企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

孫曉微

摘要：隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，國內(nèi)各類企業(yè)逐步壯大，財務管理對于企業(yè)也更加重要，往往決定著企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)全面預算管理在財務管理中起著不可或缺的作用，是特別重要的一種管理方式。本文闡述了企業(yè)實行全面預算管理面臨的現(xiàn)狀及問題，分析了導致企業(yè)全面預算管理問題存在的原因，結(jié)合實際情況提出了改善企業(yè)全面預算管理的對策。將企業(yè)全面預算管理應用到企業(yè)財務管理會大力推動企業(yè)的發(fā)展，全面預算管理在企業(yè)財務管理中如何高效運用是需要重點考慮的問題。

關鍵詞：全面預算管理;財務管理;現(xiàn)狀;對策

在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，經(jīng)濟制度也不斷健全與完善，企業(yè)生存發(fā)展獲得了許多機遇，但是面臨的困難也更加多樣化，這就對企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，啟用全面預算管理對于企業(yè)發(fā)展尤為重要，但是企業(yè)要啟用全面預算管理面臨著諸多需要解決的問題，本文打算對企業(yè)實行全面預算管理面臨的困境及其存在的問題進行探討，結(jié)合實際情況提出對策。希望對提高企業(yè)財務管理水平起到一些啟示和借鑒的作用。

一、企業(yè)全面預算管理概述及全面預算管理的必要性

（一）企業(yè)全面預算管理概述

企業(yè)全面預算是對于企業(yè)各個部門的全范圍預算，以符合企業(yè)戰(zhàn)略目標為基本原則，在未來一段特定期間內(nèi)，全體員工參與、業(yè)務范圍全部覆蓋、管理流程全程跟蹤的一套財務管理系統(tǒng)。企業(yè)在進行項目決定時全面預先估算可能的利潤，全面預測和籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動與財務結(jié)果，以便可以合理分配企業(yè)資金以及其他資源，從而促使企業(yè)有更高的經(jīng)濟效益。并對執(zhí)行結(jié)果進行評價及反饋，指導企業(yè)的經(jīng)營活動并及時改善和調(diào)整，以幫助企業(yè)實現(xiàn)既定經(jīng)營戰(zhàn)略目標。

（二）全面預算管理的必要性

1.有利于協(xié)調(diào)企業(yè)長短期目標戰(zhàn)略和制定年度計劃

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)展中，全面預算管理發(fā)揮著不可或缺的作用，是一種具有控制、激勵、評價等多種功能的管理工具，可以通過預算的編制、執(zhí)行和修訂，協(xié)調(diào)企業(yè)的長期和短期目標戰(zhàn)略與企業(yè)的年度計劃，為企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標提供合理的運作保障。通過對企業(yè)各個部門當前的運行情況進行調(diào)研，從微觀具體到宏觀整體全面把控企業(yè)運行情況，為科學制定年度計劃提供必要的準備，也可以跟進企業(yè)各部門的實時數(shù)據(jù)，及時、全面、有效評估年度計劃的可實施性，進而在必要的情況下對年度計劃作出修改，以確保年度計劃的可實施性。

2.有利于增強企業(yè)各部門之間的聯(lián)系、增強企業(yè)整體性

全面預算管理不僅有利于增強企業(yè)各部門之間的聯(lián)系，更有利于各部門了解企業(yè)的整體情況，使企業(yè)更具有整體性。一方面，企業(yè)全面預算管理通過分析企業(yè)各部門的實時數(shù)據(jù)，使企業(yè)高層對各部門業(yè)績可以進行更精準的把控，對其進行監(jiān)督管理，促進各部門員工積極性，提高員工的工作效率，由各部門帶動企業(yè)整體進步。另一方面，各部門通過全面預算管理產(chǎn)生的大數(shù)據(jù)，可以對企業(yè)整體情況有更深刻了解，以宏觀企業(yè)計劃為基準，制定部門內(nèi)部計劃，使企業(yè)內(nèi)部達到局部積極配合整理的和諧狀態(tài)。另外，還能讓各部門互相監(jiān)督，在良性競爭的前提下共同進步，從而推動企業(yè)更進一步發(fā)展。

