專業(yè)稅籌人員，可以進(jìn)行合理籌劃；更多是中小企業(yè)群體，缺乏專業(yè)性的籌劃人員，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。很多中小企業(yè)實(shí)施的籌劃過程并不能包含企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也缺乏具體的實(shí)踐手段，導(dǎo)致籌劃過程過于形式化，并未深入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。甚至有的企業(yè)沒有設(shè)置專業(yè)稅籌部門，直接造成組織框架不完善，加大籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著制約作用。中小企業(yè)基本上規(guī)模小，沒有形成正確的稅籌意識(shí)，未能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。在實(shí)施籌劃過程中，直接讓財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)籌管理。由于財(cái)務(wù)部門只是具備會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)稅收籌劃專業(yè)性和實(shí)踐能力匱乏，不能結(jié)合業(yè)務(wù)開展有效的籌劃方案，甚至導(dǎo)致稅負(fù)水平上升，也會(huì)帶來嚴(yán)重的違法風(fēng)險(xiǎn)，直接阻礙到企業(yè)發(fā)展。由此可見，缺乏穩(wěn)定的稅籌基礎(chǔ)，企業(yè)很難實(shí)施合理的籌劃方案，也不能對(duì)企業(yè)稅負(fù)降低起到任何作用，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的違法風(fēng)險(xiǎn)，阻礙到企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展。

（二）稅收政策頻繁變化

企業(yè)稅籌要立足于稅收法律、優(yōu)惠政策進(jìn)行實(shí)施，必須先保障實(shí)施方案合法合規(guī)，才能正確開展，也不會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。還需要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，制定出適合的稅籌方案，必須加大對(duì)稅收法律以及政策的學(xué)習(xí)和理解，并在實(shí)施過程中充分結(jié)合優(yōu)惠政策，在合法合規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的調(diào)整和優(yōu)化，以此為開展稅收籌劃做好保障。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制形成，新產(chǎn)業(yè)和新問題越來越多，需要稅務(wù)部門對(duì)以往的制度和政策進(jìn)行調(diào)整，才能維護(hù)好經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。面對(duì)這樣的情況，稅收政策頻繁變化，既是保障國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也是維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)也會(huì)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，促使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生改變。但是，很多企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到政策頻繁變化，也沒有結(jié)合自身業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致稅收籌劃方案逐步失去了作用，甚至帶來了嚴(yán)重的違法風(fēng)險(xiǎn)。這要求企業(yè)必須對(duì)政策形成正確的認(rèn)識(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施正確的稅收籌劃，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）缺乏完善的稅務(wù)執(zhí)法制度

納稅是企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，也是法律規(guī)定的責(zé)任。稅務(wù)部門通過稅收制度進(jìn)行征稅，逐步完善執(zhí)法方法促使稅收完成。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)部門在執(zhí)法中，部分人員或者機(jī)構(gòu)沒有法律意識(shí)，對(duì)稅收制度形成了錯(cuò)誤的理解，對(duì)部分企業(yè)出現(xiàn)的漏稅、偷稅等行為未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，破壞了稅務(wù)執(zhí)法的時(shí)效性；有的稅務(wù)人員并未按照稅收制度進(jìn)行稅務(wù)管理，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)遭受嚴(yán)重的破壞，甚至出現(xiàn)了濫用職權(quán)的現(xiàn)象，產(chǎn)生了嚴(yán)重的執(zhí)法問題，既影響到稅務(wù)部門的公眾形象，也給企業(yè)造成很大干擾。有的中小企業(yè)管理層缺乏對(duì)稅收制度的認(rèn)識(shí)，在經(jīng)營管理上沒有將所有信息記錄到財(cái)務(wù)信息中，導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)部分納稅行為無法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，導(dǎo)致偷稅、漏稅現(xiàn)象出現(xiàn)，給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)，影響到稅務(wù)部門稅務(wù)管理，給稅務(wù)執(zhí)法帶來一定的困難。因其沒有相應(yīng)財(cái)務(wù)資料做支撐，稅務(wù)部門難以進(jìn)行稅收計(jì)算，很容易忽視企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，最終造成企業(yè)產(chǎn)生法律糾紛。