二、企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）預算方案不合理

目前大部分企業(yè)在實現(xiàn)全面預算管理的過程中，由于管理層對于企業(yè)全面預算管理的運行模式并不是十分了解，盲目開始自上而下進行全面預算管理，沒有進行基層部門調(diào)研，缺乏基層部門意見，沒有實現(xiàn)上下一致，可能會出現(xiàn)各部門不愿意執(zhí)行高層下達的決定。另外，沒有建立嚴格的審批程序，從而普遍存在預算目標不合理、編制不科學的問題。這樣一方面可能導致企業(yè)的資源配置浪費、與企業(yè)戰(zhàn)略目標偏離，不利于企業(yè)整體目標的實現(xiàn)，也不利于實現(xiàn)企業(yè)的整體利益。另一方面也可能導致預算調(diào)整過于隨意、頻繁，會使預算失去嚴肅性和約束性，逐漸喪失其應有的權威性，使全面預算管理流于形式。

（二）預算指標分解不到位

我國全面預算管理制度起步較晚，大部分企業(yè)中的某些部門和崗位在預算執(zhí)行中缺乏預算執(zhí)行標準，缺乏詳細、具體的預算指標分解，預算指標過于宏大、籠統(tǒng)，在現(xiàn)實中操作難度較大，不具有可實施性。預算責任難以落實，計算指標的分解與績效考核體系不匹配，預算責任與執(zhí)行單位控制能力錯位的情況也時有發(fā)生。由于預算指標分解不到位，一個過于宏大的指標會讓人質(zhì)疑其可完成性，會打擊各部門的積極性，喪失完成指標的動力。要么出現(xiàn)各部門相互推諉、安于現(xiàn)狀的情況，要么各部門之間相互內(nèi)耗，只注重部門利益，沒有考慮到企業(yè)整體效益，致使預算目標難以實現(xiàn)，阻礙企業(yè)發(fā)展。

（三）缺乏嚴格的預算授權審批制度

我國企業(yè)實行全面預算管理制度的力度不足，缺乏預算授權審批制度。預算授權審批制度是全面預算管理實施的重要組成部分之一。預算審批程序和權限混亂，審批越權、重復審批現(xiàn)象普遍存在，降低了預算執(zhí)行的效率。預算執(zhí)行缺乏監(jiān)督，預算執(zhí)行存在舞弊，投資和支出沒有預算安排，企業(yè)業(yè)務不能按計劃執(zhí)行，導致預算執(zhí)行困難;缺乏有效的預算反饋和分析制度可能導致預算執(zhí)行不能及時反饋和溝通，導致預算差異不能及時糾正和有效控制。

（四）預算分析不科學、不正確、不及時

部分企業(yè)的預算分析沒有層層分解到位、沒有分解詳細、具體，預算分析與預算考核不匹配。預算分析依據(jù)不夠合理充分，預算分析結(jié)果與執(zhí)行單位、個人的控制能力不相匹配。對預算結(jié)果偏離原因分析不到位，預算考核不客觀、不公平，使預算分析形同虛設。預算執(zhí)行后的分析、預算執(zhí)行偏差率也沒有在一定的合理的范圍區(qū)間內(nèi)，對差異的原因和解決措施分析不到位，預算分析不夠科學、及時、合理。

三、導致企業(yè)全面預算管理問題的原因分析或影響因素分析

（一）組織機構(gòu)的設置

預算方案不合理的原因主要是沒有設立預算管理委員會及辦公室，沒有專門的組織機構(gòu)為管理層普及全面預算管理相關知識，提供專業(yè)的意見和建議，致使各部門對預算方案在一知半解中就盲目制定預算目標;沒有專門的組織機構(gòu)建立健全全面預算運行體制;沒有專門的組織機構(gòu)享有預算執(zhí)行單位的執(zhí)行權限，預算權限混亂導致授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制不夠清晰可行。

（二）預算編制報送

預算指標分解不夠詳細、具體的原因主要是預算報告的編制不符合要求、編制的范圍不夠全面;業(yè)務預算和財務預算沒有完美融合;預算報告依據(jù)不夠合理充分，企業(yè)制定整體預算指標后，沒有進一步對預算指標進行分解的計劃，各部門不知如何執(zhí)行，預算目標無法落實。預算目標及指標體系設計不夠完整、合理、科學，預算指標在執(zhí)行中缺乏預算執(zhí)行和控制依據(jù)預算報告也是預算分解不夠詳細、具體的原因之一。

（三）管理制度的建設

缺乏嚴格的預算授權審批制度是管理制度的建設不夠完善甚至出現(xiàn)制度缺失的情況導致的。管理制度設置不夠嚴謹，沒有遵循謹慎性的原則。沒有建立重大預算項目特別關注制度，沒有建立預算執(zhí)行情況的預警機制;沒有建立預算執(zhí)行情況的內(nèi)部反饋和報告制度;也沒有建立考核制度，這些都是管理制度缺失的表現(xiàn)。所以管理制度的建設不夠完善甚至缺失是缺乏嚴格的預算授權審批制度的根源。

（四）預算人才的缺乏

預算分析不科學、不正確、不及時的主要原因是在我國企業(yè)全面預算管理制度中，缺乏專業(yè)的預算團隊與預算人才?！巴庑腥恕睕]有進行過專業(yè)的學習和培訓，缺乏專業(yè)的知識和技能，讓這些人干專業(yè)的事，致使預算分析過于片面，甚至出現(xiàn)不科學、不正確、不及時的問題。這樣的預算分析不能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標，甚至會忽略企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標。這有可能會使預算與執(zhí)行脫節(jié)，削弱執(zhí)行的效果，甚至會導致企業(yè)管理層在發(fā)展過程中作出錯誤決定，造成不可估量的后果。

四、改善企業(yè)全面預算管理的對策

（一）圍繞公司的戰(zhàn)略規(guī)劃制定有效的預算編制方案

針對預算的編制，公司預算管理委員會或者預算管理辦公室，首先要根據(jù)公司既定的戰(zhàn)略規(guī)劃目標來制定公司的各個部門合理預算方案。

企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟活動所在區(qū)域的法律，遵循充分考慮符合自己經(jīng)濟業(yè)務特點的原則，基本數(shù)據(jù)的管理水平，生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需求，并選擇并采用一種方法適合自己的預算準備，確保預算是可行的。“混合預算”和“自上而下預算”的結(jié)合是常見的預算方法。第一步是確定預算參與者，預算參與者包括各級管理人員和具有特定領域?qū)ｉL的員工。第二步是高層管理者和預算參與者之間的溝通，包括戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略目標等。第三步是根據(jù)企業(yè)的實際情況制定預算初稿。第四步，通過雙向溝通，由下至上向下一級組織提交預算，在更高的組織級別上提出變更建議的第一步是通過嚴格和公平的預算批準獲得最終預算。編制過程通常是“自上而下結(jié)合、分級編制、分步總結(jié)”的“混合”方式，包括發(fā)布預算指南、提交預算草案、審查收支平衡、審查批準、交付實施。

（二）詳細、具體分解預算指標，加強預算控制

1.建立預算編制體系

建立完善的預算控制制度，在單位管理層設置預算管理委員會，將其作為專門履行預算管理職責的決策機構(gòu)。其余每個層級都要設置固定專業(yè)人員負責預算相關問題的解決，履行預算執(zhí)行日常事務。由這個機構(gòu)主管詳細、具體分解預算指標等問題，加強預算控制。這樣能夠有效提高資源使用效率與效果，為企業(yè)預算目標提供合理保證。將事前控制、事中控制和事后控制作為預算控制的三個組成部分。事前控制主要就是預算的編制，應當以公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略為引導，建立預算編制體系;預算事中控制是指企業(yè)對涉及費用、采購、資本性支出等現(xiàn)金支出的預算，由與預算執(zhí)行和審批有關的人員按照企業(yè)內(nèi)部控制程序，對預算進行逐級審批控制的過程，比如企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，可以對不同供應商的品牌、質(zhì)量、報價等多種因素進行比較進行分析后再確定與誰合作;事后控制是為了幫助企業(yè)積累經(jīng)驗，為后期提供有價值的信息。企業(yè)預算控制是全面預算管理的一個重要的部分，是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略和預算目標的重要保證。