（四）缺乏明確的稅收籌劃目的

大部分所實(shí)施的稅收籌劃都不正確，沒有符合法律的籌劃方式，沒有采用適合的籌劃方案實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，更多是財(cái)務(wù)部門職能的發(fā)揮，對(duì)納稅數(shù)據(jù)全面統(tǒng)計(jì)，沒有體現(xiàn)出企業(yè)對(duì)籌劃過程的靈活性，未能與業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)深度融合，導(dǎo)致企業(yè)稅籌基本上沒有發(fā)揮作用。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)該先對(duì)稅收法律和優(yōu)化政策形成正確的理解，并對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保在合法范圍內(nèi)找到籌劃的途徑，以此達(dá)到降低稅負(fù)的目的。現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行籌劃時(shí)，很多企業(yè)并未對(duì)法律和政策展開深度分析，也未結(jié)合業(yè)務(wù)形成合理的籌劃方案，更多是對(duì)單一稅種進(jìn)行的籌劃，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主動(dòng)性和創(chuàng)新性的思考。有的企業(yè)表實(shí)施過程，根本沒有制定籌劃目的，甚至管理層都不清楚實(shí)施籌劃后對(duì)企業(yè)的影響，只是為符合市場(chǎng)趨勢(shì)做出的反應(yīng)，導(dǎo)致并不能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生效果，也無法進(jìn)行稅負(fù)降低，甚至阻礙到經(jīng)濟(jì)發(fā)展。不僅不會(huì)降低稅負(fù)，甚至可能增強(qiáng)稅負(fù)壓力，導(dǎo)致企業(yè)承受更大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)稅收籌劃的措施

（一）強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，穩(wěn)定稅籌基礎(chǔ)

要想稅收籌劃效果產(chǎn)生，必須增強(qiáng)企業(yè)對(duì)籌劃的意識(shí)。首先，要增強(qiáng)管理層對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到稅籌對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。其次，要增強(qiáng)各部門人員對(duì)稅籌的認(rèn)識(shí)，確保其參與到稅收籌劃中，增強(qiáng)實(shí)施成效。通過加強(qiáng)企業(yè)全體員工的籌劃意識(shí)，逐步穩(wěn)定稅籌基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在組織機(jī)構(gòu)中設(shè)置專門進(jìn)行籌劃的部門，要與財(cái)務(wù)相互分離，促使其形成專業(yè)性并且完善的稅收稅籌適用于企業(yè)。通過籌劃部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、管理制度、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行分析，建立起完善的稅籌制度，保障籌劃工作的順利開展。在制度中明確各人員的工作職責(zé)，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門溝通，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃構(gòu)建穩(wěn)定的基礎(chǔ)，以此提升企業(yè)稅籌水平。企業(yè)籌劃意識(shí)的實(shí)現(xiàn)，需要具備專業(yè)的籌劃人員，應(yīng)該通過加強(qiáng)籌劃人員培養(yǎng)、招聘、外部引進(jìn)等措施，逐步為企業(yè)建立高素質(zhì)的稅收籌劃人員，才能讓企業(yè)籌劃方案順利實(shí)施，保障籌劃產(chǎn)生效果。在這個(gè)過程中，需要對(duì)籌劃人員進(jìn)行考核，將其實(shí)施的籌劃方案以及措施納入考評(píng)中，作為年終績效衡量指標(biāo)之一，以此提升籌劃人員的專業(yè)性。企業(yè)一旦形成強(qiáng)烈的稅籌意識(shí)，在開展籌劃工作中，就會(huì)得到各部門的支持，也能獲取籌劃過程所需要的數(shù)據(jù)資料，以此保障稅籌在合法合規(guī)范圍內(nèi)開展。因此，企業(yè)需要強(qiáng)化稅籌意識(shí)，為實(shí)現(xiàn)稅收籌劃保駕護(hù)航，才能讓企業(yè)獲取到最大的經(jīng)濟(jì)收益，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。

（二）正確認(rèn)識(shí)稅收政策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制逐步完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長速度加大，各類產(chǎn)業(yè)的興起，也產(chǎn)生較多的稅務(wù)問題，威脅到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。只能通過稅收政策調(diào)整，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展?；谶@種情況，稅收政策調(diào)整很頻繁，幾乎每年都會(huì)進(jìn)行內(nèi)容修訂，也會(huì)增加新的稅收政策。對(duì)于企業(yè)來說，增加了稅籌工作的難度，要求稅籌專業(yè)化程度更高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)稅收制度的影響，才能更好適應(yīng)政策的調(diào)整和變化。不僅稅收政策在發(fā)生變化，企業(yè)為應(yīng)對(duì)內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境，也在調(diào)整業(yè)務(wù)布局、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式等。很多企業(yè)原本實(shí)施的籌劃方案，早已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律要求。而且稅收法律的變化，同樣也是保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)該通過對(duì)當(dāng)前稅收政策的分析，形成正確的理解，并且結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理模式等，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，以此保障其合法性，有利于實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。如果企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部不具備專業(yè)的籌劃能力，應(yīng)該將其籌劃工作委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，確?；I劃工作順利進(jìn)行，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)管理水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)通過對(duì)稅收制度的分析和理解，逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生前做出相應(yīng)的調(diào)整，讓稅收籌劃人員找到實(shí)現(xiàn)合理籌劃的方案，對(duì)企業(yè)稅負(fù)降低和利潤增長起到作用，有利于保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。但是，企業(yè)必須保持對(duì)稅收政策的高度關(guān)注，一旦政策發(fā)生改變，也應(yīng)該做出相應(yīng)的變化，從而維護(hù)好企業(yè)合法權(quán)益。