2.建立預算調(diào)整機制

預算調(diào)整應遵循謹慎原則，企業(yè)原則上不對已經(jīng)批準下發(fā)的預算進行調(diào)整，但當企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或企業(yè)的戰(zhàn)略目標發(fā)生了重大變化，導致企業(yè)預算基礎的建立失敗或?qū)е缕髽I(yè)預算執(zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差時，原預算不再適用等情況發(fā)生時，應當修改預算，建立預算調(diào)整機制。企業(yè)預算管理委員會或者董事會在審批預算調(diào)整方案時，應當按照預算調(diào)整的條件和預算調(diào)整的原則，嚴格審核通過，對不符合調(diào)整預算條件的，堅決拒絕;對于預算調(diào)整方案，要嚴格把關，配合有關部門和單位進行優(yōu)化，報預算管理機關修改批準。

（三）建立嚴格的預算授權審批制度

根據(jù)實際情況制定合理的預算授權審批制度，預算授權審批制度是企業(yè)預算管理中重要的環(huán)節(jié)，每個企業(yè)的具體實際情況都有所不同，所以應當現(xiàn)實調(diào)研企業(yè)自身情況，用數(shù)據(jù)進行深入分析，再根據(jù)自身的特點來制定最符合自身的預算授權審批制度。對于一個企業(yè)，預算授權審批制度需要剛?cè)岵Ｒ环矫?，預算授權審批制度缺乏剛性、考核不嚴，可能導致執(zhí)行不力、預算管理流于形式，預算授權審批制度一定要嚴格;預算授權審批制度不合理，不到位，可能導致預算標準難以實現(xiàn)。另一方面，預算審批制度也必須具有一定的柔性，以使其在實踐中具有更大的可操作性，可以更靈活的應對各種突發(fā)情況，避免預算審批制度過于機械化。

預算授權審批制度應當是一種動態(tài)和綜合預算授權審批制度，企業(yè)在特定預算期間的預算過程中和執(zhí)行完成情況都要進行考核，以便更好的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展目標。企業(yè)應該編制預算審批情況分析報告，通過實際績效與預算數(shù)據(jù)對比計算差異后，分析差異產(chǎn)生的原因，識別和評估預算授權審批的正確性以及預算授權審批中存在的問題和風險，并結(jié)合戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析等專業(yè)角度的分析，指出問題所在，找出原因，提出有針對性的修改建議，并為企業(yè)實行預算獎懲提供依據(jù)，使預算獎懲更具有公平性。

（四）優(yōu)化預算配套的設施建設

1.人才招募系統(tǒng)的優(yōu)化

缺乏專業(yè)的人才是預算分析不科學、不正確、不及時的一個主要原因。企業(yè)需要設置專門的人員去維護企業(yè)的人才招募系統(tǒng)，可以由企業(yè)負責人或者部門負責人組成，對于招募全過程進行優(yōu)化，層層把關。形成良性的人才招募環(huán)境，提高優(yōu)秀人才的待遇，吸引更多具有真材實料的人才來參與遴選，以此提升人才質(zhì)量，實現(xiàn)人才招募的良性循環(huán)。也可以邀請外部行業(yè)專家參與，對人才招募系統(tǒng)的不足提出修改意見。

2.信息化系統(tǒng)建設

首先，企業(yè)在預算管理時，可以利用信息化工具，在進行大量的分析計算后，提高預算科學性;其次，完善信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)存儲，可以提高工作效率，減少溝通成本，提高預算工作的準確性。信息化系統(tǒng)建設，可以形成一個綜合的平臺，統(tǒng)一預算、財務、業(yè)務等，減少不必要的成本消耗。

五、結(jié)束語

本文通過對企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)其存在預算方案不合理;預算指標分解不夠詳細、具體;缺乏嚴格的預算授權審批制度;預算分析不科學、不正確、不及時等問題以及分析了問題存在的原因，主要包括組織機構(gòu)的設置;預算編制報送;管理制度的建設和預算人才的缺乏等原因。并根據(jù)實際情況從圍繞公司的戰(zhàn)略規(guī)劃制定有效的預算編制方案;詳細、具體分解預算指標，加強預算控制;建立嚴格的預算授權審批制度;優(yōu)化預算配套的設施建設等方面提出了相應的解決辦法。企業(yè)全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要方法，對于企業(yè)的激勵作用明顯。有利于提高企業(yè)應變能力，促進公司可持續(xù)發(fā)展。圍繞公司的戰(zhàn)略規(guī)劃制定有效的預算編制方案，加強預算控制，建立嚴格的預算授權審批制度，優(yōu)化預算配套的設施建設等是每個企業(yè)在全面預算管理中都應當做到的。

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