（三）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理

企業(yè)進(jìn)行納稅是法律規(guī)定，稅務(wù)部門執(zhí)法過程受到法律保護(hù)，一旦企業(yè)不能按時(shí)進(jìn)行納稅，或者違反稅收法律規(guī)定，將會(huì)面對(duì)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。直接給企業(yè)帶來法律糾紛。稅籌過程本身是對(duì)法律法規(guī)以及政策的運(yùn)用，整個(gè)過程一直存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)，這是任何企業(yè)都不能避免的問題。如果企業(yè)不能實(shí)施合理的稅收籌劃，將會(huì)增大稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率。這要求企業(yè)開展稅收籌劃過程中，必須意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。應(yīng)該加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)防意識(shí)，嚴(yán)格在法律和政策的要求下開展稅收籌劃，以此降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。在日常經(jīng)濟(jì)管理中強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)，按照稅收法律以及政策開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保障稅收籌劃的合理性，確保企業(yè)可以在稅收法律以及政策下進(jìn)行稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。部分大型企業(yè)會(huì)在設(shè)置稅收籌劃部門的同時(shí)，也會(huì)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防小組，通過對(duì)實(shí)施的稅收籌劃方案進(jìn)行分析，將其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行反饋，讓管理層知曉稅收籌劃的效果以及風(fēng)險(xiǎn)性，以此更好做出決策。企業(yè)也可以委托第三方機(jī)構(gòu)，每年對(duì)企業(yè)實(shí)施的籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素分析，并對(duì)稅籌合理性做出評(píng)估，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)籌劃部門的監(jiān)督，對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行衡量，逐步提升企業(yè)稅籌質(zhì)量。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)來說是不可忽視的，必須在籌劃過程中進(jìn)行重視，并且不斷對(duì)其進(jìn)行分析，也要加快風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)防體系的建立，以此讓風(fēng)險(xiǎn)維持在可控范圍內(nèi)，更好保障企業(yè)稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)控制也是籌劃過程應(yīng)該做好的工作，不能只進(jìn)行稅收籌劃，而不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，應(yīng)該將二者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，以此實(shí)現(xiàn)稅籌工作的順利開展。

（四）明確稅收籌劃目的

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)也會(huì)逐步進(jìn)行發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)模式、管理方式的變革，導(dǎo)致稅收籌劃方案也會(huì)發(fā)生改變。但是，企業(yè)實(shí)施籌劃的根本目的是不會(huì)改變的，基本上都是降低稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)更大經(jīng)濟(jì)效益增長。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理中，要重視稅收籌劃目的，通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改變，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，以此為企業(yè)獲取更大利潤增長?，F(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)根本沒有明確籌劃的目的，更多是迎合市場(chǎng)趨勢(shì)，甚至管理層不懂籌劃，最終給企業(yè)帶來不良影響。因此，在進(jìn)行稅收籌劃過程中，必須將降低稅負(fù)作為籌劃的根本目的。通過對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)的稅收制度和政策開展籌劃，對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)逐步進(jìn)行調(diào)整，確?；I劃工作的順利開展，并且對(duì)企業(yè)發(fā)展存在的問題進(jìn)行改善，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息與稅務(wù)信息的統(tǒng)一，增強(qiáng)納稅過程的合理性，從而實(shí)現(xiàn)稅籌工作，為企業(yè)降低稅負(fù)成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。因此，企業(yè)明確了稅務(wù)籌劃目的，在實(shí)施階段才能圍繞目的進(jìn)行開展，讓籌劃方案根據(jù)目的進(jìn)行實(shí)施，短時(shí)間可以找到籌劃方案實(shí)現(xiàn)的途徑，可以更好降低企業(yè)稅負(fù)成本，獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

結(jié)語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)化影響加深，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)加劇，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展空間進(jìn)一步縮小。企業(yè)只有增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大獲利空間，才能保障其實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。通過稅收籌劃，可以一定程度上為企業(yè)降低稅負(fù)成本，增強(qiáng)獲利能力，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)前，企業(yè)在稅收籌劃中還存在很多風(fēng)險(xiǎn)因素沒有進(jìn)行解決，制約著企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，穩(wěn)定籌劃基礎(chǔ)，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目的；正確理解和分析稅收政策，確保企業(yè)在合法合規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，增強(qiáng)籌劃的合理性；強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響；明確稅收籌劃目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